【摘要】財產(chǎn)稅作為地方財政收入的來源之一，具有不可替代的作用和意義，我國的財產(chǎn)稅體系存在公平性與合理性缺失、稅收收入與調(diào)節(jié)作用不足等問題，有必要借鑒國際經(jīng)驗，從稅種與稅制的設(shè)計、財產(chǎn)統(tǒng)計與登記制度改革等方面進行完善。

【關(guān)鍵詞】財產(chǎn)稅;稅制設(shè)計;借鑒;完善

一、財產(chǎn)稅的意義

財產(chǎn)稅作為一個古老的稅種，曾在奴隸社會和封建社會長期占據(jù)主導(dǎo)性地位，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，財產(chǎn)稅的地位逐漸弱化，主導(dǎo)性的稅種已被流轉(zhuǎn)稅和所得稅所取代，但是財產(chǎn)稅作為一種不可轉(zhuǎn)嫁的直接稅，依然具有其不可替代的意義

（一）增加地方財政收入

世界各國的財產(chǎn)稅一般都歸入地方稅收體系，是地方財政收入的重要來源之一。據(jù)統(tǒng)計資料顯示，發(fā)達國家的財產(chǎn)稅收入約占全部財政收入的10%～15%，發(fā)展中國家的財產(chǎn)稅收入約占全部財政收入的5%～6%。作為對財產(chǎn)的征稅，財產(chǎn)稅一般具有稅源充足、收入彈性小的特點。財產(chǎn)稅的稅源一般較為豐富，征稅范圍較廣，財產(chǎn)稅可以選擇對財產(chǎn)的持有征稅，也可以選擇對財產(chǎn)的增值征稅，由于稅基比較穩(wěn)定，所以財產(chǎn)稅的收入也比較穩(wěn)定。而且，在不提高征稅率和不擴大征稅范圍基礎(chǔ)上，財產(chǎn)稅的稅基一般不會有大幅度的增長，這也使得財產(chǎn)稅的收入彈性較小，在地方財政收入中的比重比較穩(wěn)定。

（二）縮小貧富差距

在各國的稅收體系中，財產(chǎn)稅一般是作為個人所得稅的有力補充，進一步調(diào)節(jié)社會財富，縮小貧富差距。個人所得稅往往只能調(diào)節(jié)個人的當期收入差距，而對于社會存量財富造成的差距則無能為力，尤其是大量的社會財富以贈予、繼承的方式進行轉(zhuǎn)移而不是通過市場交易，這就使得一般的所得稅和流轉(zhuǎn)稅都無法對此進行調(diào)節(jié)。而財產(chǎn)稅不僅可以對社會的存量財富進行征稅，還可以通過設(shè)置遺產(chǎn)稅、贈予稅等稅種對財產(chǎn)的繼承和贈予等非市場交易的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移進行征稅，以此減少財富差距，促進社會公平。

（三）鼓勵投資，減少經(jīng)濟波動

財產(chǎn)稅也有利于經(jīng)濟穩(wěn)定、避免經(jīng)濟危機。對于財產(chǎn)擁有者來說，財富的持有會不斷地被課以財產(chǎn)稅從而造成實際財富的減少，因此更愿意把擁有的財富拿來進行投資，既增加了社會投資額，又促進了財富的流動和增值。而有序的、穩(wěn)定的財富投資不僅可以減少財富的過度積累，也可以減緩經(jīng)濟的波動，這是因為如果沒有財產(chǎn)稅的壓力，財富的擁有者一般不急于投資，但等經(jīng)濟繁榮、商品需求增加時，又集中地進行投資，由此導(dǎo)致投資回報期內(nèi)產(chǎn)能和存量商品過剩，進而又引發(fā)新一輪的投資停止，導(dǎo)致經(jīng)濟蕭條，甚至引發(fā)更嚴重的經(jīng)濟危機。而連續(xù)的穩(wěn)定的財產(chǎn)稅則促使財富擁有者連續(xù)穩(wěn)定的產(chǎn)業(yè)投資，從而穩(wěn)定了經(jīng)濟。

