潘宏祥

[摘 要]近年來，因為第三方支付的靈活性、便利性和實用性，第三方支付平臺得到了廣泛的運(yùn)用，但是現(xiàn)有會計準(zhǔn)則對其業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理沒有做出明確規(guī)定，因此本文首先介紹了第三方支付業(yè)務(wù)的資金流動過程，接著分析了目前第三方支付業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的差異，最后根據(jù)會計準(zhǔn)則，提出了相應(yīng)的會計處理方法，以期為第三方支付業(yè)務(wù)的會計核算提供借鑒意義。

[關(guān)鍵詞]第三方支付;虛擬賬戶;會計處理

[中圖分類號]F724.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

2018年的11月，天貓雙 11 購物節(jié)中總交易額超 2000億元，同比增長達(dá)到了26.9%。近幾年，隨著電子商務(wù)交易的興起，逐漸產(chǎn)生了第三方支付平臺，很多資金的流動都會通過第三方支付平臺來協(xié)調(diào)完成，這樣進(jìn)一步加速了電子商務(wù)的發(fā)展。同時，第三方支付的高速發(fā)展也帶來了很多的挑戰(zhàn)，新出現(xiàn)的第三方支付業(yè)務(wù)給不同會計主體的賬務(wù)處理帶來了許多問題。

1 第三方支付業(yè)務(wù)的流程簡介

1.1 第三方支付平臺的簡介

第三方支付平臺是為買方和賣方提供服務(wù)的平臺，為買賣雙方提供交易和資金周轉(zhuǎn)服務(wù)的。第三方支付平臺會暫時代收買方支付的價款，在買方確認(rèn)收貨之后，再把價款轉(zhuǎn)給賣方，所以第三方支付平臺具有代付代收的中介性質(zhì)。

1.2 第三方支付業(yè)務(wù)的基本流程

隨著電子商務(wù)交易和第三方支付平臺的發(fā)展，買方與賣方之間的資金交易方式發(fā)生了很大改變。傳統(tǒng)方式下買方是直接把交易款項支付給賣方，賣方再發(fā)貨，這樣不能很好地保護(hù)買方的權(quán)益。首先，買賣雙方需要自行在第三方支付平臺注冊虛擬賬戶。其次，選購付款。有了第三方支付平臺之后，買方先通過自己的篩選，然后對商品進(jìn)行付款下單，與之前有所不一樣，下單支付的價款不會直接劃到賣方的賬戶，而是暫時由第三方支付平臺代為收取，然后，賣方發(fā)貨。第三方支付平臺把買方下單付款的消息傳遞給賣方，然后由賣方發(fā)出貨物。最后，買方收貨確認(rèn)。等到買方收到貨物并確認(rèn)，而且在退貨期之內(nèi)沒有辦理退貨，第三方支付平臺才會把資金轉(zhuǎn)移到賣方的虛擬賬戶上，如果買方對交易有問題的，可以申請退換貨物或者退款，甚至終止交易。

2 目前第三方支付業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的差異

由于目前會計準(zhǔn)則沒有對相關(guān)業(yè)務(wù)處理做出統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，所以第三方支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理在很多方面都有差異，主要體現(xiàn)在這些方面。其一，收入確認(rèn)時間標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。有人認(rèn)為在商品發(fā)出時即可確認(rèn)收入，有人認(rèn)為在買方收到貨物后確認(rèn)收入，也有人認(rèn)為應(yīng)在第三方支付平臺把價款轉(zhuǎn)過來后確認(rèn)。其二，第三方支付平臺對代收資金的會計處理不同。目前把該資金核算計入的科目就有“銀行存款”、“其他貨幣資金”和 “預(yù)收賬款”這三個會計科目。其三，買方賺取的積分處理意見不一致。有的賣方認(rèn)為把積分可以作為銷售成本，有的認(rèn)為積分是可以當(dāng)做一種商業(yè)折扣進(jìn)行抵減的， 有的認(rèn)為應(yīng)該要符合當(dāng)前會計準(zhǔn)則，可以采用遞延收益法。其四，賣方對附有退貨承諾銷售處理方法不同。 為了保證買方的權(quán)益，賣出的商品一般會有七日無理由退貨的期限，有人認(rèn)為在七日期滿之后再進(jìn)行確認(rèn)收入和銷售成本;有人在貨物發(fā)出時確認(rèn)收入和銷售成本，如果在退貨期限之內(nèi)發(fā)生了退貨，直接沖減當(dāng)時已經(jīng)確認(rèn)的收入和銷售成本; 也有賣方認(rèn)為根據(jù)之前的經(jīng)驗來估計可能發(fā)生退貨的情況，也就是估計退貨率。其五，第三方支付平臺因暫時代收買方的資金，在平臺上會產(chǎn)生沉淀資金，目前對沉淀資金產(chǎn)生的利息應(yīng)該怎么處理沒有統(tǒng)一的意見。

