姜紅莉

摘要：近幾年來，國家政策更加強調(diào)國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中的控制力和影響力，我國國有企業(yè)為了適應(yīng)市場的發(fā)展，已經(jīng)逐步建立了現(xiàn)代化企業(yè)制度，但與民營企業(yè)相比，其風險承擔的能力有待于進一步提高。為了更好地實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的改革和轉(zhuǎn)型，面對新經(jīng)濟環(huán)境中出現(xiàn)的風險管理問題，企業(yè)如何規(guī)劃適合中國特色的國有企業(yè)風險應(yīng)對策略，成為財務(wù)管理中研究與實踐的重點。本文基于風險管理，對國企的內(nèi)部控制制度存在問題及其風險應(yīng)對策略進行分析。

關(guān)鍵詞：風險管理;國有企業(yè);處理對策;控制

一、國有企業(yè)風險管理和內(nèi)部控制相關(guān)概述

（一）國有企業(yè)的主要風險

國有企業(yè)的內(nèi)部控制與風險管理應(yīng)該融為一體，在完成風險識別、風險評估，制定風險管理策略時，需要根據(jù)國有企業(yè)的個體特征選擇合適的內(nèi)部控制措施，從而將風險降低在可控范圍內(nèi)。國有企業(yè)的運營風險主要分為決策風險、生產(chǎn)風險、經(jīng)營風險、財務(wù)風險和其他風險[1]。決策風險來源于國家相關(guān)部門對國有企業(yè)的調(diào)節(jié)，或者國有企業(yè)中的管理層在投資決策時主觀意識明顯;經(jīng)營風險包括外部環(huán)境帶來的風險，例如金融危機、合同糾紛等;生產(chǎn)風險主要集中在產(chǎn)品生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，即設(shè)計、原材料采購、質(zhì)量以及生產(chǎn)安全帶來的風險;財務(wù)風險主要來源于財務(wù)收支情況、流動資金存有量、成本控制是否到位等;其他風險主要是企業(yè)內(nèi)部配套設(shè)施的建設(shè)，如財務(wù)管理制度、人力資源管人力資源管理水平等。

（二）基于風險管理的國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)歷程

在計劃經(jīng)濟體制時期，國有企業(yè)發(fā)展速度非常緩慢，經(jīng)過改革后的國有企業(yè)脫離了政府的全權(quán)控制，向著現(xiàn)代化企業(yè)方向轉(zhuǎn)型，現(xiàn)在已經(jīng)邁入新的發(fā)展時代，拉動了我國整體的經(jīng)濟發(fā)展速度[2]。國有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)一共經(jīng)歷了三個階段：

第一個階段是起步階段，在以“放權(quán)讓利”為重點的改革初期，1985年1月份《會計法》首次提出出納不得兼管稽核等相關(guān)規(guī)定，該規(guī)定是我國首次在法律文件中對內(nèi)部控制制度提出明確要求[3]。

第二個階段是探索階段，國有企業(yè)改革實行“抓大放小、兩權(quán)分離”政策，進行制度創(chuàng)新和結(jié)構(gòu)調(diào)整。1999年10月在新修訂的《會計法》中明確指出，各單位要建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度。

第三個階段是成長建設(shè)階段，國家明確提出了國企改革的計劃，促使國企改變傳統(tǒng)的經(jīng)營模式，建立現(xiàn)代化企業(yè)制度，企業(yè)風險意識增強，內(nèi)部控制制度也在逐步完善。

綜上所述，我國國企在國家政府的支持下，已經(jīng)在逐步建立現(xiàn)代化企業(yè)制度，企業(yè)內(nèi)部其他各項制度也在不斷完善，國企迎來了新的發(fā)展時代，同時，企業(yè)改革與發(fā)展方向?qū)衅髽I(yè)內(nèi)部控制與風險管理機制產(chǎn)生積極的影響。

二、國有企業(yè)風險管理中存在的問題

（一）決策機制不完善

國有企業(yè)內(nèi)部控制制度建構(gòu)的首要問題在于公司治理結(jié)構(gòu)不完善、產(chǎn)權(quán)界定不清晰，沒有實現(xiàn)所有者和管理權(quán)分離，導致國企的投資決策常常受到政府干預(yù)或企業(yè)內(nèi)部“一人獨大”，決策不夠科學，給企業(yè)帶來決策風險，國有企業(yè)在日常經(jīng)營管理中最大的問題就是法人治理機制缺失，導致國企在很多項目決策中判斷失誤，給企業(yè)造成一定的風險。

