劉琦

摘? 要：不良資產(chǎn)是商業(yè)銀行穩(wěn)健發(fā)展的威脅，也是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)危機(jī)發(fā)生的重要原因。近年來，我國(guó)商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)顯著上升，不良資產(chǎn)管控壓力逐漸增大，日益成為我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)發(fā)展面臨的突出問題。呆賬核銷是商業(yè)銀行處置不良資產(chǎn)的主要手段。但受稅務(wù)政策影響，呆賬核銷同時(shí)還額外承擔(dān)所得稅支出，進(jìn)一步制約了商業(yè)銀行處置化解不良資產(chǎn)的能力和積極性。

筆者在在商業(yè)銀行從事不良資產(chǎn)處置工作多年，深刻認(rèn)識(shí)到資產(chǎn)損失稅前扣除政策對(duì)商業(yè)銀行呆賬核銷的不利影響，指出其中存在的問題，并結(jié)合自身工作實(shí)際提出稅前扣除政策調(diào)整建議。通過進(jìn)一步放寬呆賬核銷稅前扣除政策，推動(dòng)商業(yè)銀行加大呆賬核銷力度，消化累積不良資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)提供有力支持。

關(guān)鍵詞：不良資產(chǎn);呆賬核銷;稅前扣除

近兩年，商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)充分顯現(xiàn)，不良貸款處置規(guī)模不斷擴(kuò)大。2018年全國(guó)商業(yè)銀行累計(jì)核銷不良貸款9880億元，占商業(yè)銀行2018年末不良貸款額的50%，呆賬核銷已成為商業(yè)銀行處置不良貸款的主要手段，為推進(jìn)降杠桿、化解金融風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮積極作用。但受資產(chǎn)損失稅務(wù)政策的制約，呆賬核銷效用還不能充分發(fā)揮。急需盡快出臺(tái)與商業(yè)銀行呆賬核銷配套的資產(chǎn)損失稅前扣除政策，鼓勵(lì)商業(yè)銀行加大呆賬核銷力度，及時(shí)處置消化風(fēng)險(xiǎn)。

一、加快資產(chǎn)損失稅前扣除政策調(diào)整的緊迫性

近兩年，世界經(jīng)濟(jì)格局不斷發(fā)生深刻變化，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在支撐條件和外部需求環(huán)境都已今非昔比。在增長(zhǎng)速度換擋期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期、前期刺激政策消化期三期疊加的特定情況下，黨中央提出了去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板，其內(nèi)涵就是不斷調(diào)整優(yōu)化國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，改變發(fā)展理念，從注重發(fā)展速度轉(zhuǎn)向發(fā)展質(zhì)量。

去產(chǎn)能、去庫(kù)存、降成本目的是優(yōu)化結(jié)構(gòu)，淘汰僵尸企業(yè)、落后產(chǎn)能。伴隨著僵尸企業(yè)、落后產(chǎn)能的退出和出清，商業(yè)銀行對(duì)應(yīng)的呆壞賬大幅增加。通過降杠桿將僵尸企業(yè)、落后產(chǎn)能退出形成的呆壞賬及時(shí)處置消化，打好防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)攻堅(jiān)戰(zhàn)，保持商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定。

呆賬核銷是商業(yè)銀行處置化解呆壞賬的重要手段。為了推進(jìn)降杠桿政策的實(shí)施，鼓勵(lì)商業(yè)銀行及時(shí)核銷呆賬，財(cái)政部自2013年起每?jī)赡暾{(diào)整《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》，不斷降低呆賬核銷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，簡(jiǎn)化呆賬核銷處置流程，鼓勵(lì)商業(yè)銀行加大呆賬核銷力度，提高呆賬核銷效率。

目前，各家商業(yè)銀行依據(jù)《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》進(jìn)行呆賬核銷的同時(shí)，還要依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除相關(guān)規(guī)定審查是否符合稅前扣除條件，若不符合稅前扣除條件，核銷的同時(shí)需要承擔(dān)所得稅支出，增加了核銷的成本。簡(jiǎn)單說，就是核銷1塊錢呆賬，需要花費(fèi)1.25元，其中0.25元就是承擔(dān)的所得稅支出。

因稅務(wù)政策制約呆賬核銷手段的有效發(fā)揮，對(duì)降杠桿的有效推進(jìn)，防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)帶來不利影響。

二、當(dāng)前資產(chǎn)損失稅前扣除政策存在的主要問題

（1）稅務(wù)政策調(diào)整不及時(shí)，不能適應(yīng)國(guó)家改革發(fā)展的需要

國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（2011年第25號(hào)公告）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》（2015年第25號(hào)）兩個(gè)稅前扣除政策后，再未發(fā)布新的資產(chǎn)損失稅前扣除政策。2017年10月，黨的十九大報(bào)告提出要堅(jiān)決打好三大攻堅(jiān)戰(zhàn)，其中防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)列首位，資產(chǎn)損失稅前扣除政策應(yīng)及時(shí)根據(jù)國(guó)家重大戰(zhàn)略方針進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)國(guó)家改革發(fā)展的需要。

（2）與財(cái)政部呆賬核銷管理辦法差異較大，難以有效銜接

財(cái)政部《呆賬核銷管理辦法》和國(guó)家稅務(wù)總局資產(chǎn)損失稅前扣除政策在呆賬損失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上存在較大差異，大部分符合財(cái)政部《呆賬核銷管理辦法》標(biāo)準(zhǔn)的呆賬不符合稅前扣除政策。因核銷政策依據(jù)不一致，給商業(yè)銀行核銷工作帶來難度。

