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一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)對(duì)資源環(huán)境保護(hù)工作越來(lái)越重視，資源環(huán)境審計(jì)的廣度和深度在不斷拓寬和挖掘，面對(duì)新時(shí)代審計(jì)全覆蓋的新要求，必將推動(dòng)創(chuàng)新審計(jì)理念，多舉措解決資源環(huán)境審計(jì)中存在的問(wèn)題，順應(yīng)新時(shí)代發(fā)展要求。

二、新時(shí)代對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的要求

1.資源環(huán)境審計(jì)要圍繞中心、服務(wù)大局。

為深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)貫徹落實(shí)黨的十九大關(guān)于“加快生態(tài)文明體制改革，建設(shè)美麗中國(guó)”決策部署，積極開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì)工作，要緊緊圍繞生態(tài)環(huán)境保護(hù)治理和維護(hù)國(guó)家資源安全目標(biāo)，有力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展,建立完善生態(tài)文明建設(shè)制度體系。

2.資源環(huán)境審計(jì)要延伸觸角、全面覆蓋。

黨的十八大以來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視審計(jì)工作，要求對(duì)公共資金、國(guó)有資源、國(guó)有資產(chǎn)、以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。黨的十九大中共中央《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》中明確，我國(guó)要“構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效”的審計(jì)監(jiān)督體系，這體現(xiàn)了全覆蓋是審計(jì)權(quán)威高效的保障，我國(guó)將進(jìn)入審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的新時(shí)代。為順應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，資源環(huán)境審計(jì)范圍也將向社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境、企業(yè)（居民）生產(chǎn)生活環(huán)境等方面延伸，加大在資源環(huán)境審計(jì)方面的人力、物力、財(cái)力投入，全力推進(jìn)資源環(huán)境審計(jì)全覆蓋。

3.資源環(huán)境審計(jì)要突出重點(diǎn)、注重成效。

資源環(huán)境審計(jì)要按照“統(tǒng)籌規(guī)劃、全面審計(jì)、因地制宜、突出重點(diǎn)”的要求，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，充分調(diào)研了解資源環(huán)境建設(shè)中存在的突出問(wèn)題，緊緊圍繞資源環(huán)境領(lǐng)域里的重點(diǎn)資金、重要環(huán)節(jié)、重大項(xiàng)目和資源開(kāi)展審計(jì)，加大對(duì)資源環(huán)境保護(hù)、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)、污染治理等方面違法違紀(jì)問(wèn)題的查處力度，在推進(jìn)綠色發(fā)展、加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)治理、改革生態(tài)環(huán)境監(jiān)管體制等方面提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，充分發(fā)揮審計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行中的“免疫系統(tǒng)”功能。

三、資源環(huán)境審計(jì)在新時(shí)代發(fā)展中存在的問(wèn)題

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患大。

我國(guó)對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的研究起步較晚，還處于不斷探索階段，審計(jì)理論不成熟與審計(jì)體系不完善將產(chǎn)生巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一是缺乏健全的資源環(huán)境審計(jì)依據(jù)作支撐。雖然2017年6月，中央全面深化改革工作領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議審議通過(guò)了《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)定（試行）》，但《審計(jì)法》《環(huán)境保護(hù)法》等專門的法律未明確規(guī)定資源環(huán)境審計(jì)相關(guān)內(nèi)容，資源環(huán)境法規(guī)體系、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)等還處于建設(shè)和完善階段，缺乏權(quán)威性的審計(jì)依據(jù)。二是缺乏具有普適性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。資源環(huán)境審計(jì)涉及水資源、土地資源、森林資源、礦產(chǎn)資源等多個(gè)領(lǐng)域，每個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)不盡相同，審計(jì)人員難以進(jìn)行定量分析、確定效果并落實(shí)責(zé)任。三是缺乏較為完善的審計(jì)模式。大部分地區(qū)在資源環(huán)境領(lǐng)域的審計(jì)處于試點(diǎn)探索階段，對(duì)于如何確定審計(jì)內(nèi)容和范圍、選用什么樣的審計(jì)取證程序和方法、審計(jì)結(jié)果如何評(píng)價(jià)等，未形成一套較為完善的可供復(fù)制推廣的審計(jì)模式。

