胡渝萍
摘 要:小微企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主力軍,在穩(wěn)定增長(zhǎng)、擴(kuò)大就業(yè)、促進(jìn)創(chuàng)新、繁榮市場(chǎng)和滿足人民群眾多方面需求方面,發(fā)揮著重要作用。根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù),2018年我國(guó)小微企業(yè) 數(shù)量已占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上,幾乎涵蓋了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的所有行業(yè)。目前,小微企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值,已達(dá)到國(guó)內(nèi)GDP的60%左右;繳納稅款達(dá)到國(guó)家稅收總額的50%左右;解決就業(yè)人數(shù)為2億左右,占就業(yè)人數(shù)的30%。
關(guān)鍵詞:小微企業(yè);優(yōu)惠政策;納稅
從近十年來(lái),國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和銀監(jiān)會(huì)等多家聯(lián)合出臺(tái)了多項(xiàng)針對(duì)小微企業(yè)優(yōu)惠稅收法規(guī)和政策,促進(jìn)其健康、持續(xù)的發(fā)展。本文在剖析稅收普惠性稅收減免政策的基礎(chǔ)上,對(duì)小微企業(yè)運(yùn)用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃提供些建議。
一、小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)
小微企業(yè)是經(jīng)濟(jì)學(xué)家郎咸平教授提出的,是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)的統(tǒng)稱。
(一)企業(yè)應(yīng)納稅所得稅法的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第92條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅【2019】13號(hào))的規(guī)定,小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)的企業(yè),且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。
(二)工信部認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》的規(guī)定,按從業(yè)人數(shù)、營(yíng)業(yè)收入分為中型、小型、微型。以工業(yè)企業(yè)為例,從業(yè)人數(shù)20到300、營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元到2000萬(wàn)元為小型企業(yè);從業(yè)人數(shù)20以下、營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下為微型企業(yè)。
二、小微企業(yè)稅收普惠新政剖析
小微企業(yè)的稅收普惠政策主要分為四類:企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、增值稅優(yōu)惠政策、印花稅優(yōu)惠政策、規(guī)費(fèi)的減免。
(一)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
(財(cái)稅【2019】13號(hào))規(guī)定:自2019年1月1日至2021年12月31日,對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分,減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分,減按50%計(jì)入應(yīng)納所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
小型微利企業(yè)無(wú)論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅,均可享受上述優(yōu)惠政策。
財(cái)稅【2019】13號(hào)文件中的“小型”不僅要符合納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等三個(gè)條件的企業(yè)。還要注意的是,從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱人業(yè)人婁和資產(chǎn)總額指標(biāo),應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下:
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
“微利”財(cái)稅【2019】13號(hào)文件中是應(yīng)納稅所得額不是利潤(rùn)所得,也就是說(shuō)納稅年度的利潤(rùn)經(jīng)過(guò)納稅調(diào)增調(diào)減,再?gòu)浹a(bǔ)以前年度虧損后的余額。
(二)稅收征管程序簡(jiǎn)化:對(duì)小微企業(yè)的稅收征管程序也進(jìn)行了簡(jiǎn)化,1、2019年之后,不再區(qū)分企業(yè)的類型,按照以上三個(gè)條件作為標(biāo)準(zhǔn)。
2、小微企業(yè),不需要向稅局備案,達(dá)到以上三個(gè)條件之后,自動(dòng)享受各種優(yōu)惠。
3、定額征收的小微企業(yè),符合優(yōu)惠條件的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整稅額后,按原辦法征收即可。
4、小微企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí),通過(guò)填寫納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容,即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。
小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策覆蓋面的擴(kuò)大,放寬了企業(yè)享受優(yōu)惠政策的門檻,本年度預(yù)計(jì)可能符合的,企業(yè)季度預(yù)繳所得稅可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策,若匯算清繳時(shí)不符合享受優(yōu)惠政策條件,則按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。
(二)增值稅優(yōu)惠政策
(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))的規(guī)定,對(duì)月銷售額10萬(wàn)元(以季度為1個(gè)納稅期的,季度銷售額30萬(wàn)元)以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人,免征增值稅。
1、文件中的小規(guī)模納稅人,不僅包括小微企業(yè),還包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶。增值稅只規(guī)定了月或季度銷售額標(biāo)準(zhǔn)。超過(guò)銷售額的,不能免征增值稅,該企業(yè)如滿足企業(yè)所得稅的優(yōu)惠條件,可以享受企業(yè)所得稅的減征。