（3）增加商業(yè)銀行核銷成本，影響商業(yè)銀行核銷積極性

由于資產(chǎn)損失稅前扣除政策嚴(yán)苛，大量的呆壞賬核銷不符合稅前扣除規(guī)定，極大增加了商業(yè)銀行的核銷成本，弱化了商業(yè)銀行處置化解風(fēng)險(xiǎn)的能力，不利于降杠桿和防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)的有效推進(jìn)，導(dǎo)致大量呆壞賬累積，加劇金融風(fēng)險(xiǎn)。

（4）呆賬認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與不良貸款清收處置實(shí)際狀況不符

根據(jù)呆賬損失稅前扣除相關(guān)政策，呆賬損失稅前扣除的核心要件是人民法院出具債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行裁定。在不良貸款追償過程中，被執(zhí)行人名下一些資產(chǎn)因執(zhí)行成本高、不具備執(zhí)行條件以及被執(zhí)行人基本生活必須財(cái)產(chǎn)等因素，司法機(jī)關(guān)認(rèn)定不適于執(zhí)行結(jié)案。稅前扣除政策要求的債務(wù)人和擔(dān)保人財(cái)產(chǎn)執(zhí)行完畢在現(xiàn)實(shí)中難以實(shí)現(xiàn)。

三、資產(chǎn)損失稅前扣除政策調(diào)整建議

鑒于資產(chǎn)損失稅前扣除政策在實(shí)際運(yùn)行中矛盾和問題日益突出，應(yīng)加快修訂。

（1）擴(kuò)大商業(yè)銀行自主呆賬損失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

將資產(chǎn)損失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)從司法追償結(jié)論轉(zhuǎn)變到商業(yè)銀行自主清收為主，進(jìn)一步擴(kuò)大商業(yè)銀行自主核銷稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，提高核銷認(rèn)定的靈活性。允許商業(yè)銀行對(duì)中小企業(yè)和涉農(nóng)貸款自主核銷稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)從單戶貸款金額1000萬元提高到3000萬元。放開商業(yè)銀行個(gè)人貸款自主核銷稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，允許單戶金額500萬元以內(nèi)的個(gè)人貸款由商業(yè)銀行自主核銷稅前扣除。

（2）縮短逾期催收時(shí)限要求，加快呆賬核銷效率

進(jìn)一步縮短呆賬核銷逾期催收時(shí)限要求，提高呆賬核銷效率。將中小企業(yè)和涉農(nóng)貸款自主核銷催收時(shí)限從目前本金逾期一年以上縮短到本金逾期180天以上。

（3）司法追償證明材料應(yīng)符合追償實(shí)際

根據(jù)法院執(zhí)行工作實(shí)踐，被執(zhí)行人確無財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行，或被執(zhí)行人的財(cái)產(chǎn)客觀上無法處置，即使執(zhí)行法院窮盡一切手段，案件仍無法得到執(zhí)行的情況，這類案件被列入執(zhí)行不能案件。為合理配置司法資源，將司法資源用于可執(zhí)行案件，各級(jí)法院對(duì)執(zhí)行不能案件采取終結(jié)（中止）案件處理。資產(chǎn)損失稅前扣除證明材料應(yīng)及時(shí)調(diào)整，從“無資產(chǎn)可執(zhí)行，法院終結(jié)案件”及時(shí)修改調(diào)整到“執(zhí)行不能，法院終結(jié)案件”上來，與司法實(shí)踐保持一致。

（4）明確商業(yè)銀行新業(yè)務(wù)呆賬損失稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，適應(yīng)金融業(yè)務(wù)發(fā)展的需要

隨著金融業(yè)快速發(fā)展，商業(yè)銀行新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，如信用卡、小額網(wǎng)絡(luò)信貸等，資產(chǎn)損失稅前扣除政策未有相關(guān)損失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)盡快補(bǔ)充完善相關(guān)新業(yè)務(wù)稅前扣除認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，以適應(yīng)商業(yè)銀行發(fā)展的需要。

（5）單獨(dú)制定金融業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策，與金融業(yè)經(jīng)營(yíng)保持一致

金融業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與其他行業(yè)有較大區(qū)別，財(cái)政部《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》也是針對(duì)金融業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)單獨(dú)制定。國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（2011年第25號(hào)公告）適用于所有行業(yè)，在實(shí)際引用過程中與金融業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際不匹配問題突出。2015年出臺(tái)《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》（2015年第25號(hào)），已經(jīng)考慮到金融業(yè)經(jīng)營(yíng)的特殊性，單獨(dú)出臺(tái)了金融業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策，但該政策僅是《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的補(bǔ)充，不能完整包含金融業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遇到的各種損失。建議單獨(dú)制定《金融業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》，與商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相匹配。

四、總結(jié)

商業(yè)銀行健康發(fā)展是國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的基石，各方應(yīng)高度重視，形成合力，為商業(yè)銀行處置不良資產(chǎn)，消化累積風(fēng)險(xiǎn)提供有力政策支持。資產(chǎn)損失稅前扣除是商業(yè)銀行處置化解風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，應(yīng)盡快制定金融業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策，為推進(jìn)降杠桿、打贏防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)攻堅(jiān)戰(zhàn)奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

[1]王紅.新形勢(shì)下商業(yè)銀行不良資產(chǎn)處置問題探析[J].金融發(fā)展研究，2010（9）.

[2]余敦斌.呆賬核銷工作存在的問題及建議[J].安徽農(nóng)村金融，2010（5）.

[3]王會(huì)岸，童曙明，王思淼.“執(zhí)行難”與“執(zhí)行不能” 的區(qū)別與處理[J].中國(guó)法治，2018（7）.

[4]文海東.金融危機(jī)下不良資產(chǎn)處置的思考[J].發(fā)展，2010（2）.