武慧潔

摘 要：財(cái)政部出臺(tái)了新政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則以及六項(xiàng)具體的準(zhǔn)則，這標(biāo)志著政府會(huì)計(jì)將會(huì)面臨一場(chǎng)全新的改革。對(duì)于固定資產(chǎn)的具體準(zhǔn)則來說，它借鑒了國(guó)外有關(guān)政府會(huì)計(jì)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行改編，加入權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，有利于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算。本文將新舊準(zhǔn)則進(jìn)行了對(duì)比，分析了新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在處理賬務(wù)及確認(rèn)固定資產(chǎn)上的創(chuàng)新點(diǎn)，并且對(duì)新準(zhǔn)則的施行提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 ?固定資產(chǎn) ?權(quán)責(zé)發(fā)生制

一、固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)創(chuàng)新

固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)工作主要包括初始確認(rèn)以及再確認(rèn)多個(gè)內(nèi)容，而初始確認(rèn)則是指在具有一定的固定資產(chǎn)后，其對(duì)市場(chǎng)價(jià)值來說屬于入賬價(jià)值而再確認(rèn)則屬于將固定資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)一步核實(shí)的確認(rèn)方案。即進(jìn)一步確認(rèn)取出固定資產(chǎn)后的支出以及再估價(jià)等。固定資產(chǎn)以其原始價(jià)值計(jì)價(jià)，通過合理的方式將取出的固定資產(chǎn)發(fā)展到預(yù)期的目標(biāo)，而在完成預(yù)期前發(fā)生的所有具備一定必要和依據(jù)的支出都將成為固定資產(chǎn)入賬的依據(jù)。與以前的準(zhǔn)則比較，新準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)有公允價(jià)時(shí)，按照公允價(jià)入賬，若不存在公允價(jià)，則按照合同約定入賬。

二、政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)創(chuàng)新

（一）固定資產(chǎn)確認(rèn)由規(guī)則導(dǎo)向向原則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變

確認(rèn)固定資產(chǎn)的參照物是以原則導(dǎo)向中的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為主，可以幫助不同政府會(huì)計(jì)主體對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)，使會(huì)計(jì)信息更加具有可比性。在舊準(zhǔn)則中主要使用的是規(guī)則導(dǎo)向，在以前可以便于固定資產(chǎn)的有關(guān)工作，但隨著我國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)一定要跟緊社會(huì)發(fā)展的腳步，滿足當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。新準(zhǔn)則改變了以前以價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)劃形式，而變?yōu)閺墓潭ㄙY產(chǎn)的本質(zhì)出發(fā)，將其進(jìn)行規(guī)劃，使其與實(shí)際發(fā)展情況接近，這就要求有關(guān)會(huì)計(jì)工作人員加強(qiáng)自身職業(yè)道德和對(duì)業(yè)務(wù)的判斷能力，提高固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量由“務(wù)虛”向“務(wù)實(shí)”轉(zhuǎn)變

對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)量屬性是由可操作性的缺乏向明確應(yīng)用原則轉(zhuǎn)變，舊準(zhǔn)則中以完全重置價(jià)值、原始價(jià)值以及折余價(jià)值作為計(jì)量原則，前兩個(gè)是對(duì)初始固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的，后者是對(duì)后續(xù)固定資產(chǎn)計(jì)量的，不僅缺乏與有關(guān)制度的配合，而且還缺乏應(yīng)用原則。而在新準(zhǔn)則中確定了固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)對(duì)應(yīng)用計(jì)量屬性進(jìn)行了判斷層次的規(guī)定，首先判斷憑證金額，然后進(jìn)行價(jià)值及市場(chǎng)價(jià)格評(píng)估，最后判斷名義金額，提高固定資產(chǎn)的可操作性。

（三）會(huì)計(jì)記錄由單體系核算向“雙基礎(chǔ)體系”核算轉(zhuǎn)變

新政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則主要通過將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行適當(dāng)分離和銜接的模式進(jìn)行創(chuàng)新處理，適當(dāng)分離是在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和預(yù)算會(huì)計(jì)，同時(shí)在相同會(huì)計(jì)核算體系中反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素。單一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的不足是不能反映出預(yù)算支出，而單一預(yù)算會(huì)計(jì)核算的不足是固定資產(chǎn)在報(bào)廢時(shí)，賬目上還有賬，無法得知所產(chǎn)生的資產(chǎn)走向。為了避免產(chǎn)生這些不足，可以采用平行記賬的方法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能及預(yù)算會(huì)計(jì)功能。涉及到有現(xiàn)金收支時(shí)，不僅要核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還要進(jìn)行預(yù)算，不涉及現(xiàn)金收支時(shí)，只需要核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

（四）重構(gòu)政府會(huì)計(jì)核算模式

我國(guó)行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)在預(yù)算收支的執(zhí)行情況上，而成本費(fèi)用及資產(chǎn)負(fù)債情況無法全面反映。而在新的核算方式中，提出在同樣的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)下，既需要達(dá)到會(huì)計(jì)預(yù)算的作用，還要滿足會(huì)計(jì)的基本功能，通過形成相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及預(yù)算會(huì)計(jì)要素，互相補(bǔ)充報(bào)告，并根據(jù)政府部門會(huì)計(jì)提供的相關(guān)資料和執(zhí)行預(yù)算信息，實(shí)施這種會(huì)計(jì)核算方式，既不僅能實(shí)現(xiàn)部門在決算報(bào)告中的各類要求，同時(shí)還能實(shí)現(xiàn)部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。