2、銷售額的規(guī)定,扣除本期發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)后,銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的,免征增值稅。
3、按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可選擇1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限。如小微企業(yè),2019年1-3月銷售貨物,取的銷售收入分別為13萬(wàn)元、5萬(wàn)元、11萬(wàn)元,按月申報(bào)納稅,1、3月則應(yīng)納稅130000*3%=3900元、110000*3%=3300元。若按季度申報(bào)納稅。則可免征增值稅。
4、小規(guī)模納稅人月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的,當(dāng)期因開(kāi)具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款,在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票后,可享受免稅優(yōu)惠政策。
(三)地方稅種優(yōu)惠政策
【財(cái)稅〔2019〕13號(hào)】的規(guī)定,2019年1月1日至2021年12月31日,對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人減按50%征收資源稅、城市建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。
月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元及季度銷售額不超過(guò)30萬(wàn)元的小微企業(yè)免征教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。
三、小微企業(yè)所得稅節(jié)稅籌劃
(一)利用政策臨界點(diǎn),規(guī)避企業(yè)所得稅
符合企業(yè)所得稅法規(guī)定條件的小微企業(yè),并滿足年應(yīng)納稅所得額未超過(guò)100萬(wàn)元的,根據(jù)稅收優(yōu)惠政策,其實(shí)際所得稅率低至5%,所得額超過(guò)100萬(wàn)元但未超過(guò)300萬(wàn)元的,其所得稅率低至10%。而企業(yè)所得稅率為25%,中間相差10%之上,對(duì)小微企業(yè)的利潤(rùn)影響很大。
要享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策,必須滿足資產(chǎn)總額和從業(yè)人員的相關(guān)要求。如超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),就可考慮通過(guò)企業(yè)內(nèi)部拆分來(lái)滿足條件。企業(yè)各部門分離出企業(yè),成立子公司,從而把資產(chǎn)總額和從業(yè)人員人數(shù)控制在規(guī)定的范圍內(nèi),并還能夠分散企業(yè)年應(yīng)納稅所得額。
若企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額超過(guò)臨界點(diǎn)。可將部份收入延期到下個(gè)納稅年度、成本預(yù)進(jìn)納稅年度確認(rèn)。如,按查賬征收繳納所得稅的某建材小微企業(yè),1-11月應(yīng)納稅所得額為90萬(wàn)元,需繳納所得稅4.5萬(wàn)元。該企業(yè)12月應(yīng)納稅所得額為13萬(wàn)元,年終匯算應(yīng)納稅所得總額為103萬(wàn)元,超過(guò)100萬(wàn)元但未超過(guò)300萬(wàn)元,因此所得額減半后按20%稅率,需繳納所得稅10.3萬(wàn)元.
以上看出12月份的收入、成本就是納稅籌劃的關(guān)鍵,我們可以采用遞延收入、預(yù)計(jì)成本來(lái)籌劃應(yīng)稅額。在收入方面把12月收入,在合同上約定采用分期收款 結(jié)算方式進(jìn)行銷售,如12月銷售收入為9萬(wàn)元,余下4萬(wàn)元在第二年的每一季度收回 ,全年應(yīng)納稅所得額為99萬(wàn)元,應(yīng)納所得稅為4.95萬(wàn)元,對(duì)于遞延到下個(gè)年度的4萬(wàn)元收入,在以后年度,也可用同樣方法享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,這筆收入只需納稅0.2萬(wàn)元。在成本方面,將有維修費(fèi)、工程建設(shè)按工程進(jìn)度預(yù)計(jì)進(jìn)入成本,使當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元。按上述方法,當(dāng)年少繳企業(yè)所得稅5.35萬(wàn)元左右。
(二)利用企業(yè)組織形式,規(guī)避企業(yè)所得稅
目前的企業(yè)組織形式有公司制企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等幾類,在部分企業(yè)考慮 到經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、資本籌集往往選擇公司制的組織形式。但從稅收角度看,特別對(duì)小微企業(yè)來(lái)說(shuō),選擇公司制的組織形式會(huì)出現(xiàn)“重復(fù)納稅”。因公司個(gè)人股東從公司分回的稅后收益要繳納個(gè)人所得稅。但按獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不屬于其規(guī)定的企業(yè)范圍,只按個(gè)人實(shí)際收入繳納個(gè)人所得稅。
例,有5人共同籌資組建一家有限公司,預(yù)計(jì)該公司年應(yīng)稅所得額為40萬(wàn)元,企業(yè)所得稅稅率為25%,應(yīng)繳所得額為10萬(wàn)元,稅后利潤(rùn)為30萬(wàn)元,公司按稅后利潤(rùn)的10%提取公積金3萬(wàn)元,稅后利潤(rùn)剩余27萬(wàn)元5人平分,每人分得5.4萬(wàn)元。按稅法規(guī)定,5位出資人要按20%繳納個(gè)稅共計(jì)5.4萬(wàn)元,企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅合計(jì)交納15.4萬(wàn)元。我們對(duì)這個(gè)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃,把它變更為合伙制企業(yè),預(yù)計(jì)年應(yīng)納所得額40萬(wàn)元,提取私營(yíng)企業(yè)發(fā)展基金13萬(wàn)元,尚余27萬(wàn)元,每人分5.4萬(wàn)元。按個(gè)人所得稅法規(guī)定,由于個(gè)人年應(yīng)納稅所得額未超過(guò)免稅6萬(wàn)元,不用繳納個(gè)人所得稅,這就比公司制企業(yè)少納稅15.4萬(wàn)元,減稅效果顯著。
所以對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)比較小,投資資本不大的小微企業(yè),很適合采取獨(dú)資或合伙的企業(yè)組織形式,如會(huì)計(jì)事務(wù)所多為合伙企業(yè),等企業(yè)規(guī)模做大做強(qiáng)后,再根據(jù)發(fā)展需要變更企業(yè)組織形式。
總之,我們應(yīng)該在享受已有稅收優(yōu)惠政策的同時(shí),也要密切關(guān)注國(guó)家頒發(fā)的新的稅收優(yōu)惠政策,深入領(lǐng)會(huì)政策精神,積極分析企業(yè)現(xiàn)狀,爭(zhēng)取新的稅收收益,從中找出合理避稅的最佳途徑。
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