閆華紅 廉英麒

【摘 要】 文章首先從供求角度出發(fā)，對注冊會計師行業(yè)的現(xiàn)狀進(jìn)行梳理，發(fā)現(xiàn)一方面由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、市場化程度的提高以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立等原因使得對注冊會計師呈現(xiàn)高需求，另一方面行業(yè)吸引力降低及人才選拔門檻高導(dǎo)致注冊會計師低供給，注冊會計師供不應(yīng)求;其次，分析了注冊會計師供不應(yīng)求對國家、注冊會計師行業(yè)以及會計師事務(wù)所和其他企業(yè)產(chǎn)生的不利影響;最后，從提升行業(yè)吸引力及改革人才選拔機(jī)制方面提出解決供需矛盾的對策。

【關(guān)鍵詞】 注冊會計師行業(yè); 高需求; 低供給

【中圖分類號】 F239 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2019）15-0124-04

引 言

改革開放40年來，我國取得了舉世矚目的巨大成就。注冊會計師行業(yè)作為高端服務(wù)行業(yè)，在我國改革開放過程中發(fā)揮了不可替代的作用。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新時代的背景下，注冊會計師行業(yè)的發(fā)展也面臨著新的挑戰(zhàn)。注冊會計師是指通過注冊會計師專業(yè)資格考試并在會計師事務(wù)所從事相關(guān)業(yè)務(wù)的專業(yè)人士。自1991年我國恢復(fù)注冊會計師考試制度至今，已經(jīng)28年，28年中，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及市場化程度的不斷提高，注冊會計師在社會經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)揮著越來越重要的作用。截止到2018年9月30日，我國注冊會計師行業(yè)共有執(zhí)業(yè)會員106 020人，非執(zhí)業(yè)會員141 548人，會員總數(shù)247 568人;全國會計師事務(wù)所共有8 847家，行業(yè)業(yè)務(wù)收入在2017年達(dá)到918.41億元。通過相關(guān)數(shù)據(jù)不難看出，注冊會計師行業(yè)取得了極大的發(fā)展和長足的進(jìn)步[ 1 ]。但是在取得較大成就的同時仍存在一些突出問題。其中，很重要的一個問題就是注冊會計師的供求問題，社會對注冊會計師的需求與注冊會計師行業(yè)所實現(xiàn)的注冊會計師供給水平存在極其不平衡的態(tài)勢，即高需求，低供給。

一、高需求的成因分析

（一）經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展

改革開放40年，我國實現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)騰飛的奇跡，經(jīng)濟(jì)規(guī)模從1978年的世界第十，躍居到2017年的世界第二，國家的經(jīng)濟(jì)實力得到了極大提高。隨著我國經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)入新常態(tài)，我國經(jīng)濟(jì)要想實現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展，必然需要更多專業(yè)人士的支持，這其中就包括注冊會計師。但我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展速度明顯滯后于我國經(jīng)濟(jì)的增長速度，以“十二五”期間的數(shù)據(jù)為例?！笆濉逼陂g，我國GDP總量從2011年的48.93萬億上漲到2015年的68.91萬億，增長了40.84%，而同期執(zhí)業(yè)注冊會計師的人數(shù)從9.4萬人上漲到10.12萬人，僅增長了7.66%，經(jīng)濟(jì)總量增長的規(guī)模是注冊會計師人數(shù)增長規(guī)模的5.33倍，兩者差距可謂是十分巨大?？梢姡覈?jīng)濟(jì)的快速發(fā)展是造成社會對注冊會計師產(chǎn)生大量需求的根本原因。

（二）市場化程度的不斷提高

我國的注冊會計師制度是伴隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立而建立的。自1992年黨的十四大提出建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)至今，已經(jīng)27年，在這27年間，我國的市場化程度不斷提高，市場在資源配置中發(fā)揮的基礎(chǔ)性作用越來越大。在市場配置資源的過程中，信息發(fā)揮著越來越重要的作用，注冊會計師的存在有助于減少信息不對稱，促使市場經(jīng)濟(jì)運行更加平穩(wěn)有效。因此，在我國大力發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的今天，也需要更多的注冊會計師從事相關(guān)業(yè)務(wù)，減少各利益相關(guān)者之間的信息不對稱程度[ 2 ]。

