黃健行

一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的背景

1.經(jīng)濟(jì)全球化推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同

近年來(lái)經(jīng)濟(jì)全球化仍然方興未艾，新興市場(chǎng)國(guó)家也加入了世界貿(mào)易的潮流。在此背景下，國(guó)內(nèi)外越來(lái)越多的公司在不斷跨國(guó)發(fā)展的過(guò)程中，各國(guó)活躍的資本市場(chǎng)就成為各大跨國(guó)公司籌資、投資的重要場(chǎng)所，而公司的各期財(cái)務(wù)報(bào)告是跨國(guó)公司與資本市場(chǎng)對(duì)接與合作的重要基礎(chǔ)。而各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，使公司會(huì)計(jì)信息的可比性較低，這種現(xiàn)象極不利于公司的發(fā)展壯大和良性發(fā)展。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同在保持全球經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與繁盛，以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速、協(xié)調(diào)發(fā)展的過(guò)程中有著重大作用。

為了推動(dòng)全球通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)早在1973 年6 月就已成立，并于2001 年成功改組為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASC）。這為制定國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了制度平臺(tái)。改組后IASC 繼續(xù)修訂并發(fā)布了新的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），各國(guó)也開(kāi)始加速推動(dòng)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向IFRS 趨同的進(jìn)程。許多發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)直接采用IFRS 作為本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或者修改本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使之與IFRS 等價(jià)，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則直接與IASC 簽訂了《諾沃克協(xié)議》，以推動(dòng)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS的趨同。亞洲的大多數(shù)新興市場(chǎng)國(guó)家如馬來(lái)西亞、菲律賓等也都對(duì)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS 趨同表現(xiàn)出了積極的態(tài)度，作為新興市場(chǎng)國(guó)家的中國(guó)當(dāng)然也不例外。

2.我國(guó)大力推進(jìn)“一帶一路”戰(zhàn)略

2013 年習(xí)近平總書記在訪問(wèn)哈薩克斯坦時(shí)，提出了“一帶一路”戰(zhàn)略構(gòu)想。這是一個(gè)全新的模式，能夠促進(jìn)沿線國(guó)家全方位的溝通與交流，使我國(guó)改革開(kāi)放在新時(shí)代形成新格局，煥發(fā)新的生命力?！耙粠б宦贰睉?zhàn)略帶有濃厚的國(guó)際化色彩，而會(huì)計(jì)在“一帶一路”國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)溝通中所起的作用自然不言而喻。“一帶一路”將多數(shù)亞洲國(guó)家、非洲國(guó)家、歐洲國(guó)家，以及世界其他的廣大經(jīng)濟(jì)區(qū)鏈接了起來(lái)，這是一個(gè)無(wú)比巨大的市場(chǎng)。為促進(jìn)國(guó)家間的有效合作和共同發(fā)展，就需要協(xié)調(diào)沿線國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而“一帶一路”沿線的國(guó)家多為發(fā)展中國(guó)家，而作為“一帶一路”的倡導(dǎo)者的中國(guó)，也是當(dāng)今世界最大的發(fā)展中國(guó)家，理應(yīng)在實(shí)現(xiàn)“一帶一路”間國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同和會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展中肩負(fù)起重要的責(zé)任。而我國(guó)在發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用的同時(shí)，也逐步讓中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“走出去”。這無(wú)疑將提高我國(guó)在IASC 中的話語(yǔ)權(quán)，并在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)程中占據(jù)主動(dòng)。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的發(fā)展歷程

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)程主要可分為三個(gè)階段。第一階段為1978 年改革開(kāi)發(fā)到1991 年，期間主要實(shí)施了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；

第二階段為1992 年到2006 年，先是頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》及十三個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度和十個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)制度，簡(jiǎn)稱“兩則兩制”，后加入了WTO 并著手制定現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在此期間基本確定了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同基調(diào)；

第三階段為2007 年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》正式實(shí)施至今，新準(zhǔn)則總體上達(dá)到了與IFRS 的實(shí)質(zhì)性趨同；接著在2010 年4 月又發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同路線圖》，這進(jìn)一步明確中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將繼續(xù)堅(jiān)持向IFRS 的趨同。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)我國(guó)的影響