3 對第三方支付業(yè)務(wù)相關(guān)會計處理問題的探討

3.1 銷售收入時間的確認(rèn)

根據(jù)剛才對第三方支付業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程的描述，在買方?jīng)]有確認(rèn)收貨之前，賣方依然承擔(dān)著貨物的主要風(fēng)險和報酬，所以只有在買方確認(rèn)收貨之后，第三方支付平臺把確認(rèn)收貨信息傳遞過來，賣方再才能確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的商品成本。

3.2 會計賬戶的選擇

在我國現(xiàn)有會計準(zhǔn)則下，并未對第三方支付平臺資金存放和管理設(shè)置專門賬戶。在第三方支付模式中，買方購買商品支付給賣方的價款，由于不能直接到達(dá)賣方的賬戶，需要通過第三方支付平臺來中轉(zhuǎn)完成，因此第三方支付平臺沒有收取價款的權(quán)利，只是暫時替賣方代為保管，所以該價款要作為第三方支付平臺的負(fù)債，可以在“預(yù)收賬款”科目中核算。對于買方和賣方而言，因為交易暫時存放在第三方支付平臺的資金，可以通過注冊的虛擬賬戶和綁定的銀行賬戶來提現(xiàn)轉(zhuǎn)賬，因此對該資金的核算可以在“其他貨幣資金”科目進(jìn)行，具體的可以設(shè)置為 “其他貨幣資金——第三方存款”科目，這科目既符合當(dāng)前會計準(zhǔn)則的要求，也能滿足買賣雙方的會計核算。

3.3 消費(fèi)積分的會計處理

隨著第三方支付的競爭越來越激烈，許多電商平臺或者賣方為了吸引更多的買方，會隨著銷售額一起進(jìn)行消費(fèi)積分的獎勵，因此對消費(fèi)積分的處理要區(qū)別是電商平臺發(fā)行的還是商家發(fā)行的。第一種情況，若消費(fèi)積分是電商平臺發(fā)行的，這種情況一般是第三方支付平臺根據(jù)賣方的銷售情況來獎勵給買方的，那么此時的消費(fèi)積分不會影響賣方的銷售金額。第二種情況，如果積分是賣方自身為了促銷而發(fā)行的，由賣方自身負(fù)責(zé)承兌和管理，取得與消費(fèi)積分相關(guān)的收入先作為遞延收益，等到后面買方進(jìn)行積分兌換或者消費(fèi)積分失效時，再結(jié)轉(zhuǎn)為兌換或失效的當(dāng)期收益。

賣方的會計處理建議如下：首先，銷售商品或提供勞務(wù)時，其借方登記“其他貨幣資金——第三方存款”科目，貸方登記“主營業(yè)務(wù)收入”和“遞延收益”會計科目;其次，等到買方來進(jìn)行兌換消費(fèi)積分時，其賬務(wù)處理為借方登記“遞延收益”會計科目， 貸方登記“主營業(yè)務(wù)收入”會計科目;最后，若買方在有效期內(nèi)沒有來進(jìn)行兌換積分，則應(yīng)該全部計入到當(dāng)期收益中去，借方登記“遞延收益”會計科目，貸方登記“主營業(yè)務(wù)收入”會計科目。

3.4 附有退貨承諾的商品銷售收入的確認(rèn)

在最初階段，賣方在銷售商品的時候，并沒有附帶退貨的承諾，但隨著電子商務(wù)交易的競爭加強(qiáng)，為了增強(qiáng)自身的競爭力，就有了賣方對銷售商品的退貨承諾。目前涉及的退貨承諾時間為七日，七日對商品的周轉(zhuǎn)來說時間比較短，如果用估計退貨率來進(jìn)行核算會變得復(fù)雜。所以，可以等到買方確認(rèn)收貨并滿了退貨期時，再進(jìn)行確認(rèn)收入，以及結(jié)轉(zhuǎn)銷售的成本。