摘 ?要： 隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，企業(yè)通過兼并、重組等資本運作后，集團公司層出不窮，隨之而來的關(guān)聯(lián)交易日趨龐大且復(fù)雜，給企業(yè)帶來了不利影響，因此針對關(guān)聯(lián)交易的審計問題愈發(fā)重要。本文主要闡述關(guān)聯(lián)交易基本概念及相關(guān)交易類型，在分析關(guān)聯(lián)交易特點的基礎(chǔ)上介紹對關(guān)聯(lián)交易審計的重點事項，以期為關(guān)聯(lián)交易的審計提供思路與建議。

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)交易;關(guān)聯(lián)方;審計

一、引言

在市場經(jīng)濟發(fā)展的過程中，企業(yè)間合并現(xiàn)象日益增多，在這種情況下，關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的現(xiàn)象日益增多。企業(yè)之間可以通過關(guān)聯(lián)交易來調(diào)節(jié)利潤、操縱交易價格，破壞了收入成本配比的原則，直接或間接地影響到公司財務(wù)報表的準確性與投資者的投資決策。注冊會計師審計過程中需將關(guān)聯(lián)交易與一般市場交易加以區(qū)分，否則，審計很容易出現(xiàn)失誤，落入相關(guān)審計陷阱。因此，對關(guān)聯(lián)交易進行審計是注冊會計師審計過程中需要重點關(guān)注的問題。

二、關(guān)聯(lián)交易概述

關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的交易，公司與關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、服務(wù)和擔(dān)保等事項都屬于關(guān)聯(lián)交易的范疇。常見的交易方式包括：關(guān)聯(lián)方之間購買、銷售產(chǎn)品及其他資產(chǎn);提供商業(yè)服務(wù)、資產(chǎn)租賃;關(guān)聯(lián)方之間委托貸款和擔(dān)保等。

三、關(guān)聯(lián)交易審計的特點

（一）審計風(fēng)險較高

審計風(fēng)險分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，關(guān)聯(lián)交易的審計風(fēng)險具體如下：首先，固有風(fēng)險方面，目前我國上市公司普遍缺乏完善的關(guān)聯(lián)交易控制制度和約束機制，相關(guān)法律法規(guī)僅對披露提出要求，暫無其他規(guī)定，從制度角度來講，關(guān)聯(lián)方審計的固有風(fēng)險相對較高;控制風(fēng)險方面，關(guān)聯(lián)交易存在人為地調(diào)節(jié)價格、未能遵循市場慣例交易、交易相對不受控制等問題，控制風(fēng)險隨之提高;在檢查風(fēng)險方面，由于上市公司規(guī)模相對較大，交易相對復(fù)雜，且交易的種類繁多，給審計師的審計工作帶來了巨大挑戰(zhàn)，數(shù)據(jù)較大增加了證據(jù)獲取難度，檢查風(fēng)險隨之提高。

（二）審計難度大

關(guān)聯(lián)交易加大了審計的難度可從以下幾點分析：一方面是關(guān)聯(lián)方之間的界定不清晰，資料不齊全，有隱藏關(guān)聯(lián)方行為的現(xiàn)象發(fā)生;另一方面是不正常的關(guān)聯(lián)交易使得審計難度加大。此外，關(guān)聯(lián)交易披露不充分，或者隱藏關(guān)聯(lián)交易，造成了關(guān)聯(lián)交易審計的困難。

（三）審計具有連續(xù)性

在關(guān)聯(lián)交易主要事項中，審計報告的披露要求是前后兩年對比，比如購銷、租賃、委托貸款等。因為涉及到審計師更換的情況發(fā)生，所以在連續(xù)年度的審計工作中，當(dāng)上市公司更換審計師時，新任審計師應(yīng)該對本期關(guān)聯(lián)交易審計證據(jù)的取得與上期保持一致性，當(dāng)然包括不斷獲得新的審計證據(jù)，切實有效將關(guān)聯(lián)交易的審計證據(jù)充分獲得。

