李婷

摘要：隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，很多國有企業(yè)為了降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，在財(cái)務(wù)管理工作中采取了稅務(wù)籌劃，并取得了十分有效的成績(jī)?？茖W(xué)合理的稅務(wù)籌劃可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)合理避稅、節(jié)約稅收支出的目的，但是國有企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中也會(huì)發(fā)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給國有企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，因此國有企業(yè)的管理者需要對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入的研究。本文從稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本理論出發(fā)，分析了國有企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出了幾點(diǎn)國有企業(yè)規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的建議，目的在于提高國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的水平，促進(jìn)國有企業(yè)得到健康穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);稅務(wù)籌劃;風(fēng)險(xiǎn);探析

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，由于稅務(wù)籌劃方法存在較大差異性等，在帶來收益的同時(shí)也伴隨著稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，如果對(duì)這些稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)視而不見，不僅無法創(chuàng)造企業(yè)利益，還可能因?yàn)樵竭^合法合規(guī)的紅線而涉嫌違法，初衷是稅務(wù)籌劃，結(jié)局卻被認(rèn)定為偷稅漏稅，面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特征

由于不同企業(yè)進(jìn)場(chǎng)稅務(wù)籌劃的方式不同，因此稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類型也會(huì)有所差異，但是一般稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)的特征主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面上：

（1）多樣性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中一種主要風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式，其主要的形成原因、過程、影響程度、表現(xiàn)形式等會(huì)有不同的結(jié)果和可能性。

（2）客觀性。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中會(huì)遇到很多不確定性因素的，這些因素是不以人的主觀意識(shí)為轉(zhuǎn)移的，因此稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)也是客觀存在的，企業(yè)應(yīng)該對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)，對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)律進(jìn)行總結(jié)，這樣才能更好的控制發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）復(fù)雜多變。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形成會(huì)受到主、客觀因素的影響，由于主、客觀因素也是復(fù)雜多變的，其中主觀因素包括了缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的判別、對(duì)法律法規(guī)不了解等;客觀因素包括國家稅收政策的變動(dòng)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化等。

二、國有企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

國有企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中可以發(fā)生以下風(fēng)險(xiǎn)：

（一）選擇政策風(fēng)險(xiǎn)

國有企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)是正確理解國家稅收政策，工作水平的高低與是否能夠正確理解稅收政策有著直接關(guān)系，如果不能正確理解稅務(wù)政策，不僅會(huì)給國有企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)損失，還會(huì)嚴(yán)重影響到國有企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)，這屬于稅務(wù)籌劃選擇政策風(fēng)險(xiǎn)。

（二）政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

國有企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作是通過稅收政策進(jìn)行合理避稅的合法行為，稅務(wù)籌劃工作是與國家稅收政策有著密切關(guān)系的，因此開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)的一個(gè)前提條件是對(duì)稅收政策進(jìn)行合理性的分析。但是從實(shí)際情況來看，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，稅收政策不是固定不變的，舊的稅收政策會(huì)不斷的進(jìn)行調(diào)整或改變，新稅收政策會(huì)不斷的推出，這種稅收政策變動(dòng)會(huì)給國有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)稅收政策發(fā)生變動(dòng)的時(shí)候，會(huì)影響到稅務(wù)籌劃方案，不利于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃方案目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此國有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作人員需要重點(diǎn)跟蹤、預(yù)測(cè)、分析國家稅收政策，對(duì)稅務(wù)籌劃的政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的控制。

（三）執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)

國有企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的過程中，一般是在國家稅收法律法規(guī)的邊緣進(jìn)行工作，是一項(xiàng)技術(shù)含量較高的工作，稅務(wù)籌劃人員需要具備較強(qiáng)運(yùn)用稅法的職業(yè)素質(zhì)水平。但是我國相關(guān)稅收法律還在不斷完善過程中，同時(shí)部分國有企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的工作能力還有待于提升，在理解稅收法律上會(huì)存在較大的差異，稅務(wù)部門在對(duì)稅務(wù)籌劃合法性進(jìn)行確定過程中，也會(huì)參入較多的主觀人為因素，因此可以看出國有企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中會(huì)存在著較大的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的最終目的是進(jìn)行合理的避稅，屬于一種合法行為，但是在稅收政策彈性范圍之內(nèi)，如果稅務(wù)部門在進(jìn)行裁量過程中發(fā)生偏差，國有企業(yè)就不能順利完成稅務(wù)籌劃工作。

（四）經(jīng)營籌劃風(fēng)險(xiǎn)

國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會(huì)面臨較為復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，經(jīng)營活動(dòng)既受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境積極影響，也會(huì)受到一些消極的影響，因此不可避免的會(huì)面臨一些經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。投資和成本對(duì)于稅務(wù)籌劃工作可以起到重要性的作用，因此如果稅務(wù)籌劃人員不重視投資和成本問題就會(huì)帶來較大的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，如果在實(shí)際稅務(wù)籌劃工作中不能嚴(yán)格的按照稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行，也會(huì)帶來較大的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。由于市場(chǎng)環(huán)境是在不斷變化的，企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際情況對(duì)經(jīng)營策略進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，這樣就會(huì)降低稅務(wù)籌劃方案的時(shí)效性，失去了進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的作用和意義。