二、我國財產(chǎn)稅現(xiàn)狀及存在的問題

目前我國財產(chǎn)稅體系中主要有房產(chǎn)稅、契稅和車船稅，另外，土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車輛購置稅等資源行為類的稅種也涉及對財產(chǎn)的征稅。從征稅的環(huán)節(jié)來看，分為財產(chǎn)擁有稅和財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅;從征稅對象來看，可分為一般財產(chǎn)稅和個別財產(chǎn)稅。這些財產(chǎn)稅對于保護耕地、提高土地利用效率、調(diào)控房地產(chǎn)市場等到起到了重要作用。但是我國的財產(chǎn)稅在征管的過程中也體現(xiàn)了一定的問題：

（一）現(xiàn)有稅制設(shè)計缺乏公平性

我國現(xiàn)有的財產(chǎn)稅都是個別財產(chǎn)稅，征稅的對象主要是土地、房屋和車船，而居民的其他財產(chǎn)都未列入財產(chǎn)稅的征稅體系，這種征稅范圍的狹窄導(dǎo)致了征稅公平性的缺失，各種形式的財產(chǎn)在面對稅收時沒有得到一視同仁的對待。而多個財產(chǎn)稅的稅種在面對土地、房屋和車船時又難免存在重復(fù)征稅。一方面是個別財產(chǎn)要面對多個稅種的征收，另一方面許多其他形式的財產(chǎn)又被排除在征稅范圍之外。而同樣是房地產(chǎn)，我國在對城鎮(zhèn)的房地產(chǎn)和農(nóng)村的房地產(chǎn)在征稅上又實行了區(qū)別對待，目前的征稅范圍只涉及城鎮(zhèn)的房地產(chǎn)，而農(nóng)村的房地產(chǎn)被排除在外，這就產(chǎn)生了地域間的征稅不公。而在計稅依據(jù)和稅率設(shè)計上也同樣存在公平性缺失的現(xiàn)象，以我國的房產(chǎn)稅為例，我國的房產(chǎn)稅在計稅依據(jù)的選擇上，有房產(chǎn)租金和房產(chǎn)余值之差，而在稅率設(shè)計上，有12%和1.2%的差距，這種的稅制設(shè)計，造成了實際計算中的稅負不公現(xiàn)象。

（二）稅制的設(shè)計缺乏合理性

首先現(xiàn)有的財產(chǎn)稅體系既有重復(fù)征稅，又有稅收缺失，對財產(chǎn)的征稅上缺乏普遍統(tǒng)一性。其次，稅率設(shè)計缺乏合理性，比如房產(chǎn)稅兩檔稅率之間差距過大，再比如針對土地征稅的耕地占用稅與城鎮(zhèn)土地使用稅都選擇了定額稅率，這使得這兩種稅都無法隨著土地價格的變化而變化，稅收彈性小，降低了稅收的調(diào)節(jié)作用。此外，幅度稅率上下限之間差異過大，比如城鎮(zhèn)土地使用稅上下限之間的差額達到了20倍，導(dǎo)致實際稅負差異大。第三，稅收優(yōu)惠多而雜，許多項目存在重復(fù)性的優(yōu)惠，這也大大降低了財產(chǎn)稅的稅收調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。

（三）現(xiàn)有財產(chǎn)稅無法充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用

財產(chǎn)稅作為個人所得稅的有力補充，其主要作用在于配合個人所得稅進行個人和家庭的收入與財富調(diào)節(jié)，縮小貧富差距，促進社會公平。而我國的財產(chǎn)稅征稅范圍狹窄，征稅對象的局限性導(dǎo)致了稅收的調(diào)節(jié)作用無法充分發(fā)揮，這對于縮小我國的貧富差距十分不利，據(jù)統(tǒng)計，我國的基尼系數(shù)已經(jīng)達到了0.47，遠遠超出了國際警戒線0.4的水平，這種社會現(xiàn)實也呼吁能夠進行合理調(diào)控的財產(chǎn)稅體系的出臺。

