唐雅 宋曼琳

[摘 要]隨著教育體制改革的不斷深入，高職院校的辦學(xué)規(guī)模日益擴(kuò)大，提升內(nèi)部管理水平是完成現(xiàn)代職業(yè)教育體系改革的前提。管理會計在高職院校的推廣和應(yīng)用，將對高職院校的優(yōu)化治理、高質(zhì)量發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。本文以管理會計在某高職院校中的應(yīng)用為例，客觀梳理管理會計在高職院校的構(gòu)建和應(yīng)用現(xiàn)狀，從決策分析方法（NPV）、成本性態(tài)分析方法（CVP）、預(yù)算編制方法（RBL）以及績效管理（BSC）應(yīng)用等微觀角度，探析管理會計在高職院校經(jīng)濟(jì)管理和決策中的應(yīng)用方向和方法，以期為高職院?？茖W(xué)決策和提升管理水平提供一定的借鑒。

[關(guān)鍵詞]管理會計;高職院校;創(chuàng)新應(yīng)用

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.12.015

[中圖分類號]F234.3-4;G712.4[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194（2019）12-00-03

1? ? ?管理會計在高職院校中的應(yīng)用現(xiàn)狀

管理會計起源于19世紀(jì)末20世紀(jì)初的西方國家，20世紀(jì)80年代，我國開始引入管理會計思路和理念。進(jìn)入21世紀(jì)，管理會計在我國逐步發(fā)展和豐富起來，行政事業(yè)單位也開始逐步嘗試應(yīng)用管理會計。為進(jìn)一步推進(jìn)管理會計在我國應(yīng)用和推廣，國家財政部分別于2014年、2016年、2017年連續(xù)頒布管理會計指導(dǎo)和指引性文件。高職業(yè)院校受治理結(jié)構(gòu)缺乏活力、信息化建設(shè)滯后、人員素質(zhì)有待提高等因素影響，管理會計的應(yīng)用水平普遍較低，具體應(yīng)用過程存在諸多問題，亟待拓展和創(chuàng)新。

2? ? ?管理會計在高職院校中的創(chuàng)新應(yīng)用

盡管管理會計在高職院校中的應(yīng)用還處于起步和萌芽階段，但仍有一批高職院校走在前列，它們大膽運(yùn)用管理會計工具解決管理中的實際問題，勇于拓展與創(chuàng)新，在教學(xué)管理、科研管理、財務(wù)管理以及績效評價等方面取得了良好的效果。以某高職院校為例：學(xué)校為公立全日制普通高等?？茖W(xué)校，現(xiàn)有教職工354人，全日制大專學(xué)生10 098人，學(xué)校下設(shè)8個教學(xué)系（部），擁有15個校企合作單位。學(xué)校的戰(zhàn)略目標(biāo)為“卓越一流，強(qiáng)校升本”，目前處于快速發(fā)展階段，有8個在建基建項目，資金主要來源為財政撥款、學(xué)費收入、貸款收入等。

2.1? ?應(yīng)用凈現(xiàn)值法（NPV）進(jìn)行決策

隨著高職院校辦學(xué)資金來源的多樣化以及辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高職院校作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，面臨的投融資活動也日益頻繁。在投融資活動中如何降低成本，實現(xiàn)合理投融資，可以借助管理會計的投資回收期（Payback）、凈現(xiàn)值法（NPV）、內(nèi)含報酬率法（IRR）等方法，對各種投融資方式、規(guī)模、結(jié)構(gòu)、成本以及風(fēng)險等進(jìn)行分析和評價，以尋求最佳的方案。例如，某高職院校為改善學(xué)生住宿條件，經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)集體決議，擬對3棟學(xué)生宿舍樓進(jìn)行維修改造。該維修改造預(yù)算造價800萬元，使用壽命10年，每年預(yù)計取得住宿費收入150萬元。目前有兩種方案可供選擇：①選擇銀行貸款，貸款利率為8%;②由建筑公司代建，公司要求以1～8年的住宿費收入作為回報。在目前學(xué)校資金緊張的情況下，可以利用管理會計的凈現(xiàn)值法（NPV）確定是選擇銀行貸款還是由建筑公司代建。具體方案如下表所示（見表1）。

2.2? ?應(yīng)用成本性態(tài)分析方法（CVP）加強(qiáng)成本管理

高職院校在實現(xiàn)培養(yǎng)人才、服務(wù)社會的戰(zhàn)略目標(biāo)過程中，加強(qiáng)高職院校成本管理，有利于提升單位內(nèi)部治理能力，提高單位預(yù)算和財務(wù)管理水平，對全面實施績效管理具有重要政策支撐作用。成本性態(tài)指成本與業(yè)務(wù)量之間的相互依存關(guān)系，按照成本性態(tài)，可將成本劃分為固定成本、變動成本、混合成本。目前，高職院校普遍實行校企合作、校校合作的辦學(xué)模式，但在實際工作中，缺乏科學(xué)的成本核算體系，難以準(zhǔn)確測量出培養(yǎng)成本，影響高職院校和教育主管部門制定學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)。因此，高職院校應(yīng)借助管理會計中的成本性態(tài)分析方法，分析合作辦學(xué)的各項支出、學(xué)生數(shù)量與辦學(xué)成本的依存關(guān)系，將辦學(xué)成本分為變動成本、固定成本、混合成本，測算出合作辦學(xué)收支是否平衡以及項目的招生平衡點。

