祁世峰

(河海大學(xué) 財(cái)務(wù)處，江蘇 南京 210098)

1 新會(huì)計(jì)制度的主要變化

1.1 會(huì)計(jì)核算模式變化

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式為單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制,預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。新的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)，在對(duì)傳統(tǒng)單系統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的利弊系統(tǒng)進(jìn)行總結(jié)分析之后，構(gòu)建了 “財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接” 的會(huì)計(jì)核算模式。“適度分離”是指適度分離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)功能，財(cái)務(wù)報(bào)告、決算報(bào)告功能，對(duì)政府會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面反映。其典型特征為：“雙體系”在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中達(dá)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，通過(guò)預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。“雙基礎(chǔ)”即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制?！半p報(bào)告”即通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成決算報(bào)告。這項(xiàng)制度是服務(wù)全面深化財(cái)稅體制改革的重要舉措，對(duì)于提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)和預(yù)算管理水平、全面實(shí)施績(jī)效管理、建立現(xiàn)代財(cái)政制度具有政策支撐作用。在我國(guó)政府會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程中具有里程碑意義。

1.2 擴(kuò)大政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍

我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，地方政府債務(wù)只統(tǒng)計(jì)部分比較明顯的債務(wù)、只記錄和報(bào)告當(dāng)期受到和付出的債務(wù)資金，核算范圍小，導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)核算信息的不準(zhǔn)確性，給內(nèi)部債務(wù)資金往來(lái)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)性。為了使政府資產(chǎn)負(fù)債內(nèi)容更加合理準(zhǔn)確，新政府會(huì)計(jì)改革擴(kuò)大政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍，令財(cái)務(wù)部門(mén)能根據(jù)政府資產(chǎn)負(fù)債核算編制更能反映債務(wù)規(guī)模和結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)報(bào)表。新的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)，在現(xiàn)行制度基礎(chǔ)上，將資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍擴(kuò)大了。除按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則增加有關(guān)往來(lái)賬款的核算內(nèi)容外，在資產(chǎn)方面，增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)的核算內(nèi)容；在負(fù)債方面，增加了預(yù)計(jì)負(fù)債、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容，以對(duì)單位所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)有更為全面的反映。

1.3 改進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)功能

新的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整和優(yōu)化了預(yù)算會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)功能進(jìn)一步完善。例如，在核算內(nèi)容上，預(yù)算會(huì)計(jì)僅需對(duì)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余進(jìn)行核算。在核算基礎(chǔ)上，預(yù)算會(huì)計(jì)除按《預(yù)算法》要求的權(quán)責(zé)發(fā)生制事項(xiàng)外，均采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，有利于避免現(xiàn)行制度下存在的虛列預(yù)算收支的問(wèn)題。根據(jù)《改革方案》的相關(guān)要求，優(yōu)化和調(diào)整預(yù)算科目的內(nèi)容和范圍，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的功能不斷完善。預(yù)算會(huì)計(jì)除了按照《預(yù)算法》的相關(guān)要求對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行特別說(shuō)明外，其他均采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這項(xiàng)措施有利于避免現(xiàn)行制度下存在的序列預(yù)算收支的問(wèn)題。并且預(yù)算會(huì)計(jì)僅僅需要核算預(yù)算收入、支出和結(jié)余，大大縮減了單位會(huì)計(jì)預(yù)算中所需要的時(shí)間。

1.4 整合基建會(huì)計(jì)核算

在舊會(huì)計(jì)制度中，基建賬目和會(huì)計(jì)總賬是兩個(gè)不同的部分，分別處理這兩種賬目。新的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù) 《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》 和相關(guān)財(cái)務(wù)、預(yù)算管理規(guī)定，對(duì)《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的合理內(nèi)容進(jìn)行了充分吸收，對(duì)單位建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了規(guī)定。單位對(duì)基本建設(shè)投資按照新的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬。實(shí)際中，由于財(cái)務(wù)人員的工作經(jīng)驗(yàn)缺乏、并賬核算過(guò)程復(fù)雜等因素影響，分別處理基建賬目和會(huì)計(jì)賬目容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的混亂和不完整。新政府會(huì)計(jì)制度根據(jù)這個(gè)弊端整合了基建會(huì)的會(huì)計(jì)核算模式，將基建工作并入單位總會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行統(tǒng)一處理，利用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)審計(jì)使財(cái)務(wù)管理工作能夠順利進(jìn)行，極大地提高了單位負(fù)債和成本核算的質(zhì)量，并且提高了財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，為單位預(yù)估資產(chǎn)和基建項(xiàng)目中隱含的風(fēng)險(xiǎn)提供信息保障。