（三）現(xiàn)代企業(yè)制度的建立

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場化程度的不斷提高，我國涌現(xiàn)出一批又一批規(guī)模大、業(yè)務(wù)多、競爭能力強(qiáng)的企業(yè)。對于這些企業(yè)而言，要想在日益復(fù)雜的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中獲取競爭優(yōu)勢，超越競爭對手，很重要的一個基礎(chǔ)就是要建立和實施現(xiàn)代企業(yè)制度。管理科學(xué)是現(xiàn)代企業(yè)制度管理工作的核心，管理會計作為企業(yè)決策支持系統(tǒng)的重要一環(huán)，可以利用財務(wù)會計提供的信息，對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行預(yù)測、決策、控制和評價，從而為管理者的管理決策提供必要的支持，幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值。能夠勝任這一職責(zé)崗位的必然是高端會計人才，很多注冊會計師在事務(wù)所工作一段時間后，往往會跳到企業(yè)從事相關(guān)工作，而現(xiàn)代化的企業(yè)對這類人才有著很高的需求。此外，這些建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的企業(yè)也會面臨著其他很多管理問題，需要會計師事務(wù)所提供相關(guān)的管理咨詢服務(wù)推動企業(yè)發(fā)展，這其中，注冊會計師又發(fā)揮著關(guān)鍵性的作用。

二、低供給的成因分析

（一）行業(yè)吸引力下降

近年來，一方面，注冊會計師行業(yè)頻頻發(fā)生審計失敗的案例，涉案注冊會計師均受到不同程度的處罰，從事注冊會計師工作的風(fēng)險程度在不斷加大;另一方面，注冊會計師行業(yè)相比其他相關(guān)行業(yè)，薪酬已經(jīng)缺乏競爭優(yōu)勢，使得部分人員在衡量有關(guān)風(fēng)險收益后，選擇從事其他行業(yè)。

1.行業(yè)風(fēng)險程度上升的原因分析

（1）法律法規(guī)對注冊會計師的要求更加嚴(yán)格。我們國家近年來不斷完善審計準(zhǔn)則體系，修訂和出臺了相關(guān)準(zhǔn)則制度，這些準(zhǔn)則制度的出臺對注冊會計師的工作提出了更高的要求，加大了注冊會計師工作的難度和責(zé)任，從而導(dǎo)致注冊會計師工作的風(fēng)險程度有所提高。

（2）事務(wù)所的不恰當(dāng)競爭。事務(wù)所的不恰當(dāng)競爭會導(dǎo)致事務(wù)所之間壓低報價，收入下降，而收入下降，事務(wù)所為保持盈利能力會壓縮成本，這意味著某些工作程序可能被略去，從而對審計質(zhì)量產(chǎn)生不利影響，加大了審計失敗的風(fēng)險。

（3）客戶情況日益復(fù)雜化。由于社會經(jīng)濟(jì)活動和信息技術(shù)的不斷發(fā)展，會計師事務(wù)所服務(wù)的對象日益復(fù)雜化，加大了注冊會計師的工作難度，也間接導(dǎo)致注冊會計師工作失敗的風(fēng)險加大[ 3 ]。

2.薪酬缺乏競爭優(yōu)勢的原因分析

（1）事務(wù)所分配制度存在缺陷。事務(wù)所內(nèi)部的分配制度會直接影響注冊會計師的收入。合伙人的薪酬往往在事務(wù)所總體薪酬中占較大比例，而基層員工的薪酬占比較低，這樣的薪酬分配制度很可能與工作量倒掛，導(dǎo)致很多新加入行業(yè)的人士不能從薪酬中獲得激勵，從而選擇從事其他行業(yè)。

