[摘 要]本文在前人研究的基礎(chǔ)上，總結(jié)歸納了國(guó)內(nèi)外績(jī)效評(píng)價(jià)的發(fā)展歷程，同時(shí)對(duì)平衡計(jì)分卡在我國(guó)的發(fā)展作了整理，最后指出我國(guó)績(jī)效評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題。

[關(guān)鍵詞]績(jī)效評(píng)價(jià);平衡計(jì)分卡;發(fā)展歷程

[中圖分類號(hào)]F272 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 國(guó)外績(jī)效評(píng)價(jià)發(fā)展歷程

1.1 成本控制績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)期

19世紀(jì)初，資本主義商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、工業(yè)革命的浪潮掀起了成本會(huì)計(jì)的第一次革命，企業(yè)為滿足自身生產(chǎn)發(fā)展的需要，普遍采用簡(jiǎn)單的產(chǎn)品成本計(jì)算方法，來(lái)降低生產(chǎn)成本和提高利潤(rùn)。但是，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，這對(duì)企業(yè)成本控制提出了更高的要求。1911年，在“科學(xué)管理之父”Taylor的科學(xué)管理理論基礎(chǔ)上，美國(guó)會(huì)計(jì)人員哈瑞設(shè)計(jì)了標(biāo)準(zhǔn)成本制度，建立了標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異分析制度，實(shí)現(xiàn)了成本計(jì)劃、成本計(jì)算與成本控制的結(jié)合，將重點(diǎn)放在了事前成本預(yù)算和事中成本控制，真正做到了對(duì)成本的管理，促使成本控制績(jī)效評(píng)價(jià)體系得到了進(jìn)一步完善。

1.2 財(cái)務(wù)指標(biāo)績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)期

到了20世紀(jì)初，資本主義的進(jìn)一步發(fā)展以及所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的進(jìn)一步分離，使得各利益相關(guān)者開(kāi)始逐漸關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而單一的成本控制績(jī)效評(píng)價(jià)已經(jīng)不能滿足各利益相關(guān)者的需求，從此進(jìn)入了財(cái)務(wù)指標(biāo)績(jī)效評(píng)價(jià)階段。

20世紀(jì)初，企業(yè)合并的浪潮正在大規(guī)模地推進(jìn)，促使一種新型企業(yè)組織——多元化經(jīng)營(yíng)型企業(yè)得到迅速發(fā)展，為創(chuàng)新企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系創(chuàng)造了條件。美國(guó)杜邦公司創(chuàng)新的杜邦財(cái)務(wù)分析體系，以投資報(bào)酬率為核心指標(biāo)，將其分解為銷售利潤(rùn)率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了進(jìn)一步的分解，讓企業(yè)內(nèi)部各部門理解其創(chuàng)造的業(yè)績(jī)與公司整體的效益之間的聯(lián)系，讓管理人員知道影響投資報(bào)酬率變動(dòng)的因素和指標(biāo)并提高管理效率，從而成為大型綜合性企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的理想選擇。杜邦財(cái)務(wù)分析體系的創(chuàng)立，完善了以財(cái)務(wù)指標(biāo)為中心的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。1928年，亞歷山大沃爾選擇了7個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)并賦權(quán)，然后同行業(yè)平均水平作比較，得出相對(duì)比率，最終得出總評(píng)分，據(jù)此評(píng)價(jià)企業(yè)的信用水平。20世紀(jì)50年代，美國(guó)通用電氣公司針對(duì)投資報(bào)酬率的局限性，提出了剩余收益指標(biāo)。美國(guó)思騰思特咨詢公司在對(duì)剩余收益指標(biāo)改造之后，于1982年提出了經(jīng)濟(jì)增加值的理念，基本含義可表示為資本收益與資本成本的差額，用來(lái)激勵(lì)管理層增加股東財(cái)富，成為當(dāng)時(shí)美國(guó)資本市場(chǎng)的資本運(yùn)作績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。

