【摘 要】 財產(chǎn)稅是對納稅人在某一時間所擁有或使用的財產(chǎn)所征收的一種稅。它主要包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、車輛購置稅、契稅、耕地占用稅、船舶噸稅、遺產(chǎn)稅十大稅種，它對一國經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定發(fā)揮著舉足輕重的作用。而我國財產(chǎn)稅的設計和征收方面有著不合理之處，主要包括稅制設計不合理、相關(guān)制度和法律不健全、稅種缺失和重復征稅并存以及財產(chǎn)稅征收不公平等問題，這值得我們?nèi)ブ匾暫退伎肌?/p>

【關(guān)鍵詞】 財產(chǎn)稅 稅制 稅率 基本問題

一、前言

財產(chǎn)稅是一種古老的稅種，它曾是各國最主要的稅種。在現(xiàn)今社會中，財產(chǎn)稅收入占總稅收收入的比重雖有所下降，但其所具有的功能卻是無法替代的。財產(chǎn)稅有著增加財政收入、調(diào)節(jié)貧富差距和優(yōu)化資源配置等作用，它對我國經(jīng)濟的發(fā)展和社會的穩(wěn)定至關(guān)重要。隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的不斷深化，我國財產(chǎn)稅中存在的問題不斷凸顯。

二、我國財產(chǎn)稅存在的基本問題

（一）財產(chǎn)稅稅制設計不合理

我國財產(chǎn)稅計稅依據(jù)不科學。就我國的房產(chǎn)稅征收而言，現(xiàn)今我國房產(chǎn)稅的征收是按照每個房產(chǎn)的原始價值征收的。眾所周知，房產(chǎn)價值是會隨著市場的變化和經(jīng)濟發(fā)展波動的，相應的，房產(chǎn)稅所征收額度也應該隨著房產(chǎn)價值的波動而波動，然而，我國的房產(chǎn)稅征收依據(jù)明顯與市場價值脫節(jié)，極大缺乏彈性，無法反映出房地產(chǎn)的真實價值。再比如我國的契稅征收，其計稅依據(jù)之一是評估價。然而，評估價格往往與市場交易價格相差很大，這表明了契稅征收與實際不掛鉤，存在著不合理性。

我國財產(chǎn)稅稅率設計不合理。首先，我國的耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅采用從量計征的方法，并且采用定額稅率。這就使得稅基不會隨著土地市場價值的升降而波動，這樣非但不能正常發(fā)揮土地極差收入的調(diào)節(jié)作用，土地閑置現(xiàn)象和土地投機行為也得不到遏制。其次，我國對房產(chǎn)稅的征收采取從租計征和從價計征兩種方式，但是兩種方式所采用的稅率相差很大。房產(chǎn)稅目前按從租計征12%的稅率和從價計征1.2%的稅率，這種極大的稅率差距容易導致自用房與出租房之間的稅負失衡。

（二）相關(guān)制度不健全

財產(chǎn)稅的征收是建立在對財產(chǎn)的準確核定和評估的基礎上的，但我國目前的財產(chǎn)登記制度和財產(chǎn)評估制度并不健全，這其實反應了財產(chǎn)稅征收的基礎性問題還沒有解決好。就我國財產(chǎn)登記制度而言，特別是私人財產(chǎn)登記制度尤其需要改進。由于我國并沒有建立財產(chǎn)實名制和家庭財產(chǎn)檔案，再加上我國缺乏信息管理系統(tǒng)，使得私人財產(chǎn)登記非常困難，從而也使得逃稅、漏稅行為泛濫，致使大量稅源流失。在財產(chǎn)評估方面，我國尚未建立統(tǒng)一的評估方法、評估標準和規(guī)范尺度，并且還存在著評估機構(gòu)資質(zhì)參差不齊，評估人才匱乏，評估市場不規(guī)范等問題。在財產(chǎn)評估技術(shù)方面，我國計算機輔助評估系統(tǒng)和地理信息系統(tǒng)還尚未完善，這一系列問題都制約著財產(chǎn)評估制度的發(fā)展?？傊?，我國財產(chǎn)稅要想不斷改進和完善，財產(chǎn)評估制度和財產(chǎn)登記制度問題是不得不解決的。

（三）稅種缺失與重復征稅并存

我國財產(chǎn)稅征收體系尚不完善，仔細考究，會發(fā)現(xiàn)有重復征稅的問題。比如我國對土地課稅設置城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅兩個稅種，對于房租出租收入，既要征收房產(chǎn)稅又要征收營業(yè)稅。并且，房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的征收存在著一定的交叉重疊部分，現(xiàn)今，我國對擁有使用權(quán)的土地的價值最終轉(zhuǎn)入開發(fā)建造的房地產(chǎn)的成本，這既從價征收了房產(chǎn)稅，又從量征收了城鎮(zhèn)土地使用稅。此外我國尚未開征遺產(chǎn)稅和贈予稅。遺產(chǎn)稅是以財產(chǎn)所有人死亡后所遺留的財產(chǎn)為課稅對象所征收的一種稅，是財產(chǎn)稅體系中重要的稅種。遺產(chǎn)稅的征收實際上有利于避免上一代人的財富差距在下一代人身上的延續(xù)，有利于調(diào)節(jié)貧富差距，彰顯社會公平，同樣，贈予稅也有利于對貧富差距的調(diào)節(jié)，有助于財產(chǎn)稅功能的發(fā)揮。

（四）財產(chǎn)稅稅收的不公平

我國財產(chǎn)稅稅收確實存在不公平之處。首先，我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅的征收對象主要針對不動產(chǎn)，而不動產(chǎn)只占居民財產(chǎn)的一半左右，換句話說，財產(chǎn)稅征收主要針對持有不動產(chǎn)的人，擁有相同價值的財產(chǎn)持有者，如果其持有的動產(chǎn)和不動產(chǎn)比例不同，就會負擔不同的稅收，這明顯不符合公平原則。就房產(chǎn)稅而言，我國目前對居民住房不征收房產(chǎn)稅，對經(jīng)營性住房征收房產(chǎn)稅，對政府機關(guān)等非營利部門的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，這明顯是不同經(jīng)濟用途的財產(chǎn)稅負不同的不公平現(xiàn)象。此外還有定額稅率的不公平性。目前我國城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅采用定額稅率，就城鎮(zhèn)土地使用稅而言，同一地區(qū)內(nèi)的土地價值也會有較大的差異，卻采用相同的城鎮(zhèn)土地使用稅稅率，這樣就會存在面積相同價值不同的土地卻繳納相同的稅的不公平現(xiàn)象。

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作者簡介：許喜悅（1997—05月—17日） 女，漢族，河南商丘人，河南大學經(jīng)濟學院，2016級本科生，研究方向：金融學。