（2）相關(guān)行業(yè)的發(fā)展。近年來，相關(guān)行業(yè)，諸如金融業(yè)的發(fā)展也對注冊會計師行業(yè)產(chǎn)生擠出效應(yīng)。證券公司、銀行的薪酬普遍高于會計師事務(wù)所，壓力卻小于會計師事務(wù)所，自然導(dǎo)致很多人才選擇其他行業(yè)。行業(yè)薪酬水平下降可以很好地解釋行業(yè)中的年齡供給矛盾與結(jié)構(gòu)供給矛盾中的第一種矛盾。由于行業(yè)薪酬水平下降，導(dǎo)致大量優(yōu)秀的年輕人才不再將進(jìn)入事務(wù)所成為注冊會計師作為首選目標(biāo)，而是選擇從事其他行業(yè);已經(jīng)在事務(wù)所執(zhí)業(yè)成為注冊會計師的人員，也因為其他行業(yè)能給出更好的薪酬條件而選擇離開事務(wù)所，從執(zhí)業(yè)會員轉(zhuǎn)為非執(zhí)業(yè)會員。

（二）人才選拔門檻高

注冊會計師人才選拔門檻高是導(dǎo)致注冊會計師人數(shù)較少的原因之一。注冊會計師人才選拔門檻高主要體現(xiàn)在兩個方面：一是考試內(nèi)容難，注冊會計師專業(yè)階段考試共包括六個科目，每個科目均有大量內(nèi)容需要記憶掌握，對于考生的理解能力和記憶能力本身就是一種較大的挑戰(zhàn);二是報考資格嚴(yán)，根據(jù)我國注冊會計師考試制度的規(guī)定，報名人員需要具有高等專科以上學(xué)歷，或者具有會計或相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱，這些意味著大學(xué)本科生只有等到大四才可以報名準(zhǔn)備注冊會計師考試，且得等拿到畢業(yè)證后才能取得考試資格參加考試。對于很多人來說，只有進(jìn)入職場后才有資格參加注冊會計師考試，而進(jìn)入職場后，很多人難以保證必要的學(xué)習(xí)時間，進(jìn)而很難通過考試。

三、供需失衡的影響分析

注冊會計師供不應(yīng)求將會對國家、注冊會計師行業(yè)以及會計師事務(wù)所和其他企業(yè)產(chǎn)生一定的不利影響。

（一）對國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)產(chǎn)生不利影響

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)背景下，國家大力提倡發(fā)展和建設(shè)市場經(jīng)濟(jì)體制，以資本市場為例，中國證監(jiān)會于2017年首次提出“建設(shè)資本市場強(qiáng)國”的概念，而在資本市場中，信息是最為重要的。建設(shè)資本市場強(qiáng)國的基礎(chǔ)就是要保證在資本市場中流通的信息具備真實可靠的特征，缺乏真實可靠的信息難以建設(shè)有效的資本市場，注冊會計師的作用之一就是確保資本市場中企業(yè)相關(guān)信息的真實可靠。

（二）對行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不利影響

任何一個行業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)之一就是要有足夠的人才支撐，作為知識密集型的注冊會計師行業(yè)更是如此。近些年注冊會計師行業(yè)呈現(xiàn)出一個明顯趨勢就是從業(yè)人員的增長速度不斷降低，處于一個低位狀態(tài)，而從業(yè)人員增長速度的降低意味著行業(yè)缺乏足夠的“新鮮血液”，造成的嚴(yán)重后果之一就是行業(yè)的老齡化態(tài)勢不斷加劇，年齡結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡。特別是考慮到近年來信息技術(shù)的不斷發(fā)展，諸如大數(shù)據(jù)、人工智能等先進(jìn)技術(shù)的不斷普及，注冊會計師行業(yè)面臨諸多的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，此時更需要有足夠的、年輕的從業(yè)人士去思考和解決行業(yè)何去何從的問題，避免行業(yè)錯失發(fā)展機(jī)遇[ 4 ]。

