范怡那

摘 要：近年以來(lái)，國(guó)家不斷加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)行與管理，對(duì)中小學(xué)校等基層的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制要求也越來(lái)越高。本文結(jié)合高要區(qū)中小學(xué)校的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，對(duì)中小學(xué)校的內(nèi)部控制體系建設(shè)中的問(wèn)題及其產(chǎn)生的原因進(jìn)行剖析，并提出加強(qiáng)中小學(xué)校內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施的建議，減少學(xué)校的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以提高教學(xué)質(zhì)量與管理效率。

關(guān)鍵詞：中小學(xué)校;內(nèi)部控制;業(yè)務(wù)流程;風(fēng)險(xiǎn)防范

近年來(lái)，財(cái)政部不斷加強(qiáng)行政事業(yè)單位的預(yù)算管理，積極推進(jìn)剛實(shí)行的政府會(huì)計(jì)制度，這些措施也在一定程度上提高了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平。內(nèi)部控制涉及學(xué)校管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量與財(cái)務(wù)管理起到了非常重要的作用。但是在實(shí)際的工作過(guò)程中，中小學(xué)校的內(nèi)部控制管理還存在一些不足之處，其本身執(zhí)行的基礎(chǔ)也非常薄弱。本文以肇慶市高要區(qū)教育系統(tǒng)下的中小學(xué)校為例，通過(guò)對(duì)中小學(xué)校內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析，嘗試尋找提高內(nèi)部控制水平的舉措。

一、中小學(xué)校內(nèi)部控制的概述

1.內(nèi)部控制含義及目標(biāo)

為進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，2012年11月財(cái)政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并從2014年起開始實(shí)行。該制度第一章第三條與第四條分別闡述了內(nèi)部控制的含義及目標(biāo)。其中，內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)行措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。而目標(biāo)就是要合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

2.中小學(xué)校組織機(jī)構(gòu)特點(diǎn)

目前大部分中小學(xué)設(shè)置包括了校長(zhǎng)室、辦公室、教務(wù)處、總務(wù)處、招生就業(yè)辦以及政教處等處室。其中，總務(wù)處負(fù)責(zé)后勤管理和財(cái)務(wù)管理工作，財(cái)務(wù)的收支、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理以及項(xiàng)目管理均集中在這個(gè)部門，也是內(nèi)部控制的主力軍。內(nèi)部控制作為一個(gè)全面的控制體系，既需要各處室內(nèi)部的各項(xiàng)工作制度的建立與執(zhí)行，又需要處室之間的密切溝通與協(xié)作。

二、新形勢(shì)下中小學(xué)校加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性

1.有利于提高中小學(xué)校的預(yù)算管理水平

加強(qiáng)中小學(xué)校的內(nèi)部控制，能夠保證單位的預(yù)算資金得到合理的使用，提高預(yù)算管理水平。上級(jí)部門要求教育經(jīng)費(fèi)收支都應(yīng)納入預(yù)算范圍，每年根據(jù)單位的預(yù)算情況撥付教育資金，并明確其使用范圍。因此，各個(gè)學(xué)校財(cái)務(wù)部門每年都需對(duì)本單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行詳細(xì)分析，把費(fèi)用預(yù)算分解至辦公費(fèi)、印刷費(fèi)等明細(xì)的業(yè)務(wù)，并經(jīng)過(guò)兩上兩下的審批流程。經(jīng)審批的預(yù)算應(yīng)用于全年的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行當(dāng)中，嚴(yán)格規(guī)定教育經(jīng)費(fèi)的使用范圍與用途，特別是政府采購(gòu)及工程維修項(xiàng)目，原則上無(wú)預(yù)算不撥付，無(wú)預(yù)算不審批。顯然，有效的內(nèi)部控制體系能夠把財(cái)務(wù)預(yù)算與實(shí)際情況偏差降到最小，保證預(yù)算的順利實(shí)行。

2.有利于提高中小學(xué)校的財(cái)務(wù)管理水平

建立健全內(nèi)部控制，對(duì)整個(gè)單位的財(cái)務(wù)管理工作有著非常重要的意義。完善的財(cái)務(wù)管理制度，在資金使用方面能杜絕違規(guī)使用資金的行為，在資產(chǎn)管理方面能加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的使用與管理，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失與浪費(fèi)，同時(shí)也能保證政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。可見，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理是提高內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，而加強(qiáng)內(nèi)部控制又能夠保證財(cái)務(wù)管理工作更加順利有序進(jìn)行。

3.有利于開展中小學(xué)校的反腐倡廉工作

中小學(xué)校教職工基本上都是體制內(nèi)的人員，其行為作風(fēng)關(guān)系到整個(gè)單位的管理與發(fā)展，完整有效的內(nèi)部控制不僅能保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行，保證國(guó)有資產(chǎn)的完整與合理使用，還能使干部之間進(jìn)行相互監(jiān)督，相互制約，避免出現(xiàn)貪污腐敗的現(xiàn)象。

三、當(dāng)前中小學(xué)校內(nèi)部控制建立與實(shí)施存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

首先，管理人員絕大多數(shù)都是從教師隊(duì)伍中選拔，之前沒(méi)有接觸過(guò)內(nèi)部控制的相關(guān)知識(shí)。其次，上級(jí)主管部門沒(méi)有對(duì)各中小學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)的內(nèi)部控制培訓(xùn)，管理層及相關(guān)工作人員沒(méi)有建立