1.有利于企業(yè)的跨國(guó)發(fā)展

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同使得會(huì)計(jì)的計(jì)量模式和核算方法走向一致，并且初步實(shí)現(xiàn)了各國(guó)會(huì)計(jì)信息生成標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一。這使得跨國(guó)企業(yè)更易于在各國(guó)金融市場(chǎng)進(jìn)行融資，并大大節(jié)約財(cái)務(wù)成本，而會(huì)計(jì)制度較為成熟的美國(guó)在這方面做得尤為成功，IFRS 行動(dòng)指導(dǎo)主管邁克爾·威爾斯認(rèn)為IFRS 在美國(guó)的發(fā)展有助于美國(guó)公司進(jìn)入美國(guó)以外的更廣泛的資本市場(chǎng)。

上世紀(jì)后期，以中國(guó)、印度為代表的新興市場(chǎng)開(kāi)始崛起，經(jīng)多年發(fā)展，這些新興市場(chǎng)國(guó)家已經(jīng)占有超過(guò)一半的世界經(jīng)濟(jì)份額。威爾斯認(rèn)為如果美國(guó)當(dāng)初不堅(jiān)持向IFRS趨同，那么現(xiàn)在美國(guó)企業(yè)就很難融入全球的金融市場(chǎng)。這種觀點(diǎn)也同樣適用于中國(guó)。隨著我國(guó)改革開(kāi)放的持續(xù)深化，近些年來(lái)我國(guó)企業(yè)跨地區(qū)、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的勢(shì)頭發(fā)展迅猛，如果我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他國(guó)家的準(zhǔn)則互相等價(jià)，則我國(guó)的跨國(guó)企業(yè)和境內(nèi)外商就可以按照其本來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)和會(huì)計(jì)信息的反映，而不用按照兩國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新編制。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同既可以降低中國(guó)企業(yè)走出去的會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)換成本，也可以疏通我國(guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)外金融市場(chǎng)的道路，加速中國(guó)與全球金融市場(chǎng)的融通進(jìn)程，拓寬融資的方式，降低跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)成本。這對(duì)我國(guó)企業(yè)更好地利用國(guó)外資本無(wú)疑益處多多。

2.有利于減少國(guó)際經(jīng)濟(jì)摩擦

長(zhǎng)期以來(lái)，西方國(guó)家對(duì)我國(guó)出口的商品進(jìn)行反傾銷調(diào)查時(shí)有發(fā)生，一個(gè)重要原因就在于我國(guó)沒(méi)有運(yùn)用國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是使用自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，而西方國(guó)家對(duì)此財(cái)務(wù)信息并不承認(rèn)。很多西方國(guó)家以此作為借口之一，拒絕承認(rèn)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，這對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展產(chǎn)生了不小的負(fù)面影響。無(wú)論是以前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還是現(xiàn)在的“一帶一路”，都對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同提出了要求。通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，有利于提升會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相互認(rèn)可度，提供更具有相關(guān)性的財(cái)務(wù)信息，讓西方國(guó)家反傾銷的借口不再有市場(chǎng)，并鞏固我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位。

3.有利于“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施

“一帶一路”沿線國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同對(duì)實(shí)現(xiàn)國(guó)家間貿(mào)易、資金的融通有著極其重要的作用。我國(guó)在不斷擴(kuò)大和加深與沿線國(guó)家經(jīng)貿(mào)往來(lái)的同時(shí)，更加需要協(xié)調(diào)好沿線國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為“一帶一路”倡議的實(shí)施提供良好的會(huì)計(jì)制度支撐，從而為沿線國(guó)家間經(jīng)濟(jì)寫作提供支持，增強(qiáng)“一帶一路”經(jīng)濟(jì)帶的發(fā)展活力。