（三）對會計師事務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響

目前各個會計師事務(wù)所面臨的一大問題就是業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型的問題。傳統(tǒng)的鑒證業(yè)務(wù)，特別是審計業(yè)務(wù)已經(jīng)是一片“紅?！?，各事務(wù)所之間對于相關(guān)業(yè)務(wù)的競爭十分激烈，相關(guān)業(yè)務(wù)的獲利能力不斷走低，而風(fēng)險水平卻越來越高。因此，如何開拓諸如咨詢等“藍(lán)海”業(yè)務(wù)成為事務(wù)所謀求長遠(yuǎn)發(fā)展、擺脫競爭的一大路徑。但咨詢業(yè)務(wù)等部分非鑒證業(yè)務(wù)相比較于審計等傳統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù)對從業(yè)人員的素質(zhì)要求更高，更需要有大批的諸如注冊會計師這樣的專業(yè)人士支撐和參與，才能有效地滿足客戶的需求。除了業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型之外，缺乏足夠注冊會計師也會增加事務(wù)所的培養(yǎng)成本。注冊會計師專業(yè)階段的考試于每年10月份開考，很多事務(wù)所會選擇在夏秋之季臨近注冊會計師考試之前讓員工全職休假，準(zhǔn)備考試，以提高員工通過注冊會計師考試的概率，但相關(guān)安排毫無疑問會提升會計師事務(wù)所的培養(yǎng)成本。除了上述顯性的培養(yǎng)成本外，還有隱性的培養(yǎng)成本，如員工在家休假備考考試，就意味著事務(wù)所此時缺乏足夠的人手，那么就很可能會影響會計師事務(wù)所承接諸如IPO審計等業(yè)務(wù)，進(jìn)而影響事務(wù)所的業(yè)績水平。

（四）對其他企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響

一方面，隨著我國企業(yè)的不斷成長，社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，競爭環(huán)境不斷變化，企業(yè)需要諸如注冊會計師這樣的專業(yè)人士加入到企業(yè)中來，成為企業(yè)一員，參與到企業(yè)管理和公司治理之中，幫助企業(yè)管理層在復(fù)雜的環(huán)境下做出正確的經(jīng)營和財務(wù)決策，幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值的目標(biāo)，為股東提供更多的回報;另一方面，企業(yè)也希望會計師事務(wù)所這樣的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)能夠擁有足夠數(shù)量的專業(yè)團(tuán)隊為企業(yè)提供多元化、個性化與專業(yè)化服務(wù)，幫助企業(yè)順利實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。正因為如此，企業(yè)對注冊會計師是十分青睞的。如果注冊會計師的供給不足，其他企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展也會受到不利影響。

四、改善供需失衡的對策分析

注冊會計師行業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了供不應(yīng)求的問題，帶來了嚴(yán)重的不利影響，需要從供給端的角度出發(fā)，加大供給，即采取相關(guān)措施提高注冊會計師的數(shù)量。基于前述供需不平衡的成因分析，可以考慮的相關(guān)措施一是提升行業(yè)吸引力，二是改革人才選拔機(jī)制。

（一）提升行業(yè)吸引力

要解決注冊會計師行業(yè)供不應(yīng)求的最根本方法就是努力提升行業(yè)吸引力，只有提升了行業(yè)吸引力，才能吸引更多的人士投身到注冊會計師行業(yè)中來。提升行業(yè)吸引力可從以下方面展開。

1.提升行業(yè)的職業(yè)自豪感

目前，我國企業(yè)界對審計工作的重視程度普遍不足，對于大多數(shù)企業(yè)而言，聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行審計工作僅僅只是出于法律法規(guī)的要求考慮，并不是對審計工作有真心需求，而各個事務(wù)所的不良競爭更是讓企業(yè)“輕視”審計工作，忽略審計工作的價值。其結(jié)果就是審計人員在從事審計工作時處于一個比較被動的地位，在與被審計單位交流時處于一個弱勢地位，缺乏行業(yè)自豪感，降低對自身工作的認(rèn)可價值。因此，提升行業(yè)自豪感將是有效提升從業(yè)人員工作熱情，吸引優(yōu)秀人才加入注冊會計師行業(yè)的關(guān)鍵一環(huán)。

