管晨智 羅國興

摘要：為了與國際會計準則接軌，《企業(yè)會計準則》《管理會計指引》《政府會計準則》等一系列規(guī)定相繼出臺;法規(guī)的水平已站在國際財務管理理論的前沿，財務人員的后續(xù)教育應積極探尋更加有效的培訓制度，尤其重視在靜態(tài)培訓中培養(yǎng)學員對動態(tài)制度的適應能力。

關鍵詞：法規(guī)變化后續(xù)教育適應能力

隨著我國會計準則在企業(yè)與行政事業(yè)單位的普遍實施，隨著我國企業(yè)會計準則與國際會計準則日益趨同的加深，隨著財務會計信息技術的不斷發(fā)展，財務管理與會計核算無論是平臺還是內(nèi)容均發(fā)生了質(zhì)的飛躍。作為財會類會計人員培訓的后續(xù)教育不應僅僅注重形式上的培訓，而應該從根本上探尋提高適應新制度變化的能力。

一、近十多年來財會制度的新變化

財務會計按其資金的運動流向不同分為企業(yè)會計與政府會計，兩類財務會計均是以會計準則為主體、內(nèi)部控制與管理會計為兩翼進行的立體式改革，變革的力度與更新的內(nèi)容前所未有。

（一）企業(yè)財務會計制度與國際趨同

1兩類《企業(yè)會計準則》并存。為了改革開放的需要，企業(yè)會計核算的方向就必須與國際會計準則趨同。為此，財政部于2006年發(fā)布了1個基本準則與38個具體企業(yè)會計準則;隨著世界經(jīng)濟的轉型升級的發(fā)展，國際會計準則委員會對原先的準則進行了相應的調(diào)整、補充與完善。為了與國際會計準則趨同，財政部于2014年相繼發(fā)布了《公允價值計量》《合營安排》和《在其他主體中權益的披露》等三項具體準則，于2017年發(fā)布了《企業(yè)會計準則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營的企業(yè)會計準則》。在會計改革的過程中，為了兼顧我國企業(yè)類型的不同所至核算要求的各異，財政部于2011年印發(fā)了《小企業(yè)會計準則》。至今，企業(yè)會計核算體系分為《企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計準則》，前者適用于大中型企業(yè)，目前已有42項具體準則;后者適用于小微企業(yè)，主要考慮與稅法的趨同，一般不得計提減值準備。理論上我國的會計核算依據(jù)已基本上與國際同步，但企業(yè)會計工作的實務上卻遠遠落后于制度的發(fā)展，有些企業(yè)不顧財政部2015年以《財會3號文件》公布的“若干廢止失效的會計準則制度類規(guī)范性文件目錄的通知”的要求，至今還在使用1992年的行業(yè)會計制度。

2“管理會計”指引體系的逐步形成。為了實質(zhì)性的加強企業(yè)內(nèi)部控制，預防與化解企業(yè)在經(jīng)營過程中的戰(zhàn)略與戰(zhàn)術風險，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟與社會效益，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供信息支持，財政部出臺了系列的關于加強企業(yè)管理會計建設的指導性文件。如財政部2014年發(fā)布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，2016年又發(fā)布了《管理會計基本指引》，2017年10月又印發(fā)了《管理會計報告》《管理會計信息系統(tǒng)》等8類22項管理會計的具體指引。管理會計指引體系由基本指引、具體指引及管理會計案例庫三部分構成，體系中的核心是具體指引，它涉及企業(yè)的戰(zhàn)略、預算、成本、營運、投融資、績效、風險等七大管理領域，每一管理領域的具體應用指引是“概括性指引”與“工具方法指引”的有機結合體，“概括性指引”主要是由總則與應用程序等部分構成，“工具方法指引”主要由應用環(huán)境、應用程序、應用評價等部分構成。管理會計體系中的案例庫正在建設進行中，財政部要求各企業(yè)在進行管理會計工作中根據(jù)本單位的具體情況參照執(zhí)行。