四、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS 趨同的相關(guān)建議

1.結(jié)合我國(guó)國(guó)情差別引入

實(shí)踐證明，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展很成功，但經(jīng)濟(jì)環(huán)境仍然有許多特殊之處。例如自然資源分布不均以及地形、文化差異等因素導(dǎo)致我國(guó)各地區(qū)發(fā)展并不均衡，同時(shí)過(guò)去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制對(duì)現(xiàn)在的影響依然存在，主要表現(xiàn)為部分國(guó)企的經(jīng)營(yíng)管理方式并不完全與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)完全匹配等。種種因素造就了我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特殊性，故我們?cè)跁?huì)計(jì)制度的國(guó)際趨同過(guò)程中，不能忽視我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特殊性，必須結(jié)合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，以國(guó)際趨同為目標(biāo)，逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)體系的改良。當(dāng)然，在國(guó)際趨同的過(guò)程中，既要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，也要避免完全照搬國(guó)外的會(huì)計(jì)模式，可以保留一定的具有中國(guó)特色的制度創(chuàng)新，以此為思想指導(dǎo)，差別化引入符合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有機(jī)融合。

2.加強(qiáng)國(guó)際參與，努力讓中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“走出去”

現(xiàn)行的IFRS 主要由西方發(fā)達(dá)國(guó)家制定，其主要內(nèi)容及修訂也都是以西方經(jīng)濟(jì)環(huán)境為主導(dǎo)，沒(méi)有太多考慮發(fā)展中國(guó)家的情況。中國(guó)作為最大的發(fā)展中國(guó)家，在世界上的地位越來(lái)越重要。我們既要防止少數(shù)國(guó)家為維護(hù)自身利益而操控國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為，更要以積極的態(tài)度參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，爭(zhēng)取發(fā)展中國(guó)家的利益。尤其是作為“一帶一路”戰(zhàn)略的發(fā)起者，我國(guó)更應(yīng)該增強(qiáng)發(fā)展中國(guó)家的話語(yǔ)權(quán)，以便在會(huì)計(jì)制度上為促進(jìn)“一帶一路”戰(zhàn)略的良好發(fā)展保駕護(hù)航。

3.以“一帶一路”戰(zhàn)略為中心主動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度趨同

我國(guó)在很長(zhǎng)一段時(shí)間里都將理解和執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的主要內(nèi)容。這雖然使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷與國(guó)際接軌，但同時(shí)也必然存在一定的被動(dòng)性和滯后性。在“一帶一路”戰(zhàn)略背景下，我國(guó)應(yīng)該主動(dòng)推動(dòng)并領(lǐng)導(dǎo)區(qū)域會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，并借此提升我國(guó)在IASC 中的地位，為以后的趨同工作爭(zhēng)取主動(dòng)權(quán)?！耙粠б宦贰毖鼐€很多國(guó)家與中國(guó)在人文與地理上有著較為密切的聯(lián)系，并且大多數(shù)是發(fā)展中國(guó)家。因此，在“一帶一路”沿線區(qū)域內(nèi)，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要更符合區(qū)域經(jīng)濟(jì)生態(tài)。而“一帶一路”戰(zhàn)略性構(gòu)想是我國(guó)主導(dǎo)的，我國(guó)理應(yīng)主導(dǎo)區(qū)域內(nèi)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。我們應(yīng)積極整合各項(xiàng)資源，充分利用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、亞投行等平臺(tái)，與各國(guó)會(huì)計(jì)主管部門密切合作，嘗試建立“一帶一路”地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，統(tǒng)籌地區(qū)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同工作。通過(guò)對(duì)沿線各個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)和會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀的深入分析，探索會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同工作的模式和實(shí)施路徑，以政府或民間會(huì)計(jì)主管組織為推手，逐步帶動(dòng)沿線各國(guó)會(huì)計(jì)體制的改革和趨同。

五、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的必然要求，其對(duì)推動(dòng)我國(guó)的“一帶一路”戰(zhàn)略具有巨大的促進(jìn)作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同注定是個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，其中既有很多機(jī)會(huì)，也會(huì)出現(xiàn)很多挑戰(zhàn)，但我們相信，只要我們看準(zhǔn)形勢(shì)，不斷結(jié)合自身情況積極進(jìn)行會(huì)計(jì)制度的改革，并在“一帶一路”戰(zhàn)略推動(dòng)過(guò)程中，承擔(dān)其自己的使命和責(zé)任，善于發(fā)揮我們的領(lǐng)導(dǎo)作用，就能不斷提高我們?cè)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同過(guò)程中的話語(yǔ)權(quán)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展，同時(shí)更好地服務(wù)于“一帶一路”的偉大事業(yè)。