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一、審計(jì)取證過程中存在的問題

審計(jì)取證工作是整個(gè)審計(jì)工作的基礎(chǔ)，沒有審計(jì)證據(jù)就不能下審計(jì)結(jié)論，只有取證工作到位，才能保證審計(jì)工作的順利開展，出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。但在實(shí)際操作過程中審計(jì)取證還存在以下幾個(gè)方面的不足：

1.取證模式和形式單一。

隨著審計(jì)技術(shù)的不斷發(fā)展，審計(jì)取證的模式主要有三種，即賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，從審計(jì)實(shí)踐看，大部分是采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，主要是將反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬簿作為取證工作的切入點(diǎn)，取證范圍是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)賬冊(cè)、會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)類數(shù)據(jù)資料，對(duì)于具體的業(yè)務(wù)流程類的證據(jù)獲取不足，重視財(cái)務(wù)資料等書面證據(jù)，而忽視了環(huán)境分析和實(shí)物證據(jù)，如對(duì)技術(shù)參數(shù)、成果文件等，或在這方面的重要性認(rèn)識(shí)不夠，側(cè)重內(nèi)部證據(jù)，避開外部證據(jù)，注重紙介證據(jù)，忽視電子數(shù)據(jù)證據(jù)。

2.審計(jì)證據(jù)的充分性不足。

審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見，即收集的審計(jì)證據(jù)數(shù)量是否足夠。審計(jì)證據(jù)的搜集能力，取決于審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的經(jīng)驗(yàn)和判斷力，有些審計(jì)人員在取證過程中僅憑少量的資料就下結(jié)論，沒有經(jīng)過深入的分析，審計(jì)結(jié)論得不到足夠的支撐。或者是搜集的審計(jì)證據(jù)繁多，但缺乏相關(guān)性。甚至有被審計(jì)單位會(huì)提供虛假證明材料，誤導(dǎo)審計(jì)人員的判斷，得出錯(cuò)誤的結(jié)論，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真。

3.取證內(nèi)容與形式不規(guī)范。

當(dāng)今審計(jì)雖然對(duì)審計(jì)程序做了明確的規(guī)定，有清晰的指導(dǎo)，但對(duì)于審計(jì)證據(jù)的獲取沒有規(guī)范的要求，沒有明確的衡量尺度。一是在審計(jì)取證過程中，審計(jì)人員只是取得一些影印資料，沒有文字說明資料，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的進(jìn)一步挖掘不夠；二是部分需要審計(jì)人員通過分析性復(fù)核等專業(yè)技術(shù)進(jìn)行歸集整理的證據(jù)，缺乏過程性的記錄；三是對(duì)于重要的審計(jì)證據(jù)，只取得了會(huì)計(jì)類的證據(jù)，但未取得相關(guān)責(zé)任人簽字或蓋章的取證單等資料，缺乏與相關(guān)人員的溝通，造成后期審計(jì)交換意見時(shí)的溝通難度；四是審計(jì)人員將審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿的概念混淆，直接把審計(jì)證據(jù)當(dāng)做工作底稿使用，審計(jì)底稿是要載明審計(jì)事實(shí)、審計(jì)過程以及所得結(jié)論等內(nèi)容的，審計(jì)證據(jù)只是證明審計(jì)事項(xiàng)的材料，兩者不可混為一談。

4.審計(jì)取證缺乏多向性。

隨著國(guó)家財(cái)政等方面制度的不斷完善，一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)涉及到多個(gè)制度文件，涉及到多個(gè)管控部門，涉及到多個(gè)責(zé)任人。在審計(jì)實(shí)踐中，部分審計(jì)人員缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的全盤把握，取證對(duì)象單一，存在僅憑一個(gè)取證對(duì)象提供的材料就得出審計(jì)結(jié)論，往往存在信息不對(duì)稱帶來的誤判風(fēng)險(xiǎn)。