（四）現(xiàn)有的財產(chǎn)稅收入作用不足

從發(fā)達國家的經(jīng)驗來看，各國的財產(chǎn)稅在地方財政中都起著舉足輕重的作用，據(jù)OECD的統(tǒng)計，美國的財產(chǎn)稅收入占地方稅財政收入的比重達到80%，加拿大達到84.5%，英國達到93%，而澳大利亞則高達99.6%。而我國的財產(chǎn)稅收入在稅收總收入中的比重約為2.04%，占地方稅收收入的比重約為4.12%。這一比例遠遠低于發(fā)達國家的水平，說明我國財產(chǎn)稅的收入功能不足。

三、財產(chǎn)稅建設(shè)的國際借鑒

西方發(fā)達國家因為現(xiàn)代財產(chǎn)稅確立比較早、市場經(jīng)濟體制發(fā)育比較完善，在財產(chǎn)稅的稅種設(shè)立、課稅對象選擇、征收管理方法方面已經(jīng)形成了一套比較完善的體制，可以作為我國完善財產(chǎn)稅制度的有益參考。

（一）把財產(chǎn)稅作為地方財政收入的主體稅種

從各國的經(jīng)驗來看，不管是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，一般都把財產(chǎn)稅作為地方性的稅種。財產(chǎn)稅在地方財政收入中占有舉足輕重的地位，是地方財政收入的重要來源。美國、加拿大的財產(chǎn)稅收入在地方稅收收入中的比重超過了80%，而英國、澳大利亞的財產(chǎn)稅占地方財政收入的比重高達90%以上。亞洲國家的這一比例低一些，一般在23%～54%之間，但各國一般都把財產(chǎn)稅歸入地方稅收體系，財產(chǎn)稅在地方經(jīng)濟中發(fā)揮著重要的調(diào)節(jié)作用。有些國家甚至下放了財產(chǎn)稅的立法權(quán)，使地方在財產(chǎn)稅的征收和管理方面更能發(fā)揮主觀能動性，也賦予了財產(chǎn)稅更加靈活的特點，更加有利于發(fā)揮財產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)作用。

（二）稅種設(shè)置覆蓋面較寬

發(fā)達國家的財產(chǎn)稅制度發(fā)展比較成熟，稅種的覆蓋面較寬。一方面體現(xiàn)為財產(chǎn)稅的稅種較多，主國有房屋稅、土地稅、不動產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅、資本利得稅和土地增值稅，覆蓋了財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、占有、使用和收益各環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了稅制對一個稅系應(yīng)該調(diào)節(jié)其課稅對象價值運動全過程的整體客觀要求。另一方面，以美國、加拿大、德國和新加坡等為代表的發(fā)達國家都實行了綜合財產(chǎn)稅制度，對納稅人擁有的全部財產(chǎn)實行綜合課征，同時由于發(fā)達國家居民的納稅意識較強，征管手段先進，征管制度嚴密，多在綜合財產(chǎn)稅制度之外普遍開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。

（三）具有規(guī)范而嚴密的財產(chǎn)登記與評估制度

財產(chǎn)的登記與評估制度是財產(chǎn)稅順利實施的基石，各國在財產(chǎn)稅設(shè)立的同時，建立了比較嚴密的財產(chǎn)登記與財產(chǎn)評估制度，同時強化財產(chǎn)稅的管理與征收，以此來保證財產(chǎn)稅的收入作用的正常發(fā)揮。在財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)選擇上，各國多選擇以市場價值作為計稅依據(jù)，如此既保證財產(chǎn)稅具有一定的彈性，能隨著財產(chǎn)價值的上漲而增加收入，也使財產(chǎn)稅的稅負與納稅人的負擔能力正相關(guān)，體現(xiàn)公平原則。而以市場價值作為財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，需要有專業(yè)的評估機構(gòu)和嚴密的財產(chǎn)登記制度，以此來保證稅務(wù)機關(guān)能夠掌握完善的財產(chǎn)信息，從而減少稅款的流失。

