鄭曉旭 馬君君

摘? 要：謹(jǐn)慎性原則是我國(guó)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)決策中的針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出謹(jǐn)慎反映的一項(xiàng)原則。具體表現(xiàn)在資產(chǎn)加速折舊以及資產(chǎn)減值等等過程中，在實(shí)際過程中還是存在不少問題，為了能夠更好掌握謹(jǐn)慎的程度，處理好謹(jǐn)慎性原則和其他的一些關(guān)系，提高相關(guān)從業(yè)人員的判斷能力以及市場(chǎng)敏感度，做到會(huì)計(jì)信息能夠及時(shí)的進(jìn)行糾正。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則;會(huì)計(jì);應(yīng)用;問題

謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)在面對(duì)一些不能夠確定的因素的前提下對(duì)于一些決策和任務(wù)的規(guī)劃作出謹(jǐn)慎性，不加計(jì)資產(chǎn)或是收益，不少計(jì)負(fù)債或是費(fèi)用，選擇對(duì)所有者權(quán)益影響最小的方式進(jìn)行核算，對(duì)于具有風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)作出相對(duì)謹(jǐn)慎的決定和反應(yīng)，以此來很好地保證公司的平穩(wěn)發(fā)展。謹(jǐn)慎性原則是各個(gè)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，用來保證企業(yè)的業(yè)務(wù)能夠順利開展，減小企業(yè)的負(fù)債以及運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，提高資產(chǎn)和收益。在管理層面還是需要有提示風(fēng)險(xiǎn)并且降低風(fēng)險(xiǎn)的作用。但是在現(xiàn)實(shí)中，一些企業(yè)的謹(jǐn)慎性不夠，在決策等方面有著一定的冒險(xiǎn)性，所以，采取有效的方法來避免出現(xiàn)這種情況就顯得非常重要。通過使用謹(jǐn)慎性原則，提高企業(yè)的運(yùn)行效率。本文主要就當(dāng)前一些企業(yè)管理中謹(jǐn)慎性原則使用的存在問題進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹，并且提出一些建議。

一、謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)的會(huì)計(jì)務(wù)實(shí)中作用

（1）不確定性是謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)性內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，不確定性元素存在在每一個(gè)過程中。會(huì)計(jì)信息生成過程中存在大量的不確定因素，比如固定資產(chǎn)的折舊、企業(yè)費(fèi)用額計(jì)提攤銷、存貨的變現(xiàn)能力以及整體市場(chǎng)的基本情況，這些影響因素對(duì)于企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行有著重要的影響，會(huì)計(jì)人員在一定程度上很難做出合理的判斷，很多時(shí)候會(huì)出現(xiàn)高估或者是低估資產(chǎn)和收益的情況。對(duì)于不確定事項(xiàng)采用謹(jǐn)慎性原則能夠極大地提高企業(yè)的收益，有利于化解不確定因素帶來的一些影響。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形式的多樣性以及市場(chǎng)變化周期短等影響，謹(jǐn)慎性原則對(duì)于穩(wěn)定企業(yè)發(fā)展就顯得非常重要，企業(yè)面臨的壓力也是越來越大，風(fēng)險(xiǎn)也是越來越高。謹(jǐn)慎性原則能夠很好地促進(jìn)企業(yè)在決策方面做出正確的決定，幫助企業(yè)健康平穩(wěn)的發(fā)展。

（2）謹(jǐn)慎性原則是每一個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本職業(yè)要求

會(huì)計(jì)信息使用者的需求是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的強(qiáng)有力的反饋機(jī)制。使用會(huì)計(jì)信息利益相關(guān)者，比如說投資人、債權(quán)人等，為了能夠更好地保護(hù)自身利益，往往會(huì)更加謹(jǐn)慎的進(jìn)行分析企業(yè)的盈利狀態(tài)以及償債能力。謹(jǐn)慎性原則是實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的基本原則在，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中使用此原則能夠很好地保護(hù)投資者和企業(yè)的利益。

