于娜娜

社會(huì)發(fā)展時(shí)代的進(jìn)步，新經(jīng)濟(jì)給企事業(yè)單位帶來的活力。在新的時(shí)期市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，目前，我國企事業(yè)單位也不斷采用新的技術(shù)手段來提高審計(jì)人員的工作效率。本文抽樣對(duì)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用于發(fā)展，對(duì)該定律在內(nèi)審實(shí)務(wù)中的適用性進(jìn)行了研究。

在內(nèi)部審計(jì)工作開展過程中，審計(jì)人員對(duì)于復(fù)雜數(shù)據(jù)與大數(shù)據(jù)往往采用設(shè)定重要性水平的方法進(jìn)行抽樣。從統(tǒng)計(jì)學(xué)角度可知，抽樣結(jié)果的準(zhǔn)確性除不可避免的存在拒真錯(cuò)誤與取偽錯(cuò)誤之外，其公允性還可能受抽樣人人為因素的負(fù)面影響。抽樣審計(jì)的主要方法包括隨機(jī)抽樣和重點(diǎn)抽樣。隨機(jī)抽樣是采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)與概率論的原理從總體中抽取樣本進(jìn)行檢查;重點(diǎn)抽樣是審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷有針對(duì)性的抽取樣本進(jìn)行檢查。

一、審計(jì)抽 樣方法的比較及分析

（一）審計(jì)抽樣的概念

審計(jì)抽樣的分類很多 ， 但抽樣形式均存在一定的不足之處：1.隨機(jī)抽樣如果要達(dá)到一定精確度，樣本必須很大;這對(duì)于強(qiáng)調(diào)效率、效果和時(shí)效性的審計(jì)來說，有可能存在成本高、在預(yù)定時(shí)間內(nèi)無法完成工作的情況。2.重點(diǎn)抽樣強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和判斷;在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一般是根據(jù)金額大小、性質(zhì)嚴(yán)重程度并結(jié)合隨機(jī)抽樣方法進(jìn)行抽樣;這種抽樣方法對(duì)于總體中樣本金額差異大、個(gè)體數(shù)量少的情況比較適用，但是對(duì)于總體中個(gè)體數(shù)量多、個(gè)體間金額比較均勻的情況則無法處理。

因此，在傳統(tǒng)的審計(jì)工作開展過程中，工作效率與審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)、理論知識(shí)層次存在較大的關(guān)聯(lián)性，具體項(xiàng)目的開展績效嚴(yán)格依賴于主持工作的個(gè)體能力。但是，基層行內(nèi)部審計(jì)一直存在著審計(jì)經(jīng)驗(yàn)較為有限、人力資源相對(duì)不足等具體問題，隨著內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模與影響不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)部門的工作范圍擴(kuò)展與工作方式的改進(jìn)已經(jīng)成為提高內(nèi)審工作效率的重要環(huán)節(jié)。目前，受限于審計(jì)人員的精力，基層央行內(nèi)部審計(jì)的主要資源大都集中在領(lǐng)導(dǎo)離任、履行職責(zé)審計(jì)等傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)方面，基本上以查錯(cuò)糾弊為主，局限于一些具體的違法違規(guī)行為的查證。在無法對(duì)特定單位全部財(cái)務(wù)資源進(jìn)行集中分析的情況下，“確認(rèn)”與“咨詢”等內(nèi)部審計(jì)功能的具體應(yīng)用缺乏相應(yīng)的基礎(chǔ);對(duì)于重大問題的查處通常具有一定的偶然性，一些重要問題可能受人力資源限制而忽略，隱藏著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）比率估計(jì)抽樣在審計(jì)中的應(yīng)用