1.3 戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)期

20世紀(jì)90年代以后，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)入全方位發(fā)展階段，世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)明顯，市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，使得企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境愈加復(fù)雜多變。在這種嚴(yán)峻的形勢(shì)下，企業(yè)生存和發(fā)展的根基必須以長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃為準(zhǔn)，只有這樣才能保證企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持核心競(jìng)爭(zhēng)力并擁有立足之地。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要多方面因素的共同作用，僅含財(cái)務(wù)指標(biāo)的傳統(tǒng)績(jī)效評(píng)價(jià)方法顯然遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到要求，非財(cái)務(wù)因素逐漸得到學(xué)者們和企業(yè)的高度重視，包含財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的具有戰(zhàn)略性意義的績(jī)效評(píng)價(jià)方法應(yīng)運(yùn)而生。

2 我國(guó)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的發(fā)展歷程

我國(guó)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的發(fā)展歷程與我國(guó)國(guó)情密切相關(guān)，由于我國(guó)的執(zhí)政方式和經(jīng)濟(jì)體制的特殊性，首先取得比較系統(tǒng)發(fā)展的是國(guó)有企業(yè)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改變以及國(guó)企改革的大浪潮，我國(guó)國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)研究經(jīng)歷了以下四個(gè)階段：

2.1 實(shí)物產(chǎn)量指標(biāo)績(jī)效評(píng)價(jià)階段

新中國(guó)成立至20世紀(jì)70年代期間，我國(guó)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)無(wú)自主經(jīng)營(yíng)權(quán)，一切以國(guó)家的指令性生產(chǎn)計(jì)劃為依據(jù)進(jìn)行生產(chǎn)和運(yùn)作，因此以實(shí)物產(chǎn)量作為考核指標(biāo)。這種績(jī)效評(píng)價(jià)方法只關(guān)注實(shí)物的產(chǎn)出，的確緩解了當(dāng)時(shí)物資緊缺的困境，但是導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)成本被忽視了。

2.2 產(chǎn)值和利潤(rùn)指標(biāo)績(jī)效評(píng)價(jià)階段

改革開(kāi)放后，我國(guó)進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，國(guó)有企業(yè)擁有了自主經(jīng)營(yíng)權(quán)，國(guó)家以企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益對(duì)其進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，主要以產(chǎn)值、成本和利潤(rùn)等指標(biāo)進(jìn)行考核。1982年，國(guó)家計(jì)委、國(guó)家經(jīng)委等部門提出以總產(chǎn)值、上繳利潤(rùn)等16項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)國(guó)企進(jìn)行考核。雖然這種績(jī)效評(píng)價(jià)方式反映了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但也存在諸如缺乏指標(biāo)間的可比性等一系列問(wèn)題。

2.3 投資報(bào)酬率指標(biāo)績(jī)效評(píng)價(jià)階段

1992年，國(guó)家計(jì)委、國(guó)務(wù)院生產(chǎn)辦及國(guó)家統(tǒng)計(jì)局針對(duì)我國(guó)工業(yè)企業(yè)，制定了專門的工業(yè)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，具體有成本費(fèi)用利潤(rùn)率、產(chǎn)品銷售率、凈資產(chǎn)增加值、資金利潤(rùn)率、資金流動(dòng)周轉(zhuǎn)率和全員勞動(dòng)生產(chǎn)率。1993年7月，8項(xiàng)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)公布在財(cái)政部頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中，并且被劃分為償債能力指標(biāo)、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)和盈利能力指標(biāo)，來(lái)衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)的績(jī)效水平。1995年，財(cái)政部在對(duì)之前的8項(xiàng)指標(biāo)做出調(diào)整后，公布了包括10項(xiàng)指標(biāo)的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，其中增加的指標(biāo)有總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本保值率、社會(huì)貢獻(xiàn)率和社會(huì)積累率。這一階段的指標(biāo)雖然有助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，但是嚴(yán)重地偏重財(cái)務(wù)指標(biāo)會(huì)使企業(yè)出現(xiàn)短期行為，不利于其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.4 國(guó)有資本金綜合指標(biāo)績(jī)效評(píng)價(jià)階段