1.5 完善報(bào)表體系結(jié)構(gòu)

原會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)報(bào)表包含收入支出表、支出明細(xì)表、資產(chǎn)負(fù)債表這三張表，但并沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的構(gòu)成要素進(jìn)行相關(guān)說(shuō)明。新的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)，將報(bào)表分為預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表兩大類(lèi)。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表由預(yù)算收入表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表組成，是編制部門(mén)決算報(bào)表的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表和附注構(gòu)成，會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表組成，其中，單位可自行選擇編制現(xiàn)金流量表。另外，新的制度還增加了會(huì)計(jì)報(bào)表附注，要求對(duì)行政事業(yè)單位的大額借貸活動(dòng)、重大投資、設(shè)施更替等進(jìn)行詳細(xì)的文字說(shuō)明，令會(huì)計(jì)報(bào)表不再難以理解，業(yè)外人士也能很直觀(guān)了解到行政事業(yè)單位有關(guān)資金支出收入的詳細(xì)變化。詳細(xì)來(lái)講，新會(huì)計(jì)制度在報(bào)表方面相對(duì)于原會(huì)計(jì)制度更加具體，其通用性和科學(xué)性也得到很大程度的提升，既方便了財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者又使報(bào)表制作者在制作報(bào)表時(shí)更加規(guī)范詳細(xì)。

2 新會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作的影響

2.1 會(huì)計(jì)核算模式重構(gòu)

隨著新會(huì)計(jì)制度中對(duì)基建會(huì)計(jì)核算管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的不斷深入，會(huì)計(jì)核算模式得到了重新構(gòu)建。有利于高校建立完善的財(cái)務(wù)核算體系，在一定程度上加強(qiáng)了對(duì)高校資產(chǎn)的管理，同時(shí)，對(duì)于高校在長(zhǎng)時(shí)間發(fā)展過(guò)程中造成的固定資產(chǎn)折舊也更加方便處理，規(guī)范了高校內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算行為，將高校發(fā)展過(guò)程中的教育成本固定在可控范圍，在一定程度上遏制了高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)管理混亂局面的發(fā)展。

2.2 預(yù)算管理精細(xì)優(yōu)化

舊會(huì)計(jì)制度下缺乏對(duì)預(yù)算管理的控制，導(dǎo)致高校在發(fā)展過(guò)程中常常預(yù)算超額，或預(yù)算緊縮，資金無(wú)法高效高質(zhì)地實(shí)施在高校教育成本中，甚至于財(cái)務(wù)預(yù)算僅僅是一些高校的空名，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的不確定性。隨著新政府會(huì)計(jì)改革下對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的不斷重視，教育部門(mén)對(duì)高校的財(cái)務(wù)預(yù)算要求也更加嚴(yán)格，預(yù)算管理精細(xì)化也逐漸成為高校財(cái)務(wù)控制策略的重要關(guān)注部分。

2.3 強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容就是財(cái)務(wù)核算。在新會(huì)計(jì)制度下，高校更加注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能的強(qiáng)化。而強(qiáng)化高校會(huì)計(jì)核算能力是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能提高的主要途徑。因此，首先,在強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能過(guò)程中，高校更加重視財(cái)務(wù)核算工作進(jìn)行相關(guān)規(guī)范，以保證財(cái)務(wù)的工作質(zhì)量。其次，高校更加重視財(cái)務(wù)報(bào)告的透明性和大眾性，逐漸以社會(huì)大眾所能理解的文字描述說(shuō)明高校財(cái)務(wù)收支，便于社會(huì)監(jiān)督，也有利于財(cái)務(wù)人員自身行為的規(guī)范。

3 新會(huì)計(jì)制度下高校財(cái)務(wù)管理的改革和創(chuàng)新

3.1 建立財(cái)務(wù)、預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離銜接的會(huì)計(jì)核算模式

將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)并列于一個(gè)核算體系下，有利于在最優(yōu)的時(shí)間損耗中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算和預(yù)算核算的雙重核算。預(yù)算會(huì)計(jì)核算主要包括三個(gè)要素，分別是預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算主要包括五個(gè)要素，分別是資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)，在同一個(gè)核算體系下實(shí)現(xiàn)的雙核算主要以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來(lái)提供數(shù)據(jù)保障，以求達(dá)到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可使用性。