2.審計(jì)廣度和審計(jì)深度不足。

一是資源環(huán)境審計(jì)范圍狹窄。資源環(huán)境審計(jì)對(duì)象主要包括大氣、水、海洋、土地、礦產(chǎn)、森林、草原、城市和農(nóng)村等，面對(duì)審計(jì)全覆蓋的任務(wù)，我國(guó)目前開(kāi)展的大部分資源環(huán)境審計(jì)主要是以領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)、土地資源、森林資源、水資源等方面為主，以財(cái)務(wù)為導(dǎo)向，圍繞環(huán)境保護(hù)資金這條主線開(kāi)展審計(jì)，在生物多樣性審計(jì)、核安全與輻射審計(jì)、農(nóng)村人居環(huán)境等方面尚未涉足，對(duì)相關(guān)部門的環(huán)境管理、環(huán)境治理責(zé)任進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)少，與審計(jì)全覆蓋還存在一定差距。二是資源環(huán)境審計(jì)工作深度不夠，受審計(jì)手段、審計(jì)技術(shù)設(shè)備、審計(jì)人員素質(zhì)等多方面因素影響，導(dǎo)致對(duì)深層次問(wèn)題的研究不夠深入，存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)未被完全揭示，績(jī)效評(píng)價(jià)不全面，降低審計(jì)質(zhì)量。

3.審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)落后。

資源環(huán)境審計(jì)涉及領(lǐng)域廣，需要使用現(xiàn)代化技術(shù)設(shè)備如衛(wèi)星遙感、G PS全球定位、谷歌地圖以及其他檢測(cè)設(shè)備來(lái)獲取大量的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)大數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行比對(duì)分析，查找問(wèn)題線索。審計(jì)機(jī)關(guān)大部分審計(jì)人員不具備應(yīng)用以上技術(shù)的能力，仍保留著財(cái)務(wù)審計(jì)的老思路、老方法，大多數(shù)是對(duì)環(huán)境保護(hù)資金收支的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行檢查，忽略了項(xiàng)目本身和資源環(huán)境管理方面的問(wèn)題，受審計(jì)手段的限制，獲取的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)也是有限的，從而對(duì)資源環(huán)境保護(hù)的效益、環(huán)境政策的執(zhí)行效果情況審計(jì)少。

4.審計(jì)力量和審計(jì)人才匱乏。

資源環(huán)境審計(jì)涉及面廣、技術(shù)性強(qiáng)，審計(jì)人員不僅需要懂得財(cái)務(wù)審計(jì)方法和技術(shù)，還需要掌握政策法規(guī)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)等多方面專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還要兼?zhèn)錅贤ń涣?、?jī)效審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、綜合分析等技巧，專業(yè)能力要求比傳統(tǒng)審計(jì)更高、更嚴(yán)。審計(jì)手段具有更高的科學(xué)含量，不僅局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，還擴(kuò)展到地理信息技術(shù)應(yīng)用、大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。目前，大部分從事資源環(huán)境審計(jì)的人員主要是財(cái)務(wù)和工程審計(jì)人員，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，局限于審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、工程管理等學(xué)科，在資源環(huán)境管理方面專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技術(shù)儲(chǔ)備少，相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不足，獲取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的技術(shù)和手段有限，在很大程度上制約了資源環(huán)境審計(jì)全覆蓋的進(jìn)一步發(fā)展。

四、緊跟時(shí)代步伐，多措并舉開(kāi)辟資源環(huán)境審計(jì)工作新局面

1.完善審計(jì)體系，最大限度防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在完善相關(guān)法律法規(guī)制度、體系方面。通過(guò)《憲法》明確審計(jì)機(jī)關(guān)在資源環(huán)境審計(jì)中的憲法地位，通過(guò)《審計(jì)法》、《環(huán)境保護(hù)法》明確審計(jì)機(jī)關(guān)在資源環(huán)境管理體系中的地位、職責(zé)、權(quán)限、審計(jì)范圍和方法，同時(shí)出臺(tái)一系列相關(guān)的行政法規(guī)和規(guī)范性文件，使資源環(huán)境審計(jì)法律依據(jù)充分，增加審計(jì)的權(quán)威性，降低審計(jì)的法律風(fēng)險(xiǎn)。在資源環(huán)境審計(jì)制度化、規(guī)范化建設(shè)方面。深入推進(jìn)審計(jì)理論研究，結(jié)合試點(diǎn)審計(jì)，引入資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)法、資源環(huán)境費(fèi)用效益分析法、平衡記分卡等能夠從多維度較為精確衡量資源環(huán)境成本和效益的分析方法，加快確定權(quán)威性的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)，制定可執(zhí)行的資源環(huán)境審計(jì)指南和工作細(xì)則，規(guī)范審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序和方法，總結(jié)一套可復(fù)制和推廣的審計(jì)模式，使資源環(huán)境審計(jì)制度化、規(guī)范化，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.創(chuàng)新審計(jì)理念，構(gòu)建審計(jì)全覆蓋大格局。

要推動(dòng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，必須從以下三個(gè)方面創(chuàng)新審計(jì)理念：

一是樹(shù)立“一盤棋”的審計(jì)理念，科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃，統(tǒng)籌安排審計(jì)項(xiàng)目。在制定年度計(jì)劃和中長(zhǎng)期項(xiàng)目計(jì)劃前，注重對(duì)資源環(huán)境審計(jì)對(duì)象和范圍的綜合考慮，加強(qiáng)調(diào)查研究以及與各部門之間的溝通，確保與各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目有機(jī)銜接，避免審計(jì)項(xiàng)目的交叉重復(fù)，分類確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍，使資源環(huán)境審計(jì)全覆蓋有序推進(jìn)。

