祝玉平

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷激烈化，為了提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)在發(fā)展中不斷加強(qiáng)審計(jì)作業(yè)，但由于部分工作人員無法明確會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系，導(dǎo)致其內(nèi)部管理效率低下。對(duì)此，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任關(guān)系成為當(dāng)下企業(yè)開展審計(jì)工作的首要任務(wù)。筆者結(jié)合多年工作經(jīng)驗(yàn)，通過本文探析了當(dāng)下企業(yè)會(huì)計(jì)與審計(jì)責(zé)任劃分不明產(chǎn)生的影響，分析了會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系，并提出了相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)責(zé)任;審計(jì)責(zé)任;關(guān)系

會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任作為企業(yè)開展審計(jì)作業(yè)的兩種主要責(zé)任形式，雖然二者的含義不同，但由于二者客觀根基以及工作對(duì)象具有一定的聯(lián)系，導(dǎo)致多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員無法明確劃定二者的責(zé)任及崗位職責(zé)等，最終導(dǎo)致企業(yè)業(yè)務(wù)重合現(xiàn)象嚴(yán)重，財(cái)務(wù)管理效率低下。當(dāng)下，企業(yè)要提升員工的工作效率，推動(dòng)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，就要正確認(rèn)識(shí)審計(jì)作業(yè)中會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的聯(lián)系與區(qū)別，并明確二者的崗位職責(zé)，避免審計(jì)失誤中責(zé)任劃分不明現(xiàn)象的出現(xiàn)。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)與審計(jì)責(zé)任劃分不明產(chǎn)生的影響

1.業(yè)務(wù)重合現(xiàn)象嚴(yán)重

企業(yè)審計(jì)作業(yè)發(fā)展中，會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任發(fā)展的整體態(tài)勢(shì)良好，但由于其崗位職責(zé)相似，無法明確劃分，導(dǎo)致其業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)方面存在一系列問題，如審計(jì)作業(yè)中會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員業(yè)務(wù)重合現(xiàn)象嚴(yán)重，致使在出現(xiàn)審計(jì)失誤時(shí)，會(huì)計(jì)人員與審計(jì)人員依據(jù)主觀認(rèn)定責(zé)任，責(zé)任認(rèn)定分歧較大，并出現(xiàn)責(zé)任推諉現(xiàn)象，一定程度上降低了審計(jì)作業(yè)的工作效率和質(zhì)量，并影響了審計(jì)作業(yè)的規(guī)范化管理，制約了審計(jì)及被審計(jì)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

2.缺乏完善法律法規(guī)

相關(guān)法律法規(guī)作為審計(jì)企業(yè)開展審計(jì)作業(yè)的重要理論依據(jù)，其一定程度上決定著審計(jì)作業(yè)的質(zhì)量，但當(dāng)前由于相關(guān)法律法規(guī)缺乏完善性，導(dǎo)致審計(jì)作業(yè)中會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任劃分不明確，致使后期審計(jì)企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定時(shí)缺乏法律依據(jù)，出現(xiàn)責(zé)任雙方依據(jù)主觀認(rèn)定責(zé)任，影響了審計(jì)工作的規(guī)范化管理。同時(shí)，責(zé)任認(rèn)定不清晰、業(yè)務(wù)重合等現(xiàn)象導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理缺乏科學(xué)性，降低了企業(yè)處理審計(jì)事故的工作效率，并阻礙了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系