（五）政府單位會(huì)計(jì)制度之間的結(jié)合

《制度》將《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、學(xué)校、科技單位、醫(yī)院、醫(yī)療衛(wèi)生部門、測(cè)繪單位等會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合。使其之間不再被分為事業(yè)單位和行政單位的報(bào)表設(shè)計(jì)及會(huì)計(jì)科目，且將各類體系中的通用事項(xiàng)和業(yè)務(wù)基本保留了，此外，為實(shí)現(xiàn)改革的基本需求，還增添了各級(jí)事業(yè)單位和行政單位的共性事項(xiàng)和業(yè)務(wù)。并且有針對(duì)性的會(huì)計(jì)政策，盡量將同等業(yè)務(wù)集中進(jìn)行處理。在統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度下，將各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合和整理，能夠盡最大力量將政府各單位、部門會(huì)計(jì)信息的可比性進(jìn)行有效提高。

（六）體現(xiàn)財(cái)政預(yù)算改革的新要求

財(cái)政預(yù)算改革的主要內(nèi)容是政府會(huì)計(jì)，也是創(chuàng)建文明財(cái)政制度的基礎(chǔ)?！吨贫取穼ⅰ额A(yù)算法》中的所有規(guī)定都實(shí)現(xiàn)了，滿足了政府預(yù)決算公開和改革收支分類科目的要求;增加文物文化資產(chǎn)、受托代理資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、保障性住房及公共基礎(chǔ)設(shè)施等核算內(nèi)容，滿足了行政事業(yè)單位管理國(guó)有資產(chǎn)的需要;改變了單獨(dú)建賬的規(guī)定和基建投資業(yè)務(wù)定期并賬，使新制度根據(jù)規(guī)定進(jìn)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算等等?！吨贫取敷w現(xiàn)除了現(xiàn)階段對(duì)財(cái)政預(yù)算革新的新需求，能夠促使部門決算和預(yù)算的規(guī)范性更加規(guī)范，同時(shí)還能提高其全面性及透明度，使財(cái)政資源的配置效率提高。

三、加強(qiáng)固定資產(chǎn)核算管理的相關(guān)措施

（一）增強(qiáng)資產(chǎn)管理意識(shí)

固定資產(chǎn)管理意識(shí)的提高，首先要加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的理念，將固定資產(chǎn)的運(yùn)行效率與領(lǐng)導(dǎo)績(jī)效考核相結(jié)合，使相關(guān)工作人員的責(zé)任范圍更加清晰，從而提高其責(zé)任心，保證固定資產(chǎn)管理的有效進(jìn)行。其次是進(jìn)行固定資產(chǎn)崗位的責(zé)任制，將資產(chǎn)引進(jìn)、使用并維護(hù)保養(yǎng)各個(gè)環(huán)節(jié)并進(jìn)行管理，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)履行政府的相關(guān)手續(xù)，例如采購(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)審批等工作內(nèi)容。最后組織固定資產(chǎn)評(píng)估組，核實(shí)資產(chǎn)購(gòu)入及報(bào)廢價(jià)值的專業(yè)性。

（二）完善內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制體系與固定資產(chǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都有關(guān)系，強(qiáng)化內(nèi)部控制的工作可以有效監(jiān)控購(gòu)置到報(bào)廢的每個(gè)環(huán)節(jié)。首先優(yōu)化固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，以統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、責(zé)任分級(jí)化為原則，建立資產(chǎn)使用和歸口管理部，將資產(chǎn)管理從財(cái)務(wù)部門分離出來。其次對(duì)固定資產(chǎn)記錄的業(yè)務(wù)規(guī)范整理，定期檢查細(xì)賬和臺(tái)賬，保障賬實(shí)符合。再次制定固定資產(chǎn)配置、采購(gòu)、監(jiān)督管理及業(yè)務(wù)處理的有關(guān)制度，加快完善內(nèi)控制度。最后監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)和檢查工作，使可行性論證的科學(xué)性得到保障，避免財(cái)產(chǎn)清查等行為的形式化。

（三）培養(yǎng)人才素質(zhì)

新準(zhǔn)則的施行意味著收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，而在制定財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，工作人員應(yīng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的開展，這對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的要求較高，所以，應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)工作人員的整體素質(zhì)培養(yǎng)，重視培訓(xùn)技能以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，意識(shí)到對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理的重要性。

四、結(jié)束語

綜上所述，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行，對(duì)會(huì)計(jì)核算方式有著重要影響，新準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)在計(jì)量、記錄、確認(rèn)以及處理稅務(wù)過程中要實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，這將對(duì)政府會(huì)計(jì)人員要求更高，從而加大了新準(zhǔn)則的落實(shí)難度。因此，政府應(yīng)儲(chǔ)備高素質(zhì)人才，加強(qiáng)培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)得到改善。

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