（二）政府會計制度與會計準則接軌

隨著財政管理體制改革的不斷深入，我國先后推行了多項財政預算管理體制的改革，對行政事業(yè)單位的財政預算資金核算提出了一些具體的要求。財政部于2012年12月首次推出《事業(yè)單位會計準則》并同時對《事業(yè)單位會計制度》與《行政單位會計制度》進行修訂發(fā)布，為了真實反映資產(chǎn)的來龍去脈，對部分流動資產(chǎn)與全部的長期資產(chǎn)實行“雙分錄”制度。

2013年11月黨的第十八屆三中全會決定深化財稅體制改革，在改進預算管理制度方面要建立權責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度;2014年8月十二屆全國人大對原《預算法》進行了修訂并要求于2015年1月1日起施行?；诖?，財政部為了貫徹黨中央的十八屆三中全會精神與執(zhí)行新修訂的預算法，對1997年的《財政總預算會計制度》進行了修改并于2015年10月發(fā)布，2016年元月1日執(zhí)行，與此同時財政部于2015年10月首次發(fā)布了《政府會計準則——基本準則》，隨后相繼發(fā)布了9項具體準則（存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎設施、政府儲備物資、會計調(diào)整、負債、財務報表的編制與列報）。2017年10月財政部又發(fā)布了《政府會計——行政事業(yè)單位會計科目與報表》并要求于2019年元月執(zhí)行，本制度不再按單位的性質(zhì)分為《行政單位會計制度》與《事業(yè)單位會計制度》，而是按照管理的要求將原先的行政事業(yè)單位會計制度重分為“財務會計”與“預算會計”兩類，分別擁有記賬基礎、會計要素與會計報表體系?！柏攧諘嫛币詸嘭煱l(fā)生制為記賬基礎，設置的會計要素為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用?！邦A算會計”以收付實現(xiàn)制為記賬基礎，設置的會計要素為預算收入、預算支出與預算結余。行政事業(yè)單位每發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務可能要在兩類會計進行分別核算。同一筆經(jīng)濟業(yè)務在兩類會計反映的目的主要是基于財政對預算資金的收付與流向管理的雙重需要，這也大大增加了未來行政事業(yè)單位會計核算的難度。

二、從靜態(tài)培訓中培養(yǎng)學員動態(tài)制度適應能力

財務會計制度是隨著經(jīng)濟發(fā)展、單位的治理能力提高、社會的不同發(fā)展階段管理的需要而不斷的變化，它變化實質(zhì)是制定財務會計制度的國家職能部門對執(zhí)行制度的實際工作單位在財務會計實際工作出現(xiàn)的新情況、新問題的及時修正，是制度的制定者與執(zhí)行者博弈的產(chǎn)物。財務會計制度的動態(tài)變化與財務會計專業(yè)的靜態(tài)教學呈現(xiàn)的矛盾日益突出，往往導致學生尚未畢業(yè)而原學的財務會計專業(yè)知識就已過時的尷尬局面。為了使學生走向社會能適應財務會計制度的不斷變化就要以靜制動，即在靜態(tài)的教學中培養(yǎng)學生動態(tài)的適應能力。任何新的財務會計制度的出臺或對已出臺的制度進行修訂都必須以專業(yè)的理論作為基礎，即萬變不離其宗。具備扎實的專業(yè)理論知識功底是培養(yǎng)學員動態(tài)適應能力的前提，而獲取專業(yè)理論知識的能力主要應從文獻檢索、專業(yè)自學、社會觀察三個方面進行培養(yǎng)。

（一）靈活運用文獻檢索工具

文獻檢索是學員快速獲取有用相關知識的有效工具，可以將教材的點知識迅速擴展到面知識，在開闊學員專業(yè)知識視野的過程中給學員提供了知識甄別的平臺。故教師在財會人員后續(xù)教育中要根據(jù)培訓內(nèi)容有意識的設計相關的主題，要求學員依據(jù)主題去進行多方位的文獻檢索尋求答案。在多渠道的文獻檢索中要求學員根據(jù)不同的主題去進行不同的選擇，特別要告知學員去圖使館進行紙質(zhì)文獻檢索與中國知網(wǎng)等不同數(shù)據(jù)庫的文獻檢索方法。任何財務會計制度的改革與出臺，首先是從理論的探討開始，其次是廣泛征求意見稿，再次是頒布施用。學會了文獻檢索，就可通過這一方法看清制度變化的緣由與脈絡，為后續(xù)學習與使用提供了基礎平臺。