1.會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的聯(lián)系

審計(jì)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告所應(yīng)負(fù)的責(zé)任。審計(jì)崗位是由會(huì)計(jì)崗位發(fā)展演變而來的，是會(huì)計(jì)崗位的一部分，其主要工作職責(zé)是確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、附件等會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整性，同時(shí)會(huì)計(jì)部門與審計(jì)部門都是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理、提高財(cái)務(wù)管理水平的主要手段，會(huì)計(jì)部門與審計(jì)部門都依據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料開展審計(jì)工作，因此，二者的工作目標(biāo)和客觀基礎(chǔ)具有一致性。即二者都以相關(guān)法律為依據(jù)，通過企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿以及財(cái)務(wù)憑證等開展工作，并向企業(yè)管理層等相關(guān)利益部門提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息，以提高企業(yè)決策的科學(xué)性和可行性，且二者監(jiān)督與反映的客觀基礎(chǔ)都為同一企業(yè)。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)實(shí)現(xiàn)分離，會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任便形成受托責(zé)任關(guān)系，具體是指現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)營者不斷加強(qiáng)內(nèi)部管理，促使所有者的財(cái)產(chǎn)實(shí)現(xiàn)保值升值，且在年度結(jié)束時(shí)通過會(huì)計(jì)部門的財(cái)務(wù)報(bào)表向企業(yè)所有者反映其資產(chǎn)狀況，而所有者雖擁有企業(yè)的全部資產(chǎn)，但其無法干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營管理，只擁有重大事項(xiàng)決策權(quán)和分紅，為了確保經(jīng)營者提供的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，其委托第三方對(duì)經(jīng)營者的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審查，并提供審計(jì)報(bào)告，在這一過程中，第三方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行了自身的審計(jì)責(zé)任，因此，會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任存在受托責(zé)任關(guān)系。

會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任都擁有廣泛的責(zé)任對(duì)象，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的背景下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料已成為企業(yè)發(fā)展的重要資源，會(huì)計(jì)信息被政府部門、社會(huì)公眾、原材料供應(yīng)商、銷售商、債權(quán)人和投資者等使用，因此會(huì)計(jì)責(zé)任的責(zé)任對(duì)象較廣泛，且其主要職責(zé)是向企業(yè)所有者真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任的目標(biāo)相同，即確保企業(yè)所有者能全面了解企業(yè)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，因此其不僅要對(duì)客戶負(fù)責(zé)，同時(shí)還需對(duì)會(huì)計(jì)資料、審計(jì)意見決策的第三方負(fù)責(zé)，具有一定的廣泛性。

會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任具有一定的促進(jìn)關(guān)系，一般而言，被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)自身會(huì)計(jì)責(zé)任的履行程度，一定程度上決定著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任履行的效率及質(zhì)量，例如，企業(yè)會(huì)計(jì)部門充分履行自身的職責(zé)，運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表、憑證等真實(shí)、完整反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便可通過簡(jiǎn)單的審計(jì)流程回去獲取審計(jì)憑證，并做出正確的審計(jì)意見，但部分企業(yè)由于其會(huì)計(jì)工作人員業(yè)務(wù)水平較低，企業(yè)忽視會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員無法充分履行自身的會(huì)計(jì)責(zé)任，其提供的財(cái)務(wù)信息缺乏真實(shí)性和完整性，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需花費(fèi)大量的時(shí)間與精力進(jìn)行審計(jì)，一定程度上增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，嚴(yán)重者甚至需擔(dān)負(fù)民事責(zé)任。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格履行自身的審計(jì)責(zé)任，及時(shí)指正被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)問題，并提供不同的審計(jì)意見，有利于增強(qiáng)被審計(jì)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的重視，從而提高會(huì)計(jì)責(zé)任的工作質(zhì)量。

2.會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別

首先，會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的主體不一致，會(huì)計(jì)責(zé)任是企業(yè)管理層對(duì)會(huì)計(jì)人員編制的財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)的責(zé)任，因此會(huì)計(jì)責(zé)任的責(zé)任主體是公司負(fù)責(zé)人、管理層、會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管以及會(huì)計(jì)人員等，且公司負(fù)責(zé)人擔(dān)負(fù)主要責(zé)任，而審計(jì)責(zé)任作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)企業(yè)實(shí)施審計(jì)作業(yè)時(shí)所擔(dān)負(fù)的法律責(zé)任，其責(zé)任主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等，因此二者的區(qū)別在于責(zé)任主體不同。