（四）稅制設(shè)計更為合理

從征稅對象的選擇來看，各國的財產(chǎn)稅的征稅對象不僅包括房地產(chǎn)，還包括了其他形式的財產(chǎn)如車輛、船泊、貴重首飾、金融資產(chǎn)等;在對房地產(chǎn)的征稅中，不僅對位于城鎮(zhèn)的房地產(chǎn)征稅，對位于農(nóng)村的房地產(chǎn)也同樣征稅。在征稅環(huán)節(jié)的選擇上，除了對于財產(chǎn)占有和增值征稅，也對財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、使用和收益等環(huán)節(jié)征稅。在稅率的選擇上，一般同時采用比例稅率和累進稅率，累進稅率一般用于財產(chǎn)的收益，而比例稅率則用于財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、使用和占有，稅率的設(shè)計也體現(xiàn)了本國的經(jīng)濟現(xiàn)狀和文化傳統(tǒng)。在稅收優(yōu)惠的設(shè)計上，稅收優(yōu)惠的形式更加多樣化，也更能體現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)作用。

四、對我國財產(chǎn)稅體系建設(shè)的思考

（一）合理設(shè)計財產(chǎn)稅稅種，提高財產(chǎn)稅的覆蓋面，避免重復(fù)征稅。

首先，合并現(xiàn)有的財產(chǎn)稅稅種，避免重復(fù)征稅。我國現(xiàn)行的多種財產(chǎn)稅主要涉及土地、房屋和車船，如房產(chǎn)稅、契稅和土地增值稅都涉及房屋的征稅，而契稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅都涉及對土地的征稅，車船稅和車輛購置稅都涉及對車輛的征稅，多個稅種交叉重復(fù)，必然存在重復(fù)征稅，因此，適當合并現(xiàn)有的財產(chǎn)稅稅種，可以一定程度上減少重復(fù)征稅。其次，補充對一般性財產(chǎn)征稅的稅種以提高征稅的公平性。在稅制體系中，設(shè)計補充對于一般性財產(chǎn)征稅的稅種，做到對所有的財產(chǎn)一視同仁，在現(xiàn)有的財產(chǎn)征稅對象中，增加金融資產(chǎn)、貴重首飾、古董字畫等財產(chǎn)征稅的規(guī)定，以體現(xiàn)稅收的公平性。

（二）建立完整的財產(chǎn)登記與統(tǒng)計制度

我國一直有對遺產(chǎn)征稅的設(shè)想，但是多年來征稅條件一直不成熟，其中財產(chǎn)登記與統(tǒng)計制度不完善是重要原因之一。因此，我國要做到對房地產(chǎn)和車船之外的一般性財產(chǎn)征稅，完善財產(chǎn)統(tǒng)計制度是必要的先行條件之一，只有建立了完整的財產(chǎn)登記與統(tǒng)計制度，對于其他財產(chǎn)的征稅才有據(jù)可依。

（三）提高地方政府在財產(chǎn)稅征收管理中的地位和作用

財產(chǎn)稅的征收管理瑣碎而繁雜，不僅要做好財產(chǎn)的登記與統(tǒng)計，還要進行計稅依據(jù)的梳理，由于財產(chǎn)形式具有多樣性，估值上也具有復(fù)雜性，因此要充分發(fā)揮地方政府在財產(chǎn)稅征收管理中的地位和作用，在地方政府的引導(dǎo)下做好財產(chǎn)的統(tǒng)計，財產(chǎn)統(tǒng)計系統(tǒng)與稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)傳輸，財產(chǎn)稅的征收與管理，保證財產(chǎn)稅收入與調(diào)節(jié)作用的充分發(fā)揮。

（四）合理設(shè)計稅制

在征稅對象上，增加房地產(chǎn)和車船外的其他財產(chǎn)以提高征稅的公平性;在稅率設(shè)計上，盡量對所有財產(chǎn)一視同仁，避免稅負差異過大，對于財產(chǎn)的占有、轉(zhuǎn)讓和收益實行比例稅率而對財產(chǎn)的增值實行累進稅率，對于個別財產(chǎn)稅盡量選擇比例稅率而對于類似于遺產(chǎn)稅之類的一般財產(chǎn)稅使用累進稅率;在征稅環(huán)節(jié)上，對財產(chǎn)的占有、轉(zhuǎn)讓、增值等所有環(huán)節(jié)征稅并避免重復(fù)征稅;此外，合理安排稅收優(yōu)惠，避免優(yōu)惠過多過雜，避免重復(fù)性優(yōu)惠，盡量發(fā)揮財產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)作用。

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作者簡介：

侯曉燕（1973-），女，山東招遠人，碩士，副教授，研究方向：稅收制度。