（二）國有資產(chǎn)規(guī)模的增長與風險管理能力的提升不匹配

風險管理意識主要表現(xiàn)在對投資決策提前進行風險預(yù)估、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的風險預(yù)測以及風險發(fā)生后的應(yīng)對策略。目前，我國國有資產(chǎn)的增長速度遠高與企業(yè)風險管理能力的提升速度，而風險承擔與企業(yè)績效和企業(yè)價值高度相關(guān)，提高風險管理能力已經(jīng)刻不容緩。近幾年來，國有企業(yè)在國家的經(jīng)濟地位和對國民經(jīng)濟的貢獻日益突出，自2008年-2013年這6年中，國有企業(yè)資產(chǎn)總額從43.3萬億元增長到104.1萬億元，年均增長率達到19.2%[4]。因此，國企內(nèi)部樹立風險管理意識，提升風險管理能力是我們建立和完善現(xiàn)代化企業(yè)制度首要解決的問題。

（三）權(quán)益履行主體過多影響國有資產(chǎn)風險的可控性

在特殊的行業(yè)和部門中，還有相當一部分國有企業(yè)和國有資產(chǎn)是在企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)管體制之外，有些國有企業(yè)在選擇管理主體的時候，完全可以通過選擇不同的監(jiān)管體系和有利于自身的監(jiān)管規(guī)則來規(guī)避國家的監(jiān)控。這一現(xiàn)象使得國有資產(chǎn)監(jiān)管不全面，甚至會導致國有資產(chǎn)流失。

（四）人力資源管理水平有待于提高

人才是提高企業(yè)生產(chǎn)力的重要因素，無論是風險預(yù)測還是內(nèi)部控制，國企走出中國市場，進行國際化的投資經(jīng)營，都需要更高素質(zhì)的會計財務(wù)管理人員。但國企在人力資源管理上存在著制度不健全或人才進出機制不暢通等問題，導致國企內(nèi)部比較缺乏高素質(zhì)人才。人才激勵機制單一落后，對人才激勵缺乏及時性和針對性，沒有根據(jù)員工的業(yè)績和貢獻進行薪酬設(shè)計，而是采用“一刀切”的方式，“平均主義”嚴重，導致企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展動力不足，高級人才流失嚴重[5]。

（五）風險識別和評估手段落后

雖然當前有相當一部分國企都建立了風險預(yù)警機制，但在風險識別和評估方面還存在著判斷不準確、評估方法有誤等問題，企業(yè)在面臨風險時不能得到及時應(yīng)對和解決，整體的風險防范能力較低。

三、國有企業(yè)風險管理中對應(yīng)的內(nèi)部控制對策研究

（一）完善內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

1.改變產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，完善公司治理

我國國有企業(yè)的經(jīng)營目標強調(diào)的是“經(jīng)濟性”、“政治性”。現(xiàn)代企業(yè)制度區(qū)別于其他企業(yè)最主要的因素在于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，從而在企業(yè)的所有者和經(jīng)營層之間形成一種制衡力量，促進決策的科學性。國有企業(yè)更加強調(diào)完善現(xiàn)代企業(yè)制度、建立健全法人治理結(jié)構(gòu)，以及建立國有企業(yè)領(lǐng)導人的分類分層管理制度，規(guī)范董事長、總經(jīng)理行權(quán)行為，充分發(fā)揮董事會的決策作用、監(jiān)事會監(jiān)督作用、經(jīng)理層的經(jīng)營管理作用和黨組織的政治核心作用，切實解決一些企業(yè)董事會形同虛設(shè)“一把手”說了算的問題。

黨的十六大對國有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)建構(gòu)提出了新思路，要求國有企業(yè)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立股權(quán)制衡機制;完善股東大會制度，企業(yè)的一切決策都需要股東大會投票決定;完善信息披露制度，加強中小股東權(quán)益的保護。黨組織要在國企中充分發(fā)揮政治核心作用，將黨的領(lǐng)導和公司治理統(tǒng)一起來，確立黨組織在公司法人治理結(jié)構(gòu)中的法定地位，堅持和完善雙向進人、交叉任職的領(lǐng)導體制。再次強調(diào)建立“三重一大”的決策制度，對于重大事項決策、重要干部任免、重要項目安排、大額資金的使用，必須經(jīng)集體討論做出決定，企業(yè)重大決策權(quán)由董事會向經(jīng)營管理專家部分讓渡，解決“決策層和執(zhí)行層脫節(jié)”的問題，集權(quán)與分權(quán)適度結(jié)合[6]。