二、高效、全面獲取審計(jì)證據(jù)的途徑

1.審計(jì)證據(jù)形式多元化，增強(qiáng)證據(jù)證明力。

審計(jì)證據(jù)按其存在形式分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。書面證據(jù)是審計(jì)人員收集的數(shù)量最多、范圍最廣的一種證據(jù)，如原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、各種明細(xì)項(xiàng)目表、各種合同、會(huì)議記錄和文件、函件、通知書、報(bào)告書、聲明書、程序手冊(cè)等。但在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展、科技迅速進(jìn)步的今天，書面證據(jù)的證明力已然不能充分的證明審計(jì)事項(xiàng)，因此審計(jì)人員應(yīng)注重對(duì)其他類型證據(jù)的搜集。一是充分搜集口頭證據(jù)，通過與他人的談話，獲取審計(jì)線索。二是通過對(duì)環(huán)境證據(jù)的搜集，以支持內(nèi)部控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程度、人員勝任能力等事實(shí)的取證。三是注重搜集實(shí)物證據(jù)，用以支撐審計(jì)事項(xiàng)執(zhí)行效果等評(píng)價(jià)指標(biāo)。通過審計(jì)證據(jù)的多元化，從方方面面來支撐審計(jì)事實(shí)，增強(qiáng)證據(jù)的證明力。四是在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，對(duì)于信息化類證據(jù)的取得，也是審計(jì)證據(jù)的一個(gè)補(bǔ)充和必要的程序。

2.建立審計(jì)證據(jù)復(fù)核機(jī)制，保證審計(jì)證據(jù)的充分性。

審計(jì)證據(jù)的索取主要是由一般人員來執(zhí)行，鑒于經(jīng)驗(yàn)、視角等因素，對(duì)于審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性的判斷需要幾方的共同把關(guān)，才能保證審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立內(nèi)部復(fù)核機(jī)制，先是審計(jì)人員的自我復(fù)核，先行判斷證據(jù)的充分性與適當(dāng)性。再由審計(jì)組長(zhǎng)進(jìn)行復(fù)核，以第三者的角度審視審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。最后由審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或其他主要領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行復(fù)核，從審計(jì)整改以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等方面審視審計(jì)證據(jù)，使審計(jì)工作得到從問題的提出到整改的閉環(huán)管理。

3.規(guī)范審計(jì)取證基礎(chǔ)工作，規(guī)避審計(jì)誤判風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)針對(duì)審計(jì)取證制定作業(yè)規(guī)范。第一，統(tǒng)一要求取證工作表格，對(duì)需要審計(jì)人員通過分析性復(fù)核才能取得的審計(jì)證據(jù)應(yīng)要求留有書面記錄，規(guī)范審計(jì)人員取證行為。第二，審計(jì)人員在取得財(cái)務(wù)資料等方面的證據(jù)時(shí)，應(yīng)及時(shí)與相關(guān)責(zé)任人溝通了解情況，并則其出具產(chǎn)生問題的原因分析，并簽字確認(rèn)。如涉及部門的，應(yīng)加蓋部門公章。第三，審計(jì)人員針對(duì)某個(gè)審計(jì)事項(xiàng)要多加分析研究，取得除財(cái)務(wù)資料以外的證明材料，保證審計(jì)證據(jù)的完整性，但也要避免審計(jì)證據(jù)的繁多冗余，造成審計(jì)支撐材料不清晰。最后，審計(jì)人員要區(qū)分審計(jì)證據(jù)與審計(jì)底稿的概念，在審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上提煉工作底稿，總結(jié)審計(jì)過程，得出審計(jì)結(jié)論，避免審計(jì)基礎(chǔ)資料不齊全，彼此混淆。

4.多渠道搜集審計(jì)證據(jù)，增強(qiáng)證據(jù)之間的相互印證力。

一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的執(zhí)行需要經(jīng)過多個(gè)控制程序才能完成，因此，審計(jì)要想準(zhǔn)確定性，就要與多個(gè)部門、多個(gè)人進(jìn)行溝通取證，才能證明事實(shí)的真相，才能看到問題的實(shí)質(zhì)。例如審計(jì)人員懷疑政府采購(gòu)結(jié)算單是被審計(jì)單位自行編纂的，要想進(jìn)一步取證，證實(shí)會(huì)議費(fèi)存在問題，審計(jì)人員首先要影印整理財(cái)務(wù)報(bào)銷資料，初步捋順經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的概況。然后，向經(jīng)辦人或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人了解情況，再次取得會(huì)議通知、參會(huì)人員簽到表、會(huì)議政府采購(gòu)結(jié)算單等基礎(chǔ)資料，取得有其簽字的說明材料。最后，審計(jì)還要在紀(jì)委的協(xié)助下，向會(huì)議定點(diǎn)機(jī)構(gòu)取證，了解被審計(jì)單位召開會(huì)議的情況，并取得酒店提供的會(huì)議及住宿的底單。必要時(shí)，也可以抽查參會(huì)人員進(jìn)行訪談，并取得簽字確認(rèn)的訪談情況取證單。審計(jì)人員在取得多方面提供的審計(jì)證據(jù)，且包括內(nèi)部、外部以及言詞等多元化證據(jù)形式的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員要從證據(jù)中找出差異，根據(jù)線索進(jìn)一步取證，得出事實(shí)真相。

5.注重審計(jì)取證的先后順序，增強(qiáng)取證效果性。

審計(jì)取證有時(shí)候與法庭上的舉證類似，尤其是涉及重大違規(guī)違紀(jì)的關(guān)鍵性問題，審計(jì)人員要合理安排對(duì)于不同調(diào)查對(duì)象的先后順序與時(shí)間安排，一旦消息泄露或是給相關(guān)人員留出毀滅證據(jù)或串通的時(shí)間，就會(huì)嚴(yán)重影響取證效果，給審計(jì)工作帶來更大的難度。例如審計(jì)人員懷疑一筆學(xué)生勞務(wù)費(fèi)的真實(shí)性，那么審計(jì)人員應(yīng)首先影印財(cái)務(wù)報(bào)銷資料，捋順經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，諸如學(xué)生提供的勞務(wù)內(nèi)容、時(shí)間，以及學(xué)生屬于哪個(gè)系部等信息。審計(jì)人員應(yīng)先安排與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的訪談，了解項(xiàng)目的申請(qǐng)、執(zhí)行以及成果等情況，切勿透漏審計(jì)人員的疑惑，別讓其感覺到審計(jì)的重點(diǎn)是勞務(wù)費(fèi)，并取得項(xiàng)目訪談情況取證單，明確學(xué)生提供勞務(wù)的時(shí)間、地點(diǎn)等明細(xì)信息。為不打草驚蛇，不應(yīng)從項(xiàng)目負(fù)責(zé)人處進(jìn)一步獲取學(xué)生信息，審計(jì)人員應(yīng)向?qū)W生處了解學(xué)生實(shí)習(xí)時(shí)間、地點(diǎn)等信息，比對(duì)與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提供的信息以及財(cái)務(wù)資料信息是否一致。然后，從學(xué)生處了解學(xué)生基本信息，并通過學(xué)生處找到學(xué)生進(jìn)行訪談，進(jìn)一步了解學(xué)生提供勞務(wù)的情況，并向其說明審計(jì)的特點(diǎn)，教授學(xué)生要誠(chéng)實(shí)守信，同時(shí)取得由學(xué)生簽字確認(rèn)的取證單。審計(jì)人員通過審計(jì)訪談的順序安排，規(guī)避了串通或修改證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)，在眾多人提供的證據(jù)面前，事實(shí)真相自然會(huì)水落石出，想說謊的人也就不敢說謊。

6.增強(qiáng)審計(jì)人員的甄別能力。

審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的鑒別能力取決于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)各類政策的把握能力，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的研究程度。因此，要想提高對(duì)審計(jì)證據(jù)的甄別能力，一是要不斷學(xué)習(xí)法律法規(guī)、各項(xiàng)規(guī)章制度以及被審計(jì)對(duì)象的各項(xiàng)制度，同時(shí)，多參與審計(jì)實(shí)踐，拓寬視野，提高審計(jì)人員的鑒別力。二是審計(jì)人員要多與有經(jīng)驗(yàn)的人員學(xué)習(xí)交流，多方取經(jīng)，利用頭腦風(fēng)暴效應(yīng)，進(jìn)一步論證審計(jì)證據(jù)的可靠性。三是必要時(shí)，按準(zhǔn)則要求，審計(jì)人員能力外的，可以聘請(qǐng)外部專家，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行專業(yè)的論證和判斷，取得專業(yè)的審計(jì)證據(jù)。