（3）謹(jǐn)慎性原則有利于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化

世界經(jīng)濟(jì)逐漸一體化的過程中，謹(jǐn)慎性原則能夠很好地符合經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)。在我們的會(huì)計(jì)發(fā)展過程匯總，需要根據(jù)國(guó)際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式制定合理的發(fā)展目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)全球化已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本趨勢(shì)，謹(jǐn)慎性原則依靠其本身的特點(diǎn)能夠更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，幫助企業(yè)做出正確的判斷和決策，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。當(dāng)前，很多國(guó)家已經(jīng)在推行謹(jǐn)慎性原則，比如意大利、美國(guó)、加拿大和澳大利亞等國(guó)家。其主要標(biāo)志是慎重估計(jì)或者有損失和存貨的價(jià)值，但是不設(shè)一些各種秘密準(zhǔn)備。為了加速會(huì)計(jì)國(guó)際化，謹(jǐn)慎性原則的使用必不可少。

二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的而應(yīng)用及問題

（1）在減值準(zhǔn)備中的應(yīng)用及存在的問題

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于市價(jià)的波動(dòng)，企業(yè)的存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資都無時(shí)無刻地面對(duì)著發(fā)生減值的風(fēng)險(xiǎn)，在使用過程中的有形損失、技術(shù)折舊等無形損失都可能對(duì)企業(yè)的良好運(yùn)行產(chǎn)型嚴(yán)重的影響，也就是說該企業(yè)發(fā)生了減值。此時(shí)如果企業(yè)仍恪守歷史成本原則，將使資產(chǎn)負(fù)債表上列示的價(jià)值和現(xiàn)實(shí)價(jià)值偏離過大，從而誤導(dǎo)信息使用者。

為了保證披露的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和公允性，新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中表明了公司應(yīng)該合理的使用謹(jǐn)慎性原則對(duì)公司或者是企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行審查，估計(jì)在市場(chǎng)中可能出現(xiàn)的一些風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，同時(shí)針對(duì)資產(chǎn)可能發(fā)生的縮減做好相應(yīng)的措施。在規(guī)定中，明確了八項(xiàng)企業(yè)在建立過程中可能產(chǎn)生的

一些壞賬，這些基本都囊括了資產(chǎn)減值的所有部分，為的就是保證企業(yè)健康良好的運(yùn)行。

按組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法：賬齡分析法。根據(jù)以前年度與之相同或者相類似的、具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際損失率作為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況確定各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，據(jù)此計(jì)算本年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

（2）在固定資產(chǎn)折舊中的應(yīng)用及存在的問題

我國(guó)新出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是已計(jì)提折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外?！痹谑袌?chǎng)瞬息萬變的大環(huán)境下，任何設(shè)備都會(huì)面臨著時(shí)間的考驗(yàn)，為了能夠在設(shè)備退休之前更好地工作，會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)設(shè)備的使用時(shí)間以進(jìn)行提前折舊，與此同時(shí)還需要制定一些新的保準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的一致性或有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)期效益的實(shí)現(xiàn)，選擇合適的這就辦法。

（3）在或有事項(xiàng)中的應(yīng)用以及存在的問題

或有事項(xiàng)是指在過去的交易或事項(xiàng)形成的一種交易。奇跡過是通過外來確定的事物來判斷發(fā)生或者是不可能發(fā)生的事情。在新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中就明確規(guī)定：在表報(bào)輔助中披露或有事項(xiàng)并明確該項(xiàng)或有事項(xiàng)形成的原因，要求企業(yè)可以預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用和損失，但不能預(yù)計(jì)資產(chǎn)和收益。對(duì)或有事項(xiàng)的預(yù)計(jì)和披露正是謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。但是依舊有些問題，并且我國(guó)目前很多的會(huì)計(jì)信息不是完善，或有事項(xiàng)在這方面的要求還是相對(duì)較高，大部分企業(yè)對(duì)于或有負(fù)載不做一些專門的反映，這都是需要克服的地方。

（4）在借款費(fèi)用資本化中的應(yīng)用及存在的問題

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》準(zhǔn)則中，以“固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”作為借款費(fèi)用停止資本化的標(biāo)準(zhǔn)，并明確了暫停資本化的條件。這樣的財(cái)務(wù)處理可以更恰當(dāng)?shù)卣f明企業(yè)的當(dāng)期現(xiàn)金流量，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)核算，避免短期行為，正是體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。但是借款費(fèi)用“資本化”仍然存在一定問題：一是對(duì)某些構(gòu)建固定資產(chǎn)的公司而言，借款費(fèi)用越大，與該企業(yè)未來現(xiàn)金流量背離程度就越大;二是有不少企業(yè)憑借借款費(fèi)用資本化之名行虛置經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)之實(shí)。