（二）有意識培養(yǎng)專業(yè)自學能力

專業(yè)課程的各種考試成績只代表過去的專業(yè)知識掌握度，它不能代表現(xiàn)時與將來的專業(yè)水平。隨著知識的不斷更新，以前學過的東西將成為歷史知識，對自己的專業(yè)工作已經(jīng)失效，學員自學能力的高低直接影響其將來的職業(yè)發(fā)展。

1在培訓中充分發(fā)揮學員的主體作用。在財務會計制度培訓中切忌傳統(tǒng)的“填鴨式”的教學方法，要將課堂的講臺與主要時間留給學員，有效運用“教、學、做”合一的培訓模式，實行項目任務驅動與案例培訓的有機融合。通過教師的主導調(diào)動學員自學的積極性，充分發(fā)揮學員在培訓中的主體作用。采取切實可行的方式方法引導學員自學，培養(yǎng)學員的自學能力，在自學過程中要求學員不斷探尋適合自身特點的自學方法與自學習慣。

2有意識引導學員對原始法規(guī)的自學。財政部門所使用的財會人員后續(xù)教育教材并非是原始的法規(guī)，是編者對財務會計原始法規(guī)制度經(jīng)過自己學習、分析與整理綜合的結果，是編者對原始法規(guī)的解讀。若學員一味的只學被人“消化過”的教材，不涉獵相關的原始財務會計法規(guī)，往往會產(chǎn)生兩種后果。一是編者對“原著”理解如果有偏差，教材對學員知識的學習就是一個誤導;二是在培訓中未將原始法規(guī)呈現(xiàn)給學員，而在實際工作中的依據(jù)又是原始法規(guī)，到時他們就會感到一片茫然。這不但會影響單位的財務會計核算與管理的工作質(zhì)量，而且也會制約學員自身專業(yè)水平的提高與職業(yè)的發(fā)展。故在財會人員的額后續(xù)教育中就需根據(jù)培訓內(nèi)容所匹配的原始法規(guī)要求學員作為參考讀物有針對性地自學。

3從文獻的檢索中學會甄別式自學。財務會計法規(guī)的一般性規(guī)定與千變?nèi)f化的財務會計具體工作的有效結合，是依靠財會人員的職業(yè)判斷。對同一經(jīng)濟業(yè)務，在不同的企業(yè)、不同的時期、不同的財會人員在理論上與實務處理上都會有所不同。在實踐中，學員在學會文獻檢索方法的同時，更要學會整理、提煉與使用文獻，要學會甄別同一問題不同答案中的合理內(nèi)核。通過自學、綜合、借鑒相關文獻有價值的觀點來豐富自己的專業(yè)知識，再以此為基礎提高自己的實踐操作水平。

（三）培養(yǎng)學員的社會觀察能力

專業(yè)理論來自專業(yè)實踐，理論指導實踐，實踐豐富與提升理論。通過在工作中的實踐活動，要求學員結合自身單位的實際情況，有意識的去發(fā)現(xiàn)制度與實際經(jīng)濟管理中存在的問題，以理論為依據(jù)分析問題產(chǎn)生的原因與后果，并以制度的制定者與執(zhí)行者的雙重身份去探求解決的路徑與方法。

參考文獻：

[1]財政部企業(yè)會計準則[R].2006——2018

[2]財政部管理會計指引[R].2016——2018

[3]財政部政府會計準則[R].2015——2018

〔本文系衡陽市社會科學基金特別委托項目“反證案例法在會計人員繼續(xù)教育中的應用研究”（項目編號：2015E002）階段性成果〕

（管晨智、羅國興，湖南財經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術學院）