【摘 要】 財務(wù)報表舞弊是為了欺騙報告使用者而對財務(wù)報告中列示的數(shù)字或財務(wù)報表附注進(jìn)行有意識的錯報或忽略。它包括：對財務(wù)報告據(jù)以編制的會計記錄或憑證文件進(jìn)行操縱、偽造或更改;對財務(wù)報告的交易、事項或其余重要信息的錯誤提供或有意忽略;與數(shù)量、分類、提供方式或披露方式有關(guān)的會計原則的有意誤用。

【關(guān)鍵詞】 財務(wù)舞弊 造假 謊報

財務(wù)舞弊是指財務(wù)造假主體在會計信息加工處理和報告過程中，為獲取不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，采用欺騙性手段故意謊報重要性質(zhì)和實質(zhì)性財務(wù)事實的違法、違紀(jì)行為。中國上市公司財務(wù)舞弊經(jīng)歷了從公開到隱蔽，從單一到多樣，從集中在期末的舞弊到連續(xù)、均勻、系統(tǒng)的舞弊，從真賬假作到假賬真作的過程。

一、中國上市公司財務(wù)舞弊常用手段

1.利用不當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嬑璞?。由于同一交易或事項往往有多種可供選擇的會計處理方法，加之中國的具體會計準(zhǔn)則還沒有涉及到企業(yè)核算的方方面面，因此許多上市公司就利用會計政策和會計估計的選擇和變更來操縱利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績。（1）選用不當(dāng)?shù)慕杩钯M用核算方法。（2）選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法。（3）選用不當(dāng)?shù)恼叟f方法。（4）選用不當(dāng)?shù)氖杖?、費用確認(rèn)方法。

2.利用剝離與模擬等“會計創(chuàng)新”舞弊。剝離與模擬是與企業(yè)改制上市相伴而生的。在行政審批制下，由于實行“規(guī)模控制，限報家數(shù)”政策，股票發(fā)行額度成為十分稀缺的資源。企業(yè)通過激烈競爭拿到的股票發(fā)行額度往往與其資產(chǎn)規(guī)模不相匹配，只好將一部分經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營性資產(chǎn)剝離，或者進(jìn)行局部改制，將原本不具有獨立面向市場能力的生產(chǎn)線、車間或若干業(yè)務(wù)拼湊成一個上市公司，并通過模擬手段編制這些非獨立核算單位的會計報表。 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?3.利用資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易舞弊。從理論上說，資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易與財務(wù)舞弊并不存在必然的聯(lián)系，如果資產(chǎn)重組與關(guān)聯(lián)交易確實以公允的價格定價，且在報表及附注中按會計準(zhǔn)則的要求做了恰當(dāng)?shù)呐?，則不會對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。

4.地方政府“援助”舞弊。目前，利用上市公司募集資金對推動區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著非常重要的作用。所以在上市指標(biāo)爭取難度大、殼資源緊張的情況下，許多地方政府往往不忍目睹上市指標(biāo)作廢，讓已上市公司失去寶貴的籌資資格。于是有的地方政府紛紛向上市公司伸出“援助之手”，采用稅收優(yōu)惠、財政補(bǔ)貼的形式幫助上市公司實現(xiàn)一定的盈利目標(biāo)，這些補(bǔ)貼往往數(shù)額巨大且缺乏正當(dāng)理由。

5.虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舞弊。（1）虛構(gòu)銷售。虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)是性質(zhì)最為嚴(yán)重也最難以審查的舞弊方法之一。如以銀廣夏為代表的上市公司為了虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)往往從原始的銷售合同開始就全套造假;黎明股份的虛構(gòu)行為更是百密無疏，即通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對開增值稅發(fā)票的形式，虛構(gòu)購銷業(yè)務(wù)，在回避增值稅的情況下虛增收入和利潤。（2）虛構(gòu)資產(chǎn)評估。虛假的資產(chǎn)評估包括未經(jīng)正規(guī)程序立項的資產(chǎn)評估、虛無資產(chǎn)評估和不恰當(dāng)?shù)脑u估。瓊民源就對未具有完全產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)進(jìn)行評估，確認(rèn)巨額的資本公積。