三、正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的一些建議

從以上內(nèi)容能夠看出，謹(jǐn)慎性原則是貫穿于整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄以及報(bào)告等等核算過程中，一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，可能導(dǎo)致后面的很多環(huán)節(jié)都出現(xiàn)問題。存在不足之處還是很多，因此，我們需要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善。

（1）掌握好企業(yè)使用謹(jǐn)慎性原則的基本度

恰到好處的運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則能夠極大的提高企業(yè)的決策正確性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的同時(shí)保證企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展。對(duì)于程度的把握需要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行：首先有些企業(yè)在謹(jǐn)慎性原則認(rèn)識(shí)上缺乏基本的認(rèn)知，理解不夠社科，擔(dān)心在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則之后可能會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，最終導(dǎo)致很多企業(yè)持保守態(tài)度，對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的使用拒之門外。另一方面企業(yè)在繳納所得稅的時(shí)候?yàn)榱松僖恍┒愗?fù)，則會(huì)多計(jì)損失不預(yù)計(jì)收益，導(dǎo)致了對(duì)于應(yīng)該記賬的項(xiàng)目則選擇性地忽略了，對(duì)于應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的費(fèi)用類項(xiàng)目則特意地?cái)U(kuò)大范圍，這樣就產(chǎn)生過于謹(jǐn)慎的問題。

為了能夠更好地利用企業(yè)的謹(jǐn)慎性原則，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。需要對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條件進(jìn)行合理的規(guī)劃，明確該條款的使用條件，整理出一些可行性較強(qiáng)的標(biāo)準(zhǔn)，防止人為虛增資產(chǎn)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況制定合理的考核標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)謹(jǐn)慎性原則發(fā)揮最大的作用。

（2）謹(jǐn)慎性原則和會(huì)計(jì)信息良好的結(jié)合

在新時(shí)期的企業(yè)發(fā)展過程中，從法律法規(guī)方面出發(fā)，結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展特點(diǎn)，有針對(duì)性的制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，不斷完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度管理，并且在發(fā)展過程中不斷地進(jìn)行完善和調(diào)整。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和會(huì)計(jì)管理者需要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部管理制度的重要性，積極樹立正確的管理理念，在必要的時(shí)候，企業(yè)的決策者需要把握企業(yè)的基本會(huì)計(jì)情況，對(duì)于內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)加以明確，落實(shí)該項(xiàng)制度到企業(yè)的各個(gè)部門，保證部門之間能夠有效配合，做出合理的決策。

（3）引進(jìn)尖端管理人才，提高從業(yè)人員的判讀能力

在企業(yè)的管理中，管理人才是公司能夠長(zhǎng)久發(fā)展的重要保證。財(cái)務(wù)工作管理者是直接管理公司整個(gè)財(cái)務(wù)的流通，在公司的運(yùn)作中是必不可少。財(cái)務(wù)管理要跟著大數(shù)據(jù)的發(fā)展，信息化的發(fā)展給財(cái)務(wù)管理極大地方便，但同時(shí)對(duì)從業(yè)者提出了較高的要求，不僅需要管理者有扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)，還需要管理者有良好的操作技能水平和分析能力。企業(yè)要定期的對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)的技能培訓(xùn)和政策培訓(xùn)，進(jìn)一步加深理論知識(shí)，同時(shí)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的管理能力的培養(yǎng)。培訓(xùn)的內(nèi)容要呈現(xiàn)出財(cái)務(wù)管理的多樣性，尤其是要對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行流程以及重點(diǎn)，將當(dāng)前最新的財(cái)務(wù)管理政策以及新理論傳遞給相關(guān)的工作人員，提高他們的綜合素養(yǎng)。優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，還應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：鄭曉旭（1991.3—），女，漢族，河南信陽人，碩士學(xué)歷，安陽工學(xué)院，助教，研究方向：會(huì)計(jì)文化。