霍紅艷 孫利軍

摘要：全面預(yù)算管理體系作為管理工具中集成性較高的代表，在具體應(yīng)用中立足企業(yè)實(shí)際，結(jié)合預(yù)算管理方法論，設(shè)計(jì)出了一套適合企業(yè)具體情況的管理體系。本文基于對(duì)全面預(yù)算管理體系在z企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用，探討企業(yè)引入全面預(yù)算管理工具存在的問(wèn)題及對(duì)策創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;預(yù)算管理;體系創(chuàng)新

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2019）018-0290-01

一、實(shí)施背景

根據(jù)集團(tuán)企業(yè)的工作部署，為促進(jìn)“計(jì)劃一預(yù)算一考核”一體化管理機(jī)制有效聯(lián)動(dòng)，進(jìn)一步提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，優(yōu)化資源配置，構(gòu)建科學(xué)、高效、有序的全面預(yù)算管理體系，結(jié)合實(shí)際情況，企業(yè)自2011年開(kāi)展全面預(yù)算管理工作，至今歷經(jīng)7年時(shí)間，建立了包括組織機(jī)構(gòu)、管理制度、預(yù)算文化、預(yù)算體系和績(jī)效考核的全流程閉環(huán)全面預(yù)算管理體系。

二、全面預(yù)算管理體系在z企業(yè)的應(yīng)用

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

企業(yè)全面預(yù)算組織管理遵循“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則，建立包括董事會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)、全面預(yù)算管理委員會(huì)、全面預(yù)算管理辦公室、業(yè)務(wù)歸口管理部門和各預(yù)算責(zé)任單位組成的全面預(yù)算管理組織體系。

（二）全面預(yù)算管理體系在企業(yè)的內(nèi)容

z企業(yè)預(yù)算體系包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費(fèi)用支出預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、薪酬預(yù)算、成本預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等。

（三）全面預(yù)算管理體系在企業(yè)的流程

根據(jù)全面預(yù)算管理的要求，以會(huì)計(jì)周期為預(yù)算周期，企業(yè)每年完成預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析和監(jiān)督考評(píng)等工作。

1.預(yù)算編制

企業(yè)年度預(yù)算的編制遵循JYK一體化聯(lián)動(dòng)的機(jī)制，按照“先下后上、上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的編制流程，與JYK方案同步編制，采取“三下兩上”的編報(bào)模式。

2.預(yù)算執(zhí)行與分析

建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度。預(yù)算執(zhí)行情況按照季度、年度和重大事項(xiàng)進(jìn)行分析報(bào)告。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行情況分析的基礎(chǔ)上，對(duì)于出現(xiàn)明顯偏差的單位、項(xiàng)目及時(shí)預(yù)警，并認(rèn)真剖析差異原因，采取必要的糾偏措施，確保年度預(yù)算目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)。

3.預(yù)算調(diào)整

經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)下達(dá)的年度預(yù)算，具有嚴(yán)格的約束力，除發(fā)生影響預(yù)算執(zhí)行的重大不可控事項(xiàng)外，一般不作調(diào)整。

4.預(yù)算分析和監(jiān)督考評(píng)

考核中結(jié)合預(yù)算編制執(zhí)行的準(zhǔn)確性和效果展開(kāi)，結(jié)合各單位的難易程度，設(shè)定相應(yīng)的難度系數(shù)，保證預(yù)算考核的公平、公正，以充分調(diào)動(dòng)全員積極性。

三、全面預(yù)算管理存在問(wèn)題分析

（一）預(yù)算認(rèn)識(shí)不足，缺乏溝通

管理層往往較重視預(yù)算工作，而執(zhí)行層存在預(yù)算只是形式主義、非增值環(huán)節(jié)、企業(yè)布置的一項(xiàng)任務(wù)的誤區(qū)，在推進(jìn)預(yù)算管理工作中，存在與博弈的短期行為。

首先，建議增加預(yù)算管理的宣貫，針對(duì)預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用和意義在企業(yè)范圍加大宣傳力度，鞏固預(yù)算文化，進(jìn)而形成企業(yè)整體降本增效的向心力。其次，加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，融入到業(yè)務(wù)活動(dòng)中，切實(shí)掌握各責(zé)任單位對(duì)各項(xiàng)資源耗費(fèi)情況，避免預(yù)算編制的虛高和年底突擊花錢情況的發(fā)生，切實(shí)發(fā)揮預(yù)算會(huì)計(jì)的作用。

（二）預(yù)算編制執(zhí)行率不高

預(yù)算是對(duì)未來(lái)資源支出的合理預(yù)計(jì)，對(duì)各項(xiàng)預(yù)算均采用零基預(yù)算法較為耗費(fèi)人力，并且效果不盡如人意，在預(yù)算執(zhí)行率上的直接體現(xiàn)是較低。