二、對上市公司財務(wù)舞弊的反思

上市公司財務(wù)舞弊不僅給投資者、債權(quán)人帶來無法挽回的損失，嚴(yán)重影響了公司形象，值得我們深刻反思。

1.治理機(jī)制的缺陷削蝕了防弊糾錯的免疫能力。健全的公司治理機(jī)制是確保高質(zhì)量會計信息的內(nèi)部制度安排，通常包括董事會運作效率和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。然而，許多上市公司用于確保財務(wù)信息真實性和完整性的公司治理機(jī)制存在致命缺陷。在中國上市公司目前的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，國家股、法人股占絕對比重（國家所有者長期缺位），中小投資者是證券市場上的弱勢群體，上市公司的投資者與管理層存在著嚴(yán)重的信息不對稱，另外，中國上市公司董事會中內(nèi)部董事占絕大多數(shù)，董事會結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致權(quán)力失衡。

2.獨立性和職業(yè)道德的缺失是導(dǎo)致重大審計失敗的根源。如果說內(nèi)部審計是確保會計信息真實可靠的第一道閘門，那么，獨立審計就是防范重大會計差錯和舞弊的最后一道防線。注冊會計師要想避免審計失敗與法律訴訟，最基本的是要苦練內(nèi)功，注重知識更新與積累，加強(qiáng)個人職業(yè)道德與專業(yè)勝任能力修養(yǎng)。在執(zhí)業(yè)過程中，一定要全面了解被審單位的基本情況包括客戶管理層的品行、公司內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)設(shè)置、財務(wù)人員所遭受的異常壓力，當(dāng)所審單位處于財務(wù)困難時期尤其是要被ST或PT時要予以特別關(guān)注，要有合理懷疑的思想、不迷信客戶，時刻關(guān)注所審單位的變化和外界對其的反映，尤其要注重收集關(guān)鍵客戶的信息，在發(fā)表審計意見時要慎之又慎，切勿為一時一己之利斷送個人、事務(wù)所、甚至行業(yè)的前程！

3.不能只重視制度安排，而忽視全方位的誠信教育。證券市場是充滿機(jī)會和誘惑的博弈場所，需要通過制度安排對參與者和監(jiān)管者進(jìn)行制約和威懾。而制度的先天性缺陷是無法遇見到現(xiàn)實中可能出現(xiàn)的所有情況，因而不可能預(yù)先在有限的規(guī)則條文中一次性羅列所有需要遵循的條款。如果證券市場的參與者和監(jiān)管者不講正直誠信，制度安排將顯得蒼白無力。當(dāng)巨額的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時，只有潛移默化的誠信教育，才能使天平傾向于道德規(guī)范。

4.財務(wù)報表重述制度是財務(wù)舞弊行為的“照妖鏡”，值得借鑒和推廣。美國上市公司財務(wù)舞弊風(fēng)暴使財務(wù)報表重述制度開始備受關(guān)注。美國的財務(wù)報表重述制度規(guī)定，如果上市公司因舞弊、嚴(yán)重違反公認(rèn)會計準(zhǔn)則或發(fā)生重大會計差錯，導(dǎo)致其過去對外公布的財務(wù)報表存在重大誤導(dǎo)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，上市公司的管理當(dāng)局有義務(wù)予以糾正，重新編制和公布糾正后的財務(wù)報表，并詳細(xì)披露各種舞弊手法或重大差錯對財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量的影響，以便讓投資者和社會公眾了解上市公司的舞弊伎倆、會計差錯及其影響，評估上市公司的內(nèi)部控制制度及其管理當(dāng)局的正直誠信。從一定意義上講，財務(wù)報表重述制度值得中國借鑒和推廣。對于上市公司的弄虛作假，投資者和社會公眾應(yīng)當(dāng)享有充分的知情權(quán)，只有賦予投資者和社會公眾充分的知情權(quán)，要求上市公司充分披露其詳細(xì)的財務(wù)信息，才可以使投資者掌握更多的證據(jù)，提高對造假者指控的勝訴機(jī)率，同時讓社會公眾認(rèn)清造假者的真面目，加大造假者的社會成本。

作者簡介：李思穎（1994—），女，漢族，四川巴中人，學(xué)生，會計碩士，單位：重慶理工大學(xué)，研究方向：ICPA。