郭靜

[摘 要]在不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)目前的業(yè)務(wù)前景充滿了不確定性和風險因素，特別是一些上市公司，出現(xiàn)了虛增利潤、虛增資產(chǎn)等現(xiàn)象，影響了財務(wù)報表的真實性和使用性。我國“企業(yè)會計準則第8號 - 資產(chǎn)減值”經(jīng)過近十年時間的運用和發(fā)展進步，資產(chǎn)減值會計這部分逐漸形成較為完整的體系。然而，這項準則在實際工作的運用中，伴隨著物價水平的變化、銀行利率、外幣匯率波動以及人為主觀判斷等因素，仍然存在確認困難、操縱利潤以及可靠性不高等問題，文章對存在的問題進行分析。

[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)減值準備；意義；問題；建議

1 企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備的意義

1.1 計提資產(chǎn)減值準備有助于遵循財務(wù)謹慎性原則

計提資產(chǎn)減值準備有助于企業(yè)遵循財務(wù)謹慎性原則。為了真實地反映企業(yè)在期末的財務(wù)狀況，企業(yè)必須在期末對相關(guān)資產(chǎn)進行減值測試，并計提減值準備。首先資產(chǎn)減值準備，不是準備著或者準備金什么的，還能提取出來。此外，讓我們來談?wù)剷嬘嬃繉傩?，歷史成本屬性和公允價值屬性。歷史成本屬性，就是指，資產(chǎn)的成本等于取得時付出的成本，當資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，資產(chǎn)的成本（賬面余額）不再發(fā)生變化。公允價值屬性，就是后續(xù)資產(chǎn)的價值隨著市場價變動而變動。但是，以歷史成本屬性的資產(chǎn)，市場價值也會發(fā)生變動（存貨，貸款，持有至到期投資）?；蛘唠S著使用資產(chǎn)的價值降低了（固定資產(chǎn)）。根據(jù)謹慎性的選擇，資產(chǎn)價值降低時我們要視為當期的損失或費用（成本）。資產(chǎn)價值增加，我們卻不認為是當起的利潤（累計到資產(chǎn)處置時確認在處置當期）。

1.2 對企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展有一定的穩(wěn)定促進作用

目前，中國正處于發(fā)展的一種形式，多種經(jīng)濟并存，企業(yè)也是多元化的。這時，在企業(yè)發(fā)展的過程中，為了在資產(chǎn)減值準備方面做得更好，企業(yè)的會計部門需要遵循謹慎性原則，注重企業(yè)的市場風險。資產(chǎn)減值的問題，重點是利用合理的方式，及時地掌握企業(yè)各項資產(chǎn)的真實價值，這有利于消除企業(yè)的資產(chǎn)泡沫，促進企業(yè)經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，客觀地反映出企業(yè)資產(chǎn)的公允價值和財務(wù)狀況，對規(guī)范市場信息行為，保護廣大投資者的切身利益也具有重要的作用。

1.3 有助于減少企業(yè)的利益操縱行為

關(guān)于資產(chǎn)減值準備，我國的現(xiàn)行規(guī)定不僅說明了謹慎性原則的重要性，也在一定程度上避免了企業(yè)資產(chǎn)虛增而導(dǎo)致企業(yè)利潤的虛增，在企業(yè)對其資產(chǎn)進行未來可流入經(jīng)濟利益的判斷及相關(guān)減值計提的賬務(wù)處理后，可以及時地反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況和盈利情況，并且，使企業(yè)可以根據(jù)真實情況合理地預(yù)計可能帶來的損失，然而有利于提高企業(yè)的資產(chǎn)營利能力及風險防范能力，降低企業(yè)的潛在風險，增強企業(yè)在行業(yè)中的競爭力。更加保證了企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)、資料的真實性、可靠性、可比性，為企業(yè)的管理者決策提供有效信息，從某種程度上保障了企業(yè)的經(jīng)濟利益。

2 實務(wù)中企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備存在的問題

2.1 資產(chǎn)減值準備的確認與計量難度大

現(xiàn)有準則要求企業(yè)在其資產(chǎn)發(fā)生減值的時候，即資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值，就應(yīng)該確認資產(chǎn)減值，并計提資產(chǎn)減值準備。但是，要合理準確的認定各項資產(chǎn)的可收回金額往往就不那么容易了。首先我國現(xiàn)有的資產(chǎn)信息、資產(chǎn)價格的市場機制，造成企業(yè)從市場上獲取相關(guān)資產(chǎn)的信息以及其價值不易，使資產(chǎn)可收回金額的確定有很大困難；其次固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)入賬后，由于技術(shù)更新、系統(tǒng)升級等等原因造成市價下跌，會發(fā)生資產(chǎn)的價值貶值，但對其價值的確認和計量往往是會計人員能力所不能及的，需要其他相關(guān)部門協(xié)同認定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機構(gòu)才能做到。這樣往往因為難度大、時間長而影響正常結(jié)賬或會計信息披露時間。

2.2 企業(yè)仍有利用資產(chǎn)減值準備操縱利潤的現(xiàn)象

很多企業(yè)對其經(jīng)營業(yè)績考核利用利潤作為重要的標準，其實企業(yè)的經(jīng)營狀況早已不能只重視利潤指標，或用任何一個單一指標來稱量。就從財務(wù)指標而言也要結(jié)合銷售額、毛利率、回款率、費用率、毛費率等綜合考量，但很多企業(yè)對利潤指標還是情有獨鐘。特別是一些集團企業(yè)、上市公司，尤其會使用盈余管理作為企業(yè)財務(wù)管理的重要手段。因而，計提資產(chǎn)減值準備備受各行各業(yè)的關(guān)注，成為很多企業(yè)進行操控利潤的手段。雖然現(xiàn)有準則已將很多不實資產(chǎn)水分擠掉，但企業(yè)仍擁有很多的操作空間。