二是樹(shù)立多元化審計(jì)理念，實(shí)現(xiàn)在不同行業(yè)的審計(jì)全覆蓋?；谫Y源環(huán)境審計(jì)具有問(wèn)題復(fù)雜、資金多樣、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，僅僅依靠某幾個(gè)專業(yè)審計(jì)部門來(lái)完成審計(jì)工作是不現(xiàn)實(shí)的，資源環(huán)境審計(jì)必將從單一向多元化轉(zhuǎn)變，將資源環(huán)境審計(jì)納入其他專項(xiàng)審計(jì)和調(diào)查中，如結(jié)合財(cái)政金融、企業(yè)、投資、外資、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等專業(yè)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，明確審計(jì)實(shí)施方案中資源環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)，注重揭示資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)方面存在的問(wèn)題。

三是樹(shù)立大數(shù)據(jù)審計(jì)理念，構(gòu)建數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)。大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的推廣，必將促使審計(jì)人員轉(zhuǎn)變查找審計(jì)證據(jù)的思路，從以往的依賴財(cái)務(wù)賬目、相關(guān)文件中查找具有因果關(guān)系審計(jì)證據(jù)的思維向從海量數(shù)據(jù)中發(fā)掘相關(guān)審計(jì)證據(jù)轉(zhuǎn)變。通過(guò)積極爭(zhēng)取當(dāng)?shù)攸h委、政府和資源環(huán)境保護(hù)相關(guān)部門的支持，形成部門聯(lián)動(dòng)，建立起資源環(huán)境數(shù)據(jù)共享平臺(tái)；積極探索開(kāi)發(fā)資源環(huán)境審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)，將谷歌地圖、地理信息技術(shù)嵌入管理系統(tǒng)中，根據(jù)資源類型、審計(jì)對(duì)象構(gòu)建分析模塊；充分利用區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)，根據(jù)時(shí)間序列生成永久性和不可逆修改的環(huán)境數(shù)據(jù)記錄，并將區(qū)塊鏈軟件與資源環(huán)境系統(tǒng)連接起來(lái)，賦予審計(jì)人員一定使用權(quán)限，使審計(jì)人員能夠?qū)崟r(shí)訪問(wèn)相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)，推動(dòng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)時(shí)監(jiān)控和動(dòng)態(tài)監(jiān)控，依靠科技實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。

3.整合審計(jì)資源，積極調(diào)動(dòng)多方審計(jì)力量。

一是形成上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)動(dòng)配合機(jī)制。由各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)中優(yōu)秀審計(jì)人員組成審計(jì)隊(duì)伍，采取“上審下”、“交叉審”等方式，對(duì)資源環(huán)境領(lǐng)域里的重點(diǎn)資金、重點(diǎn)資源、重大項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，形成資源整合合力。二是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)力量。注重內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理的源頭性作用，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)，推動(dòng)被審計(jì)單位建立內(nèi)部環(huán)境審計(jì)與環(huán)保督查、巡視巡查等資源管理環(huán)境監(jiān)督部門的協(xié)作配合機(jī)制，在信息共享、成果共享、共同落實(shí)問(wèn)題整改等方面形成共同監(jiān)督力量。三是有效利用社會(huì)審計(jì)資源。通過(guò)建立中介機(jī)構(gòu)庫(kù)或公開(kāi)招投標(biāo)的方式，選擇資源環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)外包社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，也可以通過(guò)建立資源環(huán)境專家?guī)?，借助專家團(tuán)隊(duì)力量參與到審計(jì)工作中，有效彌補(bǔ)審計(jì)力量的缺失與不足。

4.注重人才培養(yǎng)，加強(qiáng)建設(shè)高素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍。

新時(shí)代審計(jì)全覆蓋背景下要求培養(yǎng)具備復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的資源環(huán)境審計(jì)人才，為更好地順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展要求，應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)相關(guān)知識(shí)等方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過(guò)組織審計(jì)大講堂、專業(yè)技能培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)交流、學(xué)術(shù)研討、鼓勵(lì)審計(jì)人員積極參加相關(guān)專業(yè)技術(shù)資格考試等方式，切實(shí)提高審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)與業(yè)務(wù)能力。采用輪崗交流的方式，使審計(jì)人員在接觸不同類型的審計(jì)項(xiàng)目中積累經(jīng)驗(yàn)，拓展知識(shí)面，培養(yǎng)綜合分析能力。同時(shí)通過(guò)增加人員編制、外聘等方式吸納資源環(huán)境、計(jì)算機(jī)、工程等專業(yè)人員，逐步建立起高素質(zhì)資源環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍。