司樹(shù)雄

摘要：2017年12月召開(kāi)的全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議已為2018年及其之后幾年的稅制改革定出基調(diào)，那就是：深化稅收制度改革，形成稅法統(tǒng)一、稅負(fù)公平、調(diào)節(jié)有度的稅收制度體系。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)以中國(guó)的國(guó)情為基礎(chǔ)，從實(shí)際出發(fā)，設(shè)計(jì)一套“專(zhuān)屬”的房地產(chǎn)稅制度，以使我國(guó)的房地產(chǎn)稅制度更加合理，讓老百姓更加容易接受，在保證地方財(cái)政收入的同時(shí)，也能調(diào)節(jié)收入分配不均的問(wèn)題，最終達(dá)到促進(jìn)社會(huì)公平的作用。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)稅? 稅制改革? 我國(guó)國(guó)情

一、我國(guó)稅制改革的時(shí)代背景

縱觀我國(guó)自1994年提出的稅制改革方案，我國(guó)的稅制改革呈穩(wěn)步推進(jìn)的狀態(tài)。每個(gè)階段都有不同的目標(biāo)和方法，這背后主要是因?yàn)槊總€(gè)階段的經(jīng)濟(jì)因素、歷史背景等的差異。黨的十九大提出中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入到了一個(gè)嶄新的時(shí)代，在這個(gè)時(shí)代背景下，我們也要敢于創(chuàng)新，提出具有創(chuàng)新意識(shí)的財(cái)稅治理思想和財(cái)稅治理方法，同時(shí)我們的稅制改革也要同經(jīng)濟(jì)建設(shè)一樣，從高速增長(zhǎng)向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變。在如今經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，我們的眼光不能僅僅停留在自身的問(wèn)題上，也要緊跟世界的發(fā)展趨勢(shì)，無(wú)論是在稅制改革措施上還是在稅制改革的思路上都不能停步不前。

目前在改革浪潮中問(wèn)題最為凸顯的就是房地產(chǎn)稅改革了，房地產(chǎn)稅改革要解決的問(wèn)題是最為深入最為直接關(guān)系千千萬(wàn)萬(wàn)老百姓的不動(dòng)產(chǎn)住房持有環(huán)節(jié)上的稅收問(wèn)題。而在之前的一段時(shí)間，我國(guó)上海、重慶兩地已經(jīng)在這方面進(jìn)行了試點(diǎn)改革，試點(diǎn)改革的結(jié)果也具有重要的實(shí)踐意義。目前來(lái)說(shuō)，房地產(chǎn)稅于中國(guó)來(lái)說(shuō)不論在共享發(fā)展還是收入再分配方面都有著極其深遠(yuǎn)的影響，其影響的覆蓋面之廣、程度之深也前所未有。

房地產(chǎn)稅在分類(lèi)上是直接稅的一種，除了籌集政府收入之外，房地產(chǎn)稅極為重要的一個(gè)作用便是起到按照支付能力的原則在稅收上讓那些手中持有多套房和豪宅的群體多在稅收收入方面為地方財(cái)政做一些貢獻(xiàn)，從而使得這些稅收收入不僅僅可以起到救助弱勢(shì)群體、加強(qiáng)保障房建設(shè)的作用，還可以起到促進(jìn)社會(huì)福利、維持社會(huì)穩(wěn)定的作用。這種稅收方式和稅收制度并非造成對(duì)先富起來(lái)的人傷筋動(dòng)骨，而是讓他們?cè)谝呀?jīng)得到的基礎(chǔ)之上適當(dāng)讓渡一部分已經(jīng)取得的物質(zhì)利益，本質(zhì)上屬于一種促進(jìn)社會(huì)和諧的稅收政策。 同時(shí)，在十三屆全國(guó)人大一次會(huì)議就“財(cái)稅改革和財(cái)政工作”舉行的財(cái)政部專(zhuān)場(chǎng)新聞發(fā)布會(huì)上，財(cái)政部副部長(zhǎng)史耀斌也在答記者問(wèn)時(shí)明確了房產(chǎn)稅的稅收歸屬，那就是房產(chǎn)稅是地方稅的一種，其收入應(yīng)當(dāng)歸屬于地方政府。

在上海和重慶兩地的房地產(chǎn)稅改革試點(diǎn)取得了一系列的經(jīng)驗(yàn)之后，放眼全國(guó)，我國(guó)房地產(chǎn)稅改革的任務(wù)應(yīng)當(dāng)盡快得到推進(jìn)，在“稅收法定”的原則框架內(nèi)，盡快落實(shí)十八屆三中全會(huì)關(guān)于 “加快房地產(chǎn)稅立法”的指導(dǎo)意見(jiàn)，因?yàn)橐坏┝⒎ǚ桨傅玫酵晟?，就可以在房?jī)r(jià)相對(duì)較高的城市普遍進(jìn)行開(kāi)征。 當(dāng)然，在收取房地產(chǎn)稅的同時(shí)，也要注意如下的幾個(gè)方面：首先，必須堅(jiān)持立法先行，在依法治國(guó)的框架下將有關(guān)部門(mén)制定多年的法律草案進(jìn)行公示并征求全社會(huì)的意見(jiàn)，其次，在稅率的設(shè)置上，應(yīng)該根據(jù)房產(chǎn)的價(jià)值等多個(gè)因素來(lái)共同確定稅基和稅率。對(duì)用以滿(mǎn)足基本生活需求的房屋面積實(shí)行零稅率，對(duì)超過(guò)基本生活住房標(biāo)準(zhǔn)的房屋面積實(shí)行不同的稅率，讓高收入群體在享有大面積住房的同時(shí)也相應(yīng)地承擔(dān)更多稅負(fù)和社會(huì)責(zé)任。再次，要注重和房地產(chǎn)相關(guān)的所有稅費(fèi)的整合和配套改革，要循序漸進(jìn)，努力克服稅制改革過(guò)程中出現(xiàn)的阻礙。 最后，要對(duì)地方充分授權(quán)，保障地方收受主體及執(zhí)法力度，穩(wěn)步推進(jìn)改革過(guò)程。

如果開(kāi)征房產(chǎn)稅，相信很多人都會(huì)基于現(xiàn)在的環(huán)境下提出一個(gè)共同的疑問(wèn)： 房?jī)r(jià)會(huì)降嗎？

影響房?jī)r(jià)的因素有很多，房產(chǎn)稅也確實(shí)會(huì)對(duì)房?jī)r(jià)產(chǎn)生一定的影響，但是這種影響并非主要因素。征稅本身，并不創(chuàng)造任何額外的價(jià)值，它僅僅是財(cái)富的再分配，房地產(chǎn)稅也不會(huì)例外。房地產(chǎn)稅說(shuō)到底就是財(cái)產(chǎn)稅，誰(shuí)持有這個(gè)財(cái)產(chǎn)誰(shuí)就應(yīng)該交稅，稅收的目的是解決地方政府資金不足的問(wèn)題，并不是通過(guò)房地產(chǎn)稅來(lái)調(diào)節(jié)收入，解決收入問(wèn)題，也不是為了降房?jī)r(jià)。據(jù)此，房地產(chǎn)稅只是影響房?jī)r(jià)的一個(gè)因素而已，并不是決定性的因素。房地產(chǎn)稅是國(guó)家財(cái)稅制度改革很重要的一方面內(nèi)容，其目標(biāo)是成為地方政府穩(wěn)定持久的財(cái)政收入來(lái)源，而不是用來(lái)調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)。房地產(chǎn)稅除了主要的功能以外，也有一些附帶的效果，比如可能會(huì)影響房?jī)r(jià)。但房地產(chǎn)稅的征收，不能過(guò)分影響房?jī)r(jià)、不能過(guò)分影響人們對(duì)擁有住房的想法，畢竟房子是剛需，是每個(gè)人、每個(gè)家庭都需要的東西。

就我國(guó)目前的情況來(lái)看，房產(chǎn)稅在各個(gè)地方的地方財(cái)政收入中所占比重是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家的。在具有代表性的幾個(gè)國(guó)家中，房地產(chǎn)稅的稅收收入所占比重都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中國(guó)，在美國(guó)，房地產(chǎn)稅的稅收收入占到了地方政府財(cái)政收入的15%左右;在韓國(guó)，這個(gè)數(shù)字是20%;在日本，其比重已經(jīng)達(dá)到了40%。目光轉(zhuǎn)回到國(guó)內(nèi)，2011年上海和重慶兩地改革試點(diǎn)以來(lái)，單就稅收收入在地方政府財(cái)政所占比重來(lái)看，上海和重慶的比重分別為2.5%和3.5%，這還是增長(zhǎng)后的數(shù)據(jù)。如果僅僅從所占比重這項(xiàng)內(nèi)容來(lái)看，我國(guó)需要學(xué)習(xí)借鑒的經(jīng)驗(yàn)還有很多，房地產(chǎn)稅如果要擔(dān)當(dāng)起地方政府財(cái)政收入的大旗之路還有很長(zhǎng)一段距離。

那么，房產(chǎn)稅減免和稅率該如何設(shè)置呢？從房地產(chǎn)稅的分類(lèi)并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)應(yīng)當(dāng)采取的措施很有可能是對(duì)用于基本生活的首套房屋和滿(mǎn)足基本生活用途的一定房屋的面積采取稅收優(yōu)惠政策，因?yàn)榧词乖谏鐣?huì)福利保障條件較好的發(fā)達(dá)國(guó)家，對(duì)用于基本生活的首套房和收入較低者在稅收上優(yōu)惠會(huì)有一定程度的傾斜。因此，首套或一定面積減免、低稅率，將是一二線重點(diǎn)城市房產(chǎn)稅征收的主要思路。

此外，房地產(chǎn)稅給人們?cè)诟鱾€(gè)方面都帶來(lái)的巨大的影響。社會(huì)穩(wěn)定是政府管理的第一要義。人們對(duì)房地產(chǎn)稅的關(guān)注度之所以這么高，是因?yàn)樗婕暗搅嗣總€(gè)人的切身利益。因此，大多數(shù)低收入和中等收入家庭并不會(huì)受到房產(chǎn)稅帶來(lái)的過(guò)大影響。換句話(huà)說(shuō)，如果僅僅是為了改善住房條件，并非將房子用來(lái)炒作的話(huà)，即使房地產(chǎn)稅再怎么修改，他們也不會(huì)受到太大影響。

二、其他國(guó)家關(guān)于房地產(chǎn)稅征收的規(guī)則

（一）美國(guó)：房產(chǎn)稅收支透明

作為經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的國(guó)家，歷經(jīng)200多年的發(fā)展和實(shí)踐過(guò)后，美國(guó)房地產(chǎn)稅收管理制度一直是西方發(fā)達(dá)國(guó)家中最具代表性的。在美國(guó)，作為財(cái)產(chǎn)稅的房地產(chǎn)稅的征收對(duì)象是土地和住房，在進(jìn)行征稅時(shí)，要對(duì)房屋本身的價(jià)值和土地的價(jià)值兩部分來(lái)對(duì)房屋的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。每個(gè)州的稅收法律由各州制定，房地產(chǎn)稅率因州而異。約1%至3%。然而，即便美國(guó)的房地產(chǎn)稅稅收制度較為完善，但它也被歸列為“最不受歡迎”的稅收之一，并且因?yàn)槿藗兊牟粷M(mǎn)，一再出現(xiàn)了“抗稅”事件。目前，美國(guó)許多州都通過(guò)立法對(duì)房地產(chǎn)稅的稅率、增幅和用于地方財(cái)政支出進(jìn)行限制。主要是為了確保房地產(chǎn)稅收入的穩(wěn)定，并將大部分財(cái)政收入用于可以提高土地價(jià)值的公共產(chǎn)品。

（二）英國(guó)：細(xì)分征稅級(jí)次

與我國(guó)的情況不同，英國(guó)實(shí)行的是土地私有化的制度，居民在購(gòu)買(mǎi)房屋的同時(shí)也一并購(gòu)買(mǎi)了房屋所在的土地。所以在收取稅收的時(shí)候就包括了兩部分的課稅對(duì)象，一是這部分的房屋，另一部分就是房屋所在的土地，二者共同構(gòu)成了英國(guó)房地產(chǎn)稅的課稅對(duì)象。而且對(duì)納稅人的課稅依據(jù)是對(duì)其所擁有的所有住房進(jìn)行課稅，其中包括了自用住宅和租用住宅。

（三）香港：三種分類(lèi)

目光再轉(zhuǎn)回到我國(guó)香港，在香港，房地產(chǎn)稅分為差餉、地租和物業(yè)稅三類(lèi)。差餉的征稅對(duì)象是土地及建筑物的出租市值，由于香港稅收制度的完善，近些年稅率穩(wěn)定在5%左右，占香港稅收收入總體的3%左右。

和中國(guó)大陸一樣，香港的土地制度是公有制。土地歸政府所有，但土地的使用權(quán)可以在法律規(guī)定的范圍內(nèi)自由轉(zhuǎn)讓。在出讓時(shí)，政府的土地要繳納相應(yīng)的土地出讓金，以此來(lái)補(bǔ)償相應(yīng)的征地費(fèi)和土地開(kāi)發(fā)費(fèi)。 此外，每年還要為土地繳納一定的地租，地租的稅率為3%。

（四）日本：計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)3年一變

日本國(guó)內(nèi)的房產(chǎn)稅包括兩種：一是都市規(guī)劃稅，二是固定資產(chǎn)稅，二者的稅收方式都是對(duì)土地和附著在土地上的房屋分別進(jìn)行征收。征收的計(jì)稅依據(jù)為征稅時(shí)該土地和房屋的市價(jià)，一般每3年評(píng)估一次。

日本房產(chǎn)稅采取的是普通的征收方式，稅收的征收主體是地方政府，這是一種地方性稅收。房產(chǎn)稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率和最高上限由中央政府統(tǒng)一規(guī)定，同時(shí)地方政府被賦予一定的自主裁量權(quán)，可以在法律規(guī)定的范圍內(nèi)自主進(jìn)行修改。日本的房產(chǎn)稅稅收收入大約占地方稅收總數(shù)的40%，是地方政府極為重要的一個(gè)財(cái)政收入來(lái)源，但對(duì)房屋價(jià)格變化的影響不顯著。

在日本，政府壟斷并且有計(jì)劃地供應(yīng)土地，這樣導(dǎo)致了一個(gè)很?chē)?yán)重的問(wèn)題，那就是政府在土地上的配置完全錯(cuò)位。而且歷史上也發(fā)生過(guò)多次由于土地而造成的房屋價(jià)格波動(dòng)。通過(guò)對(duì)人口遷徙和土地配置的研究就可以看出，如果人口大規(guī)模向城市尤其是向大中城市轉(zhuǎn)移，往往會(huì)伴隨著土地錯(cuò)位的問(wèn)題，因?yàn)榇蟪鞘型残枰鄳?yīng)的土地，這樣就會(huì)出現(xiàn)供不應(yīng)求的情況，這個(gè)問(wèn)題至今仍然沒(méi)有解決，究其原因，主要還是因?yàn)檎畬?duì)土地的控制上有所欠缺。同樣我們把目光轉(zhuǎn)移到中國(guó)，在中國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)，政府這只看得見(jiàn)的手對(duì)于市場(chǎng)的調(diào)控已達(dá)到足以影響市場(chǎng)價(jià)格的程度，使得現(xiàn)實(shí)中行政命令的作用明顯大于市場(chǎng)自由競(jìng)爭(zhēng)的作用。

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的2018年1-6月份的數(shù)據(jù)分析，2018年上半年的基本情況是，房地產(chǎn)是投資的主要來(lái)源，除此之外，稅收和稅外的其他財(cái)政收入的主要來(lái)源也是房地產(chǎn)市場(chǎng)。在總共十幾萬(wàn)億的中央和地方的財(cái)政收入當(dāng)中，有3萬(wàn)多億的財(cái)政收入來(lái)自于房地產(chǎn)和房地產(chǎn)相關(guān)的收入，所占比例非常之大。很明顯可以看出，房地產(chǎn)在當(dāng)前甚至之后的一段時(shí)間內(nèi)都將是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的支柱型產(chǎn)業(yè)，這個(gè)地位是難以動(dòng)搖的。雖然統(tǒng)計(jì)局也進(jìn)行了特別強(qiáng)調(diào)，希望通過(guò)采取相應(yīng)的房產(chǎn)稅稅收管理的辦法來(lái)改變地方的財(cái)政收入結(jié)構(gòu)，但本人并不看好。究其原因，不僅僅因?yàn)槠渲两襁€沒(méi)有被列入到立法的范圍之內(nèi)，再者從中國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的長(zhǎng)期發(fā)展情況來(lái)看，大概只有30%的房屋是商品房，剩余70%是非商品房，如果統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)之后都按商品房來(lái)進(jìn)行估價(jià)，那么也存在著不小的問(wèn)題。