1999年6月，財(cái)政部頒布了《中華人民共和國(guó)國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)操作細(xì)則》和《中華人民共和國(guó)國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)則》，該績(jī)效評(píng)價(jià)體系包括基本指標(biāo)、修正指標(biāo)和評(píng)議指標(biāo)三類，以24項(xiàng)定量指標(biāo)和8項(xiàng)定性指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力、發(fā)展能力、資本效益和資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況，首次將非財(cái)務(wù)指標(biāo)引入我國(guó)績(jī)效考評(píng)體系中，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的相互結(jié)合，使得反映我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的結(jié)果更加全面。2002年，《企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則（修訂）》將指標(biāo)縮減調(diào)整為28項(xiàng)，使企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系趨于合理和完善。2009年，《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》出臺(tái)，將經(jīng)濟(jì)增加值作為評(píng)價(jià)央企的績(jī)效評(píng)價(jià)方法。2016年，《關(guān)于完善中央企業(yè)功能分類考核的實(shí)施方案》將中央企業(yè)按照競(jìng)爭(zhēng)類、功能類和公益類進(jìn)行了分類，同時(shí)實(shí)施有針對(duì)性的績(jī)效考核。

通過(guò)對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的梳理和分析，可以看出其經(jīng)歷了從選擇單一指標(biāo)到選擇多類型指標(biāo)，從注重短期經(jīng)濟(jì)效益到關(guān)注企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，從注重財(cái)務(wù)指標(biāo)到綜合選取指標(biāo)的變化過(guò)程，這些變化反映了我國(guó)政府對(duì)國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的高度重視，推動(dòng)了我國(guó)國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的逐步完善和發(fā)展，更重要的是，對(duì)我國(guó)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的發(fā)展和繁榮做出了巨大貢獻(xiàn)，也為我國(guó)其他企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的發(fā)展提供了強(qiáng)有力的支持。

3 國(guó)內(nèi)平衡計(jì)分卡研究現(xiàn)狀

李宏?。?998）重點(diǎn)介紹了三種績(jī)效評(píng)價(jià)方法，其中就包含了平衡計(jì)分卡，在文中解釋了企業(yè)管理層為何要平等重視財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，并通過(guò)圖解的形式剖析了平衡計(jì)分卡的基本內(nèi)涵。

葉盛（2000）認(rèn)為在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)期，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)可以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，但是在如今重視知識(shí)的信息化時(shí)期，必須存在反映企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)、員工的知識(shí)儲(chǔ)備和創(chuàng)造力等潛在因素，認(rèn)為平衡計(jì)分卡很好地滿足了當(dāng)代企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的要求，堪稱績(jī)效評(píng)價(jià)發(fā)展史上的一大進(jìn)步。

吳金梅（2000）從企業(yè)戰(zhàn)略管理的角度介紹了平衡計(jì)分卡，詳細(xì)分析了平衡計(jì)分卡在各個(gè)方面彌補(bǔ)傳統(tǒng)績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)的不足，同時(shí)說(shuō)明了其對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要性，最后說(shuō)明雖然在國(guó)內(nèi)推廣平衡計(jì)分卡的實(shí)施可能會(huì)遇到阻礙，但為了適應(yīng)當(dāng)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該砥礪前行。

4 結(jié)語(yǔ)

雖然有關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)的理論在不斷完善，但是在實(shí)際應(yīng)用中，我國(guó)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)多以構(gòu)建公司整體層面的指標(biāo)體系為主，未說(shuō)明這些指標(biāo)與各部門之間的聯(lián)系，可能導(dǎo)致在執(zhí)行過(guò)程中可能存在部門間互相推諉的現(xiàn)象，不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)施。因此，在今后的研究中要注意厘清各指標(biāo)與各部門之間的關(guān)系，注重績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施的過(guò)程和結(jié)果。

[參考文獻(xiàn)]

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[2] 葉盛.平衡計(jì)分卡： 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的新發(fā)展[J].財(cái)會(huì)通訊，2000（10）.

[3] 吳金梅.平衡計(jì)分卡： 企業(yè)戰(zhàn)略管理的方法[J].經(jīng)濟(jì)管理，2000（08）.

[收稿日期]2019-01-04

[作者簡(jiǎn)介]白慧（1994—），女，山西省臨汾市人，碩士研究生在讀。