2.3 外部審計對計提資產(chǎn)減值準備缺乏審查力度

我國目前依據(jù)現(xiàn)有會計準則的規(guī)定，如果企業(yè)存在不合理的資產(chǎn)減值準備，視其為重大調(diào)理差錯，需對其進行改正，并對之前的重大調(diào)整差錯予以更正。但企業(yè)資產(chǎn)可回收價值由于多種因素缺乏明確標準，其的計量和確認以及相關(guān)資產(chǎn)減值準備的準確計提有諸多困難，因此，企業(yè)往往很多情況下只能靠主觀判斷。這種主觀性常常導(dǎo)致不同企業(yè)不同會計人員對相同資產(chǎn)減值準備的計提，在判斷上具有一定的差異，這會讓會計審計工作也難以有效進行。

3 對于完善資產(chǎn)減值準備的建議

3.1 進一步完善企業(yè)內(nèi)部風險管控制度

資產(chǎn)對于企來來說其質(zhì)量或多或少的受內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境，客觀和人為等因素的影響。要準確有效的掌握企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，需對企業(yè)的整個經(jīng)營活動，包括營運活動、后勤管理工作、財務(wù)的整個運作等等進行全面系統(tǒng)的控制，并制定切實有效的內(nèi)部風險管控制度，對企業(yè)各環(huán)節(jié)的經(jīng)營運作風險進行把控，其核心應(yīng)該是財務(wù)風險管控。制定企業(yè)財務(wù)風險管控制度，有利于規(guī)范財務(wù)操作，防范財務(wù)風險，提高財務(wù)管理水平，保證數(shù)據(jù)的真實、準確、完整。應(yīng)包括費用核算風險管控、進銷存財務(wù)核算風險管控、財務(wù)預(yù)算風險管控、財務(wù)分析風險管控、財務(wù)信息化風險管控、資金及結(jié)算風險管控、稅務(wù)風險管控、資產(chǎn)風險管控以及各核算科目的風險管控等等。企業(yè)會計信息的真實可靠是會計活動的基礎(chǔ)，為計提資產(chǎn)減值提供準確、合理的會計資料，同時為企業(yè)的經(jīng)營提供有利的保證。

3.2 提高對資產(chǎn)減值準備的認識，正確看待其對企業(yè)利潤的影響

隨著國際化進程，我國現(xiàn)有會計準則也體現(xiàn)了與國際會計準則接軌的趨勢，然而在借鑒國際會計準則解決技術(shù)層面問題的同時，還應(yīng)考慮我國的一些具體情況，比如對于沒有現(xiàn)成的參考售價又不能直接產(chǎn)生現(xiàn)金流的實物資產(chǎn)暫時不計提減值準備，在這些資產(chǎn)有切實依據(jù)發(fā)生減值時通過縮短折舊和攤銷年限的方式反映這類資產(chǎn)的價值損失。正確看待計提資產(chǎn)減值準備對于企業(yè)利潤的影響，因為這項指標很大程度并非是人為經(jīng)營所能控制，這也是避免人為利用計提資產(chǎn)減值準備來操控企業(yè)利潤的方法。

3.3 進一步明確和細化資產(chǎn)減值準備標準及處理規(guī)范

對于同行業(yè)、同規(guī)模的企業(yè)，明確并詳細的規(guī)定其資產(chǎn)減值準備的計提比例、計提依據(jù)、計提金額以及計提方法，這樣可以讓企業(yè)有明確的規(guī)范和依據(jù)，減少人為估計、判斷的范圍，避免主觀隨意性。特別是上市公司，這樣披露的報表資料也更有可靠性、可比性。另外對資產(chǎn)減值產(chǎn)生的原因以及其選擇的計提方法、比率做出應(yīng)有的說明，特別是上市公司，更因進行披露。在資產(chǎn)減值計提方法或計提比率發(fā)生改變時，不僅要披露相關(guān)信息，也要進行原因說明，給出充份的理由。

3.4 建立完善的企業(yè)績效考評體系

有必要建立一套科學(xué)合理的企業(yè)績效考評體系，對其要有突破性的認識，能夠讓非財務(wù)指標與財務(wù)指標聯(lián)系起來，從多方位綜合對一個企業(yè)進行考量，要改變只重視結(jié)果，而不重視形式和過程；只重視眼前利益，而不看重長遠影響的現(xiàn)象。從根本上來解決或者說是緩解一些利潤操縱的問題，同時也有利于引導(dǎo)、促進一個企業(yè)的健康發(fā)展。

總之，企業(yè)對于資產(chǎn)減值準備計提的運用，可以提高其資產(chǎn)的質(zhì)量，降低企業(yè)的運作潛在風險，但同時也給一些為達目的的企業(yè)提供了一定的操縱空間。不過我們要相信，只要堅持不斷地加強對各方面規(guī)范、制度的完善，及時對我們的會計人員進地有效的素質(zhì)培訓(xùn)，最終一定能創(chuàng)造一個健全、完善、優(yōu)良的市場環(huán)境。

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