在傳統(tǒng)的審計(jì)工作開展過程中，工作效率與審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)、理論知識(shí)層次存在較大的關(guān)聯(lián)性，具體項(xiàng)目的開展績效嚴(yán)格依賴于主持工作的個(gè)體能力。但是，基層行內(nèi)部審計(jì)一直存在著審計(jì)經(jīng)驗(yàn)較為有限、人力資源相對(duì)不足等具體問題，隨著內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模與影響不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)部門的工作范圍擴(kuò)展與工作方式的改進(jìn)已經(jīng)成為提高內(nèi)審工作效率的重要環(huán)節(jié)。目前，受限于審計(jì)人員的精力，基層內(nèi)部審計(jì)的主要資源大都集中在領(lǐng)導(dǎo)離任、履行職責(zé)審計(jì)等傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)方面，基本上以查錯(cuò)糾弊為主，局限于一些具體的違法違規(guī)行為的查證。在無法對(duì)特定單位全部財(cái)務(wù)資源進(jìn)行集中分析的情況下，“確認(rèn)”與“咨詢”等內(nèi)部審計(jì)功能的具體應(yīng)用缺乏相應(yīng)的基礎(chǔ);對(duì)于重大問題的查處通常具有一定的偶然性，一些重要問題可能受人力資源限制而忽略，隱藏著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

因此，“就賬查賬”、“進(jìn)點(diǎn)分組”、“分科目審核”等傳統(tǒng)審計(jì)工作方法，對(duì)于現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)部門的職能發(fā)揮缺乏有效的支持能力，使得審計(jì)部門局限于“查缺”，而不能進(jìn)一步從服務(wù)全局的角度出發(fā)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目與被審計(jì)單位作出深入分析，提出有決策參考價(jià)值的建議，真正實(shí)踐內(nèi)部審計(jì)工作服務(wù)管理的目的。破解這一問題的主要路徑在于能夠?yàn)榛鶎有袃?nèi)部審計(jì)部門提供一種操作方法簡便、覆蓋范圍彈性較大、人力資源需求較小、適用于大數(shù)據(jù)分析的分析理念及相應(yīng)具體工作方法。

二、審計(jì)抽樣技術(shù)應(yīng)注意 的問題

（一）內(nèi)審工作應(yīng)用中的假設(shè)檢驗(yàn)分析

確定審計(jì)項(xiàng)目是否適用審計(jì)抽樣。審計(jì)抽樣作為重要的技術(shù)方法，并非對(duì)所有審計(jì)項(xiàng)目都適用。在財(cái)務(wù)審計(jì)中，數(shù)字定律的符合性檢驗(yàn)，審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)特別大或者是關(guān)鍵項(xiàng)目以及不符合成本效益原則時(shí)一般不采用審計(jì)抽樣，而直接選取全部項(xiàng)目或特定項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)審計(jì)人員可根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表基本規(guī)模選擇具體分析方法。

（二）抓住審計(jì)抽樣技術(shù)的關(guān)鍵

審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制測試時(shí)， 注意樣本選擇的代表性，避免審計(jì)抽樣得出的結(jié)論不能完整反映總體情況。如何改進(jìn)與解決審計(jì)能力不足而形成的內(nèi)部審計(jì)期望差開展了大量研究，對(duì)一部分統(tǒng)計(jì)與數(shù)值分析技術(shù)和方法進(jìn)行了探討。隨著社會(huì)統(tǒng)計(jì)科學(xué)的發(fā)展與數(shù)據(jù)分析軟件工具不斷引入經(jīng)管領(lǐng)域，如何運(yùn)用第一數(shù)字定律檢測自然形成數(shù)據(jù)（包括非人為編造的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）是否被人為修改，已經(jīng)進(jìn)行了多層次分析與校驗(yàn)，從理論與實(shí)證兩個(gè)角度來說，該定律在社會(huì)經(jīng)濟(jì)研究領(lǐng)域的適用性已得到廣泛驗(yàn)證。

（三）重視審計(jì)抽樣結(jié)果的使用

除對(duì)審計(jì)抽樣結(jié)果進(jìn)行定量分析外，還要對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)行定性評(píng)估。被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)在其形成過程中可能存在人為篡改或其他差錯(cuò)等舞弊行為;反之，則接受原假設(shè)，即統(tǒng)計(jì)工具在較大的可能性下，降低了審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位所提供的數(shù)據(jù)資料在確認(rèn)過程出具“無保留意見”的審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員可憑經(jīng)驗(yàn)通過對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重點(diǎn)審核，在有限的時(shí)間內(nèi)、利用有限的資源就可在排除拒真錯(cuò)誤與取偽錯(cuò)誤的基礎(chǔ)上得出較為全面的審計(jì)結(jié)論。（作者單位：武漢市漢陽區(qū)人民政府江堤街辦事處社區(qū)綜合服務(wù)中心）