2.采取有效措施提高行業(yè)的待遇水平

注冊會計師行業(yè)曾經(jīng)被認(rèn)為是一個非常有“錢途”的行業(yè)，這也吸引了大量優(yōu)秀人才加入到注冊會計師行業(yè)。但近年來由于社會和行業(yè)種種情況的變化，注冊會計師行業(yè)的薪酬水平相比其他行業(yè)已經(jīng)缺乏吸引力，直接導(dǎo)致行業(yè)的吸引力有所下降，造成了人才流失。因此，采取有效措施推動行業(yè)提升薪酬水平可以從根本上解決注冊會計師供不應(yīng)求的問題，吸引優(yōu)秀人才加入到注冊會計師行業(yè)。

3.利用智能軟件降低工作壓力

審計工作往往需要處理大量的數(shù)據(jù)，處理數(shù)據(jù)耗時費力。人工智能在數(shù)據(jù)分析計算方面具有很強(qiáng)的優(yōu)勢，審計工作借助于智能軟件技術(shù)，工作效率會有很大的提升。通過使用智能軟件完成原本由人工執(zhí)行的重復(fù)性任務(wù)和工作流程，以更低的成本和更快的速度完成審計工作，且采用智能軟件可以減少錯誤、提高質(zhì)量，避免出現(xiàn)因人為錯誤而導(dǎo)致的返工。此外，還可以提供審計跟蹤數(shù)據(jù)，更好地滿足合規(guī)控制要求。德勤、普華永道、安永、畢馬威等一些大的會計師事務(wù)所已經(jīng)相繼推出財務(wù)智能機(jī)器人，相信隨著人工智能的發(fā)展，越來越多的事務(wù)所會利用智能軟件技術(shù)去提升工作效率，使那些耗時、操作規(guī)范化、重復(fù)性強(qiáng)的手工作業(yè)實現(xiàn)自動化，從而釋放人力去執(zhí)行更為增值的任務(wù)[ 5 ]。

提升行業(yè)吸引力可以從根本上解決注冊會計師行業(yè)供不應(yīng)求的問題。但提升行業(yè)吸引力，諸如提升行業(yè)的自豪感、增加薪酬水平以及降低工作壓力等都是由市場力量所決定的，單純依靠行政干預(yù)是難以解決的，嚴(yán)重時可能會造成更加不好的后果。要想改變目前市場中的運行情況，需要改變社會各界對會計、審計工作的認(rèn)知，需要社會了解會計、審計工作的價值，這是一個長期工程，不是短時間內(nèi)可以解決的。

（二）改革人才選拔機(jī)制

目前在我國，要想成為一名注冊會計師，一個必要的條件就是要通過注冊會計師考試，注冊會計師考試是決定注冊會計師數(shù)量的直接因素。相比較于提升行業(yè)吸引力，改革人才選拔機(jī)制這一方式更容易操作，而且能夠更快地產(chǎn)生效果，在短期內(nèi)提升注冊會計師的供給數(shù)量?？赏ㄟ^包括允許在校生參加考試、增加一年內(nèi)的考試次數(shù)等方法，在保證人才選拔質(zhì)量的前提下加大考生被選撥的概率，吸引更多的高素質(zhì)人員參與，進(jìn)而提高注冊會計師的供給數(shù)量[ 6 ]。

1.增加考試次數(shù)

目前，我國CPA考試無論是專業(yè)階段還是綜合階段，每年都組織一次，均采用機(jī)考模式，專業(yè)階段考試一般在10月份，綜合階段考試一般在8月。專業(yè)階段考試自第一科考試合格后，成績5年內(nèi)有效，綜合階段考試目前沒有有效期的限制，直到考試通過為止。