3.2 整合高?；〞?huì)計(jì)核算

高校要進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性必須要整合高?；饡?huì)計(jì)核算。一些高校為了便于財(cái)務(wù)記賬，將基建會(huì)計(jì)作為調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)支出的一種手段，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息準(zhǔn)確性低下，為了遏制這種情況的發(fā)生和惡化，高校財(cái)務(wù)管理改革整合高?；〞?huì)核算刻不容緩。首先，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整，將基建會(huì)計(jì)科目融入總會(huì)計(jì)核算中；其次以調(diào)整過(guò)的會(huì)計(jì)科目為基礎(chǔ)，在相關(guān)基建項(xiàng)目下增設(shè)“基本建設(shè)投資借款”，再設(shè)立專(zhuān)門(mén)的“基建投資表”使高?；〞?huì)計(jì)核算更加直觀(guān)具體。

3.3 改進(jìn)高校預(yù)算會(huì)計(jì)功能

新會(huì)計(jì)制度下高校財(cái)務(wù)管理的改革和創(chuàng)新需要改進(jìn)高校預(yù)算會(huì)計(jì)功能。具體來(lái)講，高校應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理制度，不可以隨便變更管理制度，相關(guān)財(cái)務(wù)部門(mén)或人員要嚴(yán)格遵守這個(gè)制度，對(duì)高校預(yù)算中存在的一些問(wèn)題進(jìn)行特別關(guān)注，攻克這些問(wèn)題，使高校預(yù)算會(huì)計(jì)功能更加合理。另一方面，學(xué)校要著重提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，因?yàn)樨?cái)務(wù)人員的素質(zhì)直接影響到會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量高低，高校可以開(kāi)展相關(guān)培訓(xùn)，令財(cái)務(wù)人員深入理解業(yè)務(wù)范圍和職責(zé)要求，不斷學(xué)習(xí)、充實(shí)相關(guān)知識(shí)，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理改革升級(jí)。

3.4 完善高校報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)報(bào)表是高校對(duì)外公開(kāi)財(cái)務(wù)信息的窗口，并且隨著社會(huì)對(duì)高校發(fā)展的關(guān)注度提升，高校報(bào)表體系改革呈現(xiàn)更加細(xì)致和易懂的發(fā)展趨勢(shì)。在高校財(cái)務(wù)管理改革和創(chuàng)新過(guò)程中，要以高校發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求為基礎(chǔ)，切實(shí)執(zhí)行國(guó)家發(fā)布的相關(guān)政策，加強(qiáng)高校對(duì)內(nèi)部預(yù)算管理的規(guī)范和監(jiān)督，確保高校財(cái)務(wù)管理改革切實(shí)可行。

3.5 加大對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的監(jiān)督力度

新會(huì)計(jì)制度下只建立完善的財(cái)務(wù)管理制度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，完善的財(cái)務(wù)管理工作的進(jìn)行需要嚴(yán)格的監(jiān)督。監(jiān)督不嚴(yán)的財(cái)務(wù)管理工作容易滋生各種問(wèn)題，因此提高高校財(cái)務(wù)控制需要建立健全合理的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。首先，高效的財(cái)務(wù)工作要實(shí)現(xiàn)絕對(duì)的公開(kāi)化，對(duì)于高校的各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出和收入都應(yīng)有一個(gè)可供查看的空間。其次，應(yīng)充分發(fā)揮高校學(xué)生和家長(zhǎng)的監(jiān)督作用，并且制定出相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度來(lái)規(guī)范約束高校財(cái)務(wù)人員的工作行為，提高財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范性。除此之外，高校還應(yīng)建立一個(gè)問(wèn)題反饋機(jī)制，讓社會(huì)監(jiān)督能及時(shí)反映高校財(cái)務(wù)管理運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，促使高校能夠有效發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題并且及時(shí)解決。在新政府會(huì)計(jì)制度運(yùn)行的形勢(shì)下，高校不僅要建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，還要加大對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的監(jiān)督力度，促進(jìn)高校的長(zhǎng)足發(fā)展。

4 結(jié) 語(yǔ)

高校財(cái)務(wù)改革須以新政府會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，在高校會(huì)計(jì)新核算模式基礎(chǔ)下、整合高?；〞?huì)計(jì)核算功能，優(yōu)化高校預(yù)算會(huì)計(jì)功能，強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，在對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的深入理解過(guò)程中不斷完善高校的報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)。在具體實(shí)施方面，高校應(yīng)開(kāi)展相關(guān)宣傳培訓(xùn)，打造良好的改革氛圍，對(duì)相關(guān)合同、人事、固定資產(chǎn)等管理制度進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以加快高校內(nèi)部資源配置機(jī)制升級(jí)為目標(biāo)，提升高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)綜合能力。