首先，建議加緊推動(dòng)與業(yè)務(wù)量線性關(guān)系強(qiáng)的預(yù)算項(xiàng)目的定額制定工作，將預(yù)算人員從低效率的預(yù)算編制中解放出來(lái)，集中主要精力關(guān)注年度內(nèi)非常規(guī)的、重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目，進(jìn)而提高預(yù)算的效率和效果。其次，建立預(yù)算事前審核制度，由專業(yè)委員會(huì)或?qū)I(yè)小組組織專項(xiàng)工作計(jì)劃預(yù)算審核會(huì)議，財(cái)會(huì)部人員參會(huì)并對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)。

（三）改進(jìn)預(yù)算考核機(jī)制，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合

企業(yè)雖然實(shí)施了全面預(yù)算管理，然而對(duì)預(yù)算費(fèi)用支出仍然實(shí)行預(yù)算紅線控制的方法，出現(xiàn)與預(yù)算控制相違背的現(xiàn)象。

建議完善預(yù)算績(jī)效考評(píng)體系，建立預(yù)算工作執(zhí)行效率和效果評(píng)估，引入分析反饋機(jī)制，具體結(jié)合業(yè)務(wù)工作的效果評(píng)估，綜合平衡考慮執(zhí)行效率低問(wèn)題，使預(yù)算考核指標(biāo)多樣化，使預(yù)算管理發(fā)揮應(yīng)有的作用，使預(yù)算工作落到實(shí)處。

四、全面預(yù)算管理體系創(chuàng)新

（一）預(yù)算管理體系進(jìn)化

企業(yè)預(yù)算指標(biāo)的體系的進(jìn)化過(guò)程借助于信息化手段，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的高度集成和高效提取，便于管理層對(duì)整體執(zhí)行情況及時(shí)作出分析反饋，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算的全面和統(tǒng)一管理，便于統(tǒng)一調(diào)配資金，降低不確定性儲(chǔ)備資金占用，進(jìn)而降低成本，提高資金的使用效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的提升。

細(xì)節(jié)著手，細(xì)化預(yù)算科目，加強(qiáng)與核算口徑對(duì)接，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高度融合，響應(yīng)集團(tuán)號(hào)召，加快推進(jìn)績(jī)效財(cái)務(wù)的發(fā)展進(jìn)程。

（二）預(yù)算編制方法創(chuàng)新

預(yù)算是對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的預(yù)計(jì)，誰(shuí)也不能預(yù)計(jì)的十分準(zhǔn)確，一個(gè)原則就是“二八法則”，抓大放小，對(duì)于車間材料成本支出制定完善的定額標(biāo)準(zhǔn);對(duì)于金額不占主要的費(fèi)用性支出，可以采用歷史經(jīng)驗(yàn)法，零基預(yù)算法等多樣化預(yù)算方法靈活應(yīng)用。

（三）加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，預(yù)算導(dǎo)向創(chuàng)新

企業(yè)以戰(zhàn)略規(guī)劃為方向，以重點(diǎn)任務(wù)為目標(biāo)，以具體計(jì)劃為起點(diǎn)，設(shè)計(jì)了適合企業(yè)實(shí)際情況的全面預(yù)算管理體系，涵蓋資本投資、經(jīng)營(yíng)支出、財(cái)務(wù)預(yù)算等各個(gè)方面，保障重點(diǎn)任務(wù)計(jì)劃實(shí)施資源，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算的有效融合。

（四）制定標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)導(dǎo)向

各類預(yù)算定額、標(biāo)準(zhǔn)的制訂，是全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容，各歸口單位應(yīng)通過(guò)收集整理各類數(shù)據(jù)，將歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合，推動(dòng)各項(xiàng)成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)的制訂，并根據(jù)實(shí)際和控制目標(biāo)，及時(shí)進(jìn)行修訂。

（五）推廣應(yīng)用，實(shí)踐檢驗(yàn)

全面預(yù)算管理作為管理工具中集成性較高的代表，在具體應(yīng)用中一定要從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，結(jié)合預(yù)算管理方法論，設(shè)計(jì)出一套適合企業(yè)實(shí)際的管理體系。同時(shí)，全面預(yù)算管理需要全員全過(guò)程參與，由于新事物推行的特殊困難性，預(yù)算觀念應(yīng)自上而下的推行，自下而上的認(rèn)同，作為企業(yè)每個(gè)業(yè)務(wù)專項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo)、每個(gè)部門的領(lǐng)導(dǎo)，一定對(duì)未來(lái)事項(xiàng)有足夠的預(yù)見(jiàn)力和掌控力，才能保證各項(xiàng)工作的有序進(jìn)行。