國外的注冊會計師考試通常一年會有多次考試機(jī)會，比如美國AICPA考試機(jī)會眾多，考試方便，每季度前兩個月以及每季度最后一個月前10天都可以參加考試;英國特許公認(rèn)會計師公會（以下簡稱ACCA）證書采用的是分季機(jī)考的考試形式，每年的3月、6月、9月、12月都是它的考季。英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會（以下簡稱ICAEW）組織的考試包括兩個階段，第一階段為專業(yè)級考試，第二階段為高級考試。專業(yè)級考試共有6個科目，每科考試時間為3小時，每年有4次考試，分別在3月、6月、9月、12月舉行;高級考試有3個科目，高級技術(shù)勝任能力測試的考試時間為3.5小時，高級案例分析為4小時，每年會有兩次考試，分別在7月和11月舉行?？梢姡覈荒曛挥幸淮蔚目荚嚈C(jī)會明顯較少，有必要增加考試頻率，在增加考試頻率方面專業(yè)階段和綜合階段可以采用不同的考試頻率。

2.改革考試形式

我國目前的注冊會計師考試專業(yè)階段考試科目包括會計（3小時）、審計（2.5小時）、財務(wù)成本管理（2.5小時）、稅法（2小時）、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理（2小時）、經(jīng)濟(jì)法（2小時）六門科目;綜合階段考試有一門科目，內(nèi)容包括以鑒證業(yè)務(wù)為核心的試卷一（3.5小時）和以技術(shù)咨詢及業(yè)務(wù)分析為核心的試卷二（3.5小時）。試卷一主要考核“會計、審計、稅法”等相關(guān)知識的綜合內(nèi)容，試卷二主要考核內(nèi)容包括“戰(zhàn)略與風(fēng)險管理、財務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法”等相關(guān)知識的綜合運用。

目前專業(yè)階段的六門科目考試題型均既包括客觀題也包括主觀題，導(dǎo)致如果增加考試頻率，主觀題的閱卷量過大，因此建議專業(yè)階段考試進(jìn)一步分兩個層次。第一層次試題均采用客觀題的出題模式，每年可考4次，考試時間各科目可適當(dāng)縮短，比如均為一小時;第二層次試題均采用主觀題模式，每年考試頻率可比第一層次的頻率適當(dāng)減少，比如每半年考一次，考試時間在原有時間基礎(chǔ)上減少一小時，比如會計、審計和財務(wù)成本管理等科目時間為兩小時，稅法、經(jīng)濟(jì)法和戰(zhàn)略風(fēng)險管理科目的考試時間為1.5小時。綜合階段上午考試卷一3.5小時，下午考試卷二3.5小時，均采用案例考試模式，每年考一次。

3.改革報考資格

為了吸引更多人員加入中國注冊會計師這個隊伍，應(yīng)該放寬考試資格，即允許在校本科生參加考試。目前國外的各種會計資格考試進(jìn)入中國市場，其報名所需條件相對較低。以報名參加ACCA的考試為例，ACCA允許教育部認(rèn)可的高等院校在校生只需順利完成大一全年的所有課程考試，即可報名參加ACCA的考試，這樣從一開始就吸引了一些高校在校學(xué)生報考。

我國注冊會計師考試的內(nèi)容目前主要包括專業(yè)階段和綜合階段兩個層次。其中專業(yè)階段考試主要是為了考查注冊會計師執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識和技能，可以考慮讓本科生在學(xué)校階段就參加專業(yè)階段的考試;綜合階段是案例考核模式，主要考查執(zhí)業(yè)環(huán)境中運用專業(yè)知識解決實務(wù)問題的能力。對于綜合階段的測試需要取得大學(xué)畢業(yè)證且專業(yè)階段考試合格之后才能報考，綜合階段考試合格后即可申請為非執(zhí)業(yè)會員，若有兩年的會計師事務(wù)所工作經(jīng)驗，可申請成為執(zhí)業(yè)會員即簽字注冊會計師。注冊會計師考試制度的改進(jìn)設(shè)想如圖1所示。

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