同時(shí)，在其他領(lǐng)域中，房地產(chǎn)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)所帶來(lái)的收入也占了相當(dāng)大的比例，所以我們不得不相信，政府的行政決定可能會(huì)影響之后市場(chǎng)的發(fā)展變化，尤其是在我國(guó)這樣一個(gè)沒(méi)有完全市場(chǎng)化的情況之下。但政府要進(jìn)行博弈的對(duì)象是來(lái)自與百姓的消費(fèi)理念和消費(fèi)能力。

三、我國(guó)應(yīng)該結(jié)合當(dāng)前情況怎么做

在我國(guó)穩(wěn)步推進(jìn)房地產(chǎn)稅的稅收制度改革進(jìn)程中，我們可以適當(dāng)參考、借鑒國(guó)際社會(huì)值得學(xué)習(xí)的制度、方法，在稅收法定的原則之下，打造一套具有中國(guó)特色的房地產(chǎn)稅收征收管理體系。以中國(guó)的國(guó)情為基礎(chǔ)，從實(shí)際出發(fā)，設(shè)計(jì)一套“專(zhuān)屬”的房地產(chǎn)稅制度，使我國(guó)的房地產(chǎn)稅制度更加合理，讓老百姓更加容易接受，在保證地方財(cái)政收入的同時(shí)，也能同時(shí)調(diào)節(jié)收入分配不均問(wèn)題，最終達(dá)到促進(jìn)社會(huì)公平的作用。

在立足于中國(guó)的國(guó)情的同時(shí)，我們有哪些方法在深化稅制改革的同時(shí)凸顯稅制競(jìng)爭(zhēng)力呢？

（一）稅收法治化

稅收治理不能和稅收管理混為一談，稅收治理主要強(qiáng)調(diào)的是征納雙方在取得信任之后的合作，而稅收管理則是更突出管理二字，在管理過(guò)程中強(qiáng)調(diào)征稅主體的主要作用，二者的法律關(guān)系不平等。如果要實(shí)現(xiàn)稅收治理的良性發(fā)展，則須嚴(yán)格遵循稅收法定的原則，將依法治理的理念貫穿于稅收治理的整個(gè)過(guò)程當(dāng)中，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化。

（二）稅收現(xiàn)代化

2013年，國(guó)家稅務(wù)總局制定了一系列的政策和目標(biāo)，其中就包括在2020年之前實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化，而在這當(dāng)中最主要的一個(gè)就是形成一套“成熟定型的稅制體系”。到目前為止，在我國(guó)實(shí)行的稅種還達(dá)不到“成熟定型”這個(gè)目標(biāo)。而營(yíng)改增后的增值稅已經(jīng)初步具有“現(xiàn)代型”稅收的特點(diǎn)，但還存在進(jìn)步的空間。 今年政府工作報(bào)告已明確指出“按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平，重點(diǎn)降低制造業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)稅率” ，這無(wú)疑為今后的稅制改革奠定了基調(diào)。

（三）稅收國(guó)際化

到目前為止，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)總量已躍居世界第二，跨境交易導(dǎo)致的跨國(guó)納稅人也越來(lái)越多?！耙粠б宦贰闭叩膶?shí)施則帶來(lái)了更高的要求，我國(guó)的企業(yè)在走出去的同時(shí)也要遵循相應(yīng)的稅收制度。除此之外，也要將我國(guó)在稅制改革過(guò)程中汲取的優(yōu)良經(jīng)驗(yàn)傳播出去，使我們走在世界稅制改革前列，擔(dān)起大國(guó)應(yīng)有的責(zé)任。

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（作者單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)）