例如，某高職院校與某中醫(yī)院合作辦學(xué)，舉辦醫(yī)學(xué)影像技術(shù)專業(yè)，學(xué)制為3年（2+1），即學(xué)生在校學(xué)習(xí)理論知識2年，在醫(yī)院實習(xí)1年。2018年該項目開設(shè)4個班，在校學(xué)生為160人，財政生均撥款1.2萬元，生均學(xué)費0.8萬元，教職工工資福利支出、房屋構(gòu)筑物折舊費、行政管理、物業(yè)管理等固定支出250萬元，水電氣費、專用材料、助學(xué)金等生均變動成本為0.65萬元。運(yùn)用變動成本法判斷該項目是否可以達(dá)到收支平衡，同時確定該項目平衡點的招生人數(shù)。設(shè)招生人數(shù)為Q，P1表示財政生均撥款，P2表示生均學(xué)費，V表示生均變動成本，F(xiàn)表示固定成本，L表示項目結(jié)余。①計算項目結(jié)余（L）=（P1+P2-V）×Q-F，項目結(jié)余（L）=（1.2+0.8-0.65）×160-250=-34萬元;②計算盈虧平衡點（Q1）。令L為0，則（P1+P2-V）×Q-F=0，（1.2+0.8-0.65）×Q1-250=0，得出Q1=185人。招生人數(shù)需大于185人，該項目才能有結(jié)余。因此，在固定成本（F）不變的情況下，該高職院校應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大招生，使項目產(chǎn)生結(jié)余。

2.3? ?應(yīng)用預(yù)算編制方法（RBL）落實全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是管理會計的重要內(nèi)容之一，也是學(xué)校財務(wù)工作的核心，是一個全民參與、業(yè)務(wù)全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。高職院校應(yīng)采用全面預(yù)算管理，合理統(tǒng)籌學(xué)校資金來源和支出，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行約束力，提高資金的使用效果，發(fā)揮管理會計在高職院校的決策和管理作用。高職院校在預(yù)算編制過程中，應(yīng)充分考慮學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)及當(dāng)年的工作重點和計劃，區(qū)別對待需要保證的、重點的、維持的和壓縮的項目，選擇合適的預(yù)算編制方法，使預(yù)算與績效評價系統(tǒng)、學(xué)校戰(zhàn)略管理相一致。例如，某高職院校為實現(xiàn)教育戰(zhàn)略目標(biāo)，經(jīng)會議集體決議，從2018年開始實行全面預(yù)算管理，同時將戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)細(xì)化分解為各預(yù)算執(zhí)行單位具體的工作目標(biāo)和行動計劃。為加強(qiáng)成本管理、合理控制支出，學(xué)校決定對辦公經(jīng)費、公務(wù)經(jīng)費以及固定費用采用滾動預(yù)算法（RBL）進(jìn)行預(yù)算編制，同時要求每個預(yù)算滾動年度內(nèi)的費用分別不得超過680萬、2 200萬元、3 500萬元。該高職院校利用滾動預(yù)算編制法對2019年一季度預(yù)算數(shù)編制如表2所示。

2.4? ?運(yùn)用平衡計分卡（BSC）落實績效管理

高職院校的戰(zhàn)略目標(biāo)與業(yè)績評價體系緊密相關(guān)，平衡計分卡可以用于高職院校的戰(zhàn)略管理，將高職院校戰(zhàn)略轉(zhuǎn)換為一套條理清晰的業(yè)績評價體系，開展業(yè)績評價。平衡計分卡能夠幫助高職院校分析自己所處的內(nèi)外部環(huán)境因素，發(fā)揮自身優(yōu)勢，改進(jìn)自身不足，從而實現(xiàn)高職院校的自身使命和愿景。例如，某高職院校為進(jìn)一步規(guī)范專項資金管理，強(qiáng)化部門績效和責(zé)任意識，推進(jìn)學(xué)校建設(shè)與發(fā)展，經(jīng)充分調(diào)研和集體決議，采用平衡計分卡（BSC）開展專項資金績效評價工作。該高職院校從財務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部經(jīng)營流程維度、學(xué)習(xí)與成長4個維度建立專項資金業(yè)績評價體系，如表3所示。

從財務(wù)維度設(shè)置指標(biāo)，可考核高職院校對專項資金預(yù)算編制與執(zhí)行效果以及資金使用效率;從客戶維度設(shè)置指標(biāo)，可考核高職院校對該專項資金實施后的社會效益以及對社會的貢獻(xiàn)情況;從內(nèi)部經(jīng)營程度設(shè)置指標(biāo)，可促使高職院校提高內(nèi)部管理以及教學(xué)科研服務(wù)水平;從學(xué)習(xí)和成長維度設(shè)置指標(biāo)，可促使高職院校注重提升教職工的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)教職工的成就感與歸屬感。

3? ? 結(jié) 語

在構(gòu)建現(xiàn)代職業(yè)教育改革的新思路和新方向的指引下，推進(jìn)高職院校管理會計工作，促進(jìn)財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型是當(dāng)前高職院校會計工作的一項新任務(wù)和新挑戰(zhàn)。在高職院校中應(yīng)用科學(xué)與創(chuàng)新并非是一蹴而就的，需要管理者樹立管理會計的理念和思想，努力創(chuàng)造管理會計的應(yīng)用環(huán)境和體制;注重引進(jìn)和培育管理會計人才，借助信息技術(shù)以及實踐經(jīng)驗，提升高校治理服務(wù)水平，實現(xiàn)教育戰(zhàn)略目標(biāo)。

主要參考文獻(xiàn)

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