其次，二者的責(zé)任內(nèi)容不同，會(huì)計(jì)責(zé)任內(nèi)容是指企業(yè)財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)人員依據(jù)法律要求向管理層提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管控，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全性等。而《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》中明確指出審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對(duì)被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表提出審計(jì)意見，以確保審計(jì)報(bào)告的公正性和真實(shí)性。

再次，二者履行的法律依據(jù)不同，企業(yè)會(huì)計(jì)人員主要依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《會(huì)計(jì)法》等規(guī)章制度履行自身的會(huì)計(jì)責(zé)任，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師則依據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等來履行自身的審計(jì)責(zé)任。

最后，二者的監(jiān)管公司也存在差異，一般而言，企業(yè)往往通過審計(jì)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門以及財(cái)政部門等對(duì)自身的會(huì)計(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)管，但審計(jì)責(zé)任的監(jiān)管公司主要是證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)以及財(cái)政部門等，并且隨著時(shí)代的發(fā)展以及相關(guān)法規(guī)的不斷完善，相關(guān)監(jiān)管公司也不斷完善。

三、劃定會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的策略

1.強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)管理改革

當(dāng)前要明確認(rèn)定會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，相關(guān)部門就要推進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理改革進(jìn)程，審計(jì)機(jī)構(gòu)要在綜合考慮會(huì)計(jì)與審計(jì)責(zé)任差異性的基礎(chǔ)上實(shí)施審計(jì)機(jī)構(gòu)的模塊化管理，明確劃定二者的崗位職能及責(zé)任，促使會(huì)計(jì)人員及審計(jì)人員正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)和審計(jì)責(zé)任，避免業(yè)務(wù)重合現(xiàn)象的出現(xiàn)。同時(shí)審計(jì)機(jī)構(gòu)要充分發(fā)揮自身的管理作用，提升審計(jì)準(zhǔn)則權(quán)威地位，提高其社會(huì)公信力，以迎合時(shí)代需求，適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求。

2.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容是內(nèi)部牽制制度，其一定程度上能確保企業(yè)資產(chǎn)的安全性，提高財(cái)務(wù)信息的完整性和真實(shí)性，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的劃定。會(huì)計(jì)部門作為企業(yè)管理層下屬部門，其往往處于弱勢(shì)地位，且工作中易受到管理層牽制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息缺乏真實(shí)性等，對(duì)此，當(dāng)下企業(yè)要完善內(nèi)部控制制度，提升會(huì)計(jì)部門的地位，促使會(huì)計(jì)人員全面分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，并通過與管理層的溝通調(diào)整管理策略。

3.健全相關(guān)法律法規(guī)

針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)與審計(jì)責(zé)任劃定過程中出現(xiàn)的相關(guān)法律法規(guī)不完善問題，法律界相關(guān)人士要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的認(rèn)定，建立健全相關(guān)法律法規(guī)，為會(huì)計(jì)與審計(jì)責(zé)任的認(rèn)定提供強(qiáng)有力的法律依據(jù)與保障。在這一過程中法律界可加強(qiáng)與會(huì)計(jì)行業(yè)組織、審計(jì)管理部門的協(xié)同合作能力，借助相關(guān)專業(yè)人士進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)作業(yè)程序，完善相關(guān)法律，如制定鑒定人三方選任制度及獨(dú)立的審計(jì)鑒定人名冊(cè)制度等，通過相關(guān)法律法規(guī)的完善促進(jìn)責(zé)任認(rèn)定的科學(xué)性與公正性。

四、結(jié)束語

綜上所述，會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任作為審計(jì)作業(yè)的主要責(zé)任形式，其存在著一定的聯(lián)系與區(qū)別，當(dāng)下由于責(zé)任認(rèn)定不明確等導(dǎo)致審計(jì)作業(yè)效率低下，對(duì)此，相關(guān)部門要強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)管理改革，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，并健全相關(guān)法律法規(guī)，以充分發(fā)揮審計(jì)作業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的推動(dòng)作用。

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