2.完善國企內(nèi)部控制制度

為確保內(nèi)控的有效實施，國有企業(yè)應(yīng)該建立與內(nèi)控相關(guān)的機制，即建設(shè)機制、實施機制、風險預(yù)警機制、評價和監(jiān)督機制。特別是在風險預(yù)警機制中要明確其風險管理職責，在評價和監(jiān)督體制中進一步完善審計、紀檢監(jiān)察、和巡視及相關(guān)法律制度的出臺，以適應(yīng)新時代新經(jīng)濟環(huán)境中的風險應(yīng)對策略。同時，針對國有企業(yè)具有完善的工會和職工代表大會制度，應(yīng)該發(fā)揮工會和職工代表大會在內(nèi)部控制框架體系中的作用，并明確其發(fā)揮作用的參與方式。此外，國有企業(yè)要強化內(nèi)部的信息溝通與交流，實現(xiàn)崗位與機構(gòu)之間的信息互通，基于企業(yè)上下對風險的認識，要加強內(nèi)部控制意識，為內(nèi)部控制工作的開展提供方便;完善國有企業(yè)主管部門管理體制，降低國有資產(chǎn)控制風險。其次，企業(yè)要完善預(yù)算管理流程，加強事前預(yù)算和事中控制，建立預(yù)算考評制度，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)進行財務(wù)管理和風險預(yù)估;最后，企業(yè)還要設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督部門，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制規(guī)章制度，對職員的工作進行監(jiān)督，對員工的績效進行考核建立企業(yè)管理層的股權(quán)激勵政策，引入民營企業(yè)先進、成功的人才激勵方式和策略，將職員業(yè)績與薪酬掛鉤，提升對內(nèi)部人員的管理水平。

（二）加強風險管理

為了降低企業(yè)在投資、生產(chǎn)、經(jīng)營等環(huán)節(jié)遭遇風險的幾率，企業(yè)必須建立風險控制系統(tǒng)，對風險進行提前預(yù)估。首先，企業(yè)要依據(jù)市場變化和自身的經(jīng)營狀況設(shè)置風險評估機構(gòu)，建立風險控制系統(tǒng);其次，企業(yè)要利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對重要的業(yè)務(wù)和項目建立風險數(shù)據(jù)庫，尋找企業(yè)經(jīng)營活動中的風險點，隨時對企業(yè)的財務(wù)狀況進行監(jiān)控，依據(jù)風險的規(guī)模和程度建立防范預(yù)警機制;最后，企業(yè)還要關(guān)注整體風險，塑造企業(yè)風險管理文化。

（三）關(guān)注管理控制活動，完善內(nèi)部管理

控制活動是為了保證管理層的決策能夠順利實施，對企業(yè)內(nèi)部的授權(quán)、職能分離、業(yè)績評價和信息處理等內(nèi)容制定相對應(yīng)的政策和規(guī)定。企業(yè)在進行內(nèi)部控制時要注意處理好各個要素之間的關(guān)系，例如內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，內(nèi)部審計是對企業(yè)內(nèi)部的資金收支進行各個環(huán)節(jié)的核算和審計。而內(nèi)部控制則偏重于對數(shù)據(jù)信息的分析，以及利用分析結(jié)果對企業(yè)的資源進行優(yōu)化配置，二者的關(guān)系應(yīng)是相輔相成的。企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度的時候也要注意控制活動的作用，通過控制活動權(quán)衡各個環(huán)節(jié)的關(guān)系，實現(xiàn)內(nèi)部政策優(yōu)化的目的。

（四）構(gòu)筑嚴密的內(nèi)控體系，降低企業(yè)風險

國有企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管需要三個環(huán)節(jié)，其一是建立嚴密的內(nèi)控體系，既需要明確業(yè)務(wù)的職責和權(quán)利，建立監(jiān)控預(yù)防體系，還需要對各個崗位進行周期性的考察，通過審計委員會對內(nèi)部控制制度進行監(jiān)督;其二是實行控制自我評估，即建立有效的績效評估制度。企業(yè)管理層與企業(yè)職員共同對自身的工作進行評價審核，加強對自我的管理和提升，提升企業(yè)整體的管控水平;其三要強化外部監(jiān)督，尤其是對財政、稅務(wù)、審計進行明確界定和合理分工，并建立崗位責任制，充分利用輿論媒體的力量對國企的日常經(jīng)營進行監(jiān)督，保證會計職能的最大發(fā)揮，也減少了國企中違法亂紀的行為，降低企業(yè)風險。

四、結(jié)束語

國有企業(yè)與其他企業(yè)不同的特性使國有企業(yè)在建立現(xiàn)代化企業(yè)制度上出現(xiàn)了很多問題。針對這些問題，國企要依據(jù)國企風險的形成，盡快完善內(nèi)部控制制度，在建立風險預(yù)估機制的同時也要優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境和配套設(shè)施，促進國企健康穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻：

[1]江業(yè)杭.淺析企業(yè)內(nèi)部控制的風險管理機制[J].會計師，2018，No.290（11）：59-60.

[2]王京偉.基于財務(wù)風險管理的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2018.

[3]韓敬娟.全面風險管理體系建設(shè)與內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的應(yīng)用[J].商場現(xiàn)代化，2018.

[4]郭子臻.基于風險管理的酒店內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建研究[D].廈門大學，2014.