四、關(guān)聯(lián)交易審計的重點

（一）關(guān)聯(lián)方的識別

在關(guān)聯(lián)交易審計中，第一要務(wù)是關(guān)聯(lián)方關(guān)系的統(tǒng)計，只有切實有效地做好關(guān)聯(lián)方統(tǒng)計才能為關(guān)聯(lián)交易的審計提供切實有效的切入點。審計師要對被審計單位的經(jīng)營情況、組織情況有全面的了解，針對被審計單位的實際情況來具體實施以下審計程序來清查關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易。

首先要查閱公司歷年審計報告，在審計報告中對關(guān)聯(lián)交易的披露做充分的統(tǒng)計，另外向前任審計師發(fā)函，尋求前任審計師的關(guān)聯(lián)方統(tǒng)計明細;其次，查閱主要投資者、董監(jiān)高管理人員、大股東及其直接親屬是否涉及與被審計單位發(fā)生相關(guān)的關(guān)聯(lián)交易，同時查閱被審計單位重大投資或者債務(wù)重組的業(yè)務(wù)，進一步統(tǒng)計出新的關(guān)聯(lián)方名單。

（二）對關(guān)聯(lián)交易的識別

關(guān)聯(lián)交易的核心判斷要素為風(fēng)險與報酬的轉(zhuǎn)移，由于被審計單位存在故意隱瞞關(guān)聯(lián)方的行為，審計師應(yīng)針對這一現(xiàn)象實施專門的審計程序。首先，要查閱股東大會、董事會的會議紀要，對關(guān)聯(lián)交易的情況做初步了解;其次，采取訪談的形式對財務(wù)、業(yè)務(wù)部門主要人員進行重大交易相關(guān)情況的詢問;同時進一步了解被審計單位的主要客戶、供應(yīng)商等信息;最后，查閱公司會計記錄，對重大和利潤率不正常的交易進行重點查看、分析。

（三）對被審計關(guān)聯(lián)方內(nèi)部控制制度進行有效性測試

有效性測試程序首先需要了解被審計單位關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)控制度，對所搜集的關(guān)聯(lián)交易進行抽樣檢查，包括會計憑證及其附件、合同、發(fā)票等直接證據(jù);其次，檢查董監(jiān)高管理人員提供的交易資料以進一步確認關(guān)聯(lián)交易的完整性、定價合理性;最后，針對被審計單位提供的證據(jù)來評價其關(guān)聯(lián)方內(nèi)部控制制度的是否切實有效，如果有效則減少實質(zhì)性測試數(shù)量。

（四）對被審計單位關(guān)聯(lián)交易進行實質(zhì)性測試

關(guān)聯(lián)交易的實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)主要是判斷抽查出的關(guān)聯(lián)交易是否按照市場價格進行，檢查其是否具備合同、發(fā)票等原始資料，證明其真實性、完整性、合法性;其次，針對關(guān)聯(lián)方擔(dān)保、抵押協(xié)議，需要進行盤點，查看抵押品、質(zhì)押品是否真實存在;最后，需要查看被審計單位財務(wù)報表附注是否對關(guān)聯(lián)交易予以充分的披露，有無隱匿關(guān)聯(lián)方或者關(guān)聯(lián)交易不實披露的情況存在。

五、小結(jié)

隨著企業(yè)集團化運營的發(fā)展，關(guān)聯(lián)交易日趨龐大且復(fù)雜。各國會計準則都相繼出臺了針對關(guān)聯(lián)交易審計的要求，這些審計要求對注冊會計師在關(guān)聯(lián)交易的審計業(yè)務(wù)中起到了指導(dǎo)作用。在審計準則及審計技術(shù)的更新及提升下，相信可以更有效地對關(guān)聯(lián)方交易的審計起到積極的作用，必將有利于保證上市公司充分、真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，從而促進社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展。

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作者簡介：

席益卿（1994.03-），女，會計學(xué)專業(yè)，碩士研究生。