三、國有企業(yè)規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的建議

從上述情況來看，國有企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中會(huì)遇到一些風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重影響到了國企稅務(wù)籌劃工作的順利進(jìn)行，因此國有企業(yè)要采用以下對(duì)策來規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)：

（一）提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

國有企業(yè)發(fā)展好壞與良好的企業(yè)文化是有著直接關(guān)系的，因此國企在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中需要樹立起較強(qiáng)防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的思想意識(shí)，先進(jìn)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)可以有效的防范可能出現(xiàn)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)的管理者和員工都要認(rèn)識(shí)到防控稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要性，將防范風(fēng)險(xiǎn)的思想意識(shí)完全融入到企業(yè)文化當(dāng)中去，積極的參與到防控稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的工作當(dāng)中去，提高防控稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的全員參與性。國有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作人員需要嚴(yán)格根據(jù)國家的稅收法律法規(guī)進(jìn)行工作，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立，在第一時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)、解決問題。同時(shí)國有企業(yè)稅務(wù)籌劃人員還要主動(dòng)的學(xué)習(xí)相關(guān)稅收法律政策，使得自身可以準(zhǔn)確、全面的掌握稅收政策，實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高稅務(wù)籌劃目標(biāo)的準(zhǔn)確性

國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)有兩個(gè)：一個(gè)是總體目標(biāo)，另一個(gè)是具體目標(biāo)，總體目標(biāo)主要是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，具體目標(biāo)主要是指維護(hù)相關(guān)利益者的利益、考慮資本時(shí)間價(jià)值、納稅成本的最小化。因此國有企業(yè)為了規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)就需要建立起科學(xué)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)，一方面資金具有時(shí)間價(jià)值，企業(yè)就應(yīng)該盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，以延緩當(dāng)期的稅款繳納，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營決策中，只有重視資金的時(shí)間價(jià)值，才能使稅收籌劃方案更具有科學(xué)性;另一方面實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃方案的最低目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)最低目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)最高目標(biāo)的基礎(chǔ)。納稅人納稅，首先要做到合法，在涉稅上不出現(xiàn)法律風(fēng)險(xiǎn)，然后才是在合法的基礎(chǔ)上運(yùn)用各種籌劃方法，實(shí)現(xiàn)最輕稅負(fù)。

（三）合理利用稅收優(yōu)惠政策

為了促進(jìn)相關(guān)行業(yè)的快速發(fā)展，我國在稅收法律法規(guī)中推出了一系列的稅收優(yōu)惠政策，因此國有企業(yè)也應(yīng)該在稅務(wù)籌劃工作中，靈活的利用稅收優(yōu)惠工作，例如：納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅;年終獎(jiǎng)個(gè)稅的優(yōu)惠政策，全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按合適稅率計(jì)算個(gè)稅，這個(gè)辦法全年只能用一次，企業(yè)為員工承擔(dān)的個(gè)稅不能稅前扣除;按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。國有企業(yè)在遵守國家法律法規(guī)的前提下，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，減少繳納稅金的數(shù)額。

（四）提高稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)素質(zhì)水平

稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)與稅務(wù)籌劃工作水平有著直接的關(guān)系，高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃人員會(huì)對(duì)防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)起到重要性的作用。國有企業(yè)應(yīng)該通過培訓(xùn)提高稅務(wù)籌劃人員的會(huì)計(jì)、法律、稅收等方面的知識(shí)水平，樹立正確的稅務(wù)籌劃觀念，在工作中不能受到上級(jí)管理者主觀意識(shí)的影響，提高稅務(wù)籌劃工作的獨(dú)立性。同時(shí)國有企業(yè)要提高招聘稅務(wù)籌劃人員的條件，聘用高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃人員，從源頭上提高稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)水平。為了提高稅務(wù)籌劃人員工作的積極性，國有企業(yè)需要制定科學(xué)的激勵(lì)獎(jiǎng)罰機(jī)制，對(duì)于能夠認(rèn)真完成稅務(wù)籌劃工作的人員要給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，將工作完成情況與工資績(jī)效相掛鉤，這樣可以激發(fā)出稅務(wù)籌劃人員工作的積極性和能動(dòng)性。

四、總結(jié)

綜上所述，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)有著自身的特點(diǎn)，國企在進(jìn)行稅收籌劃過程中也會(huì)遇到不同的風(fēng)險(xiǎn)，因此國企的管理者要認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，需要結(jié)合實(shí)際情況，積極的采用科學(xué)合理的對(duì)策來規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能充分的發(fā)揮出稅務(wù)籌劃的重要性作用，實(shí)現(xiàn)合理避稅、提高經(jīng)濟(jì)效益的最終目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋江.我國中小企業(yè)稅收籌劃的稅務(wù)監(jiān)管問題研究[D].山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2016.

[2]劉云龍.小型高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2017.

[3]史金濤.談國有企業(yè)不同并購重組方式中的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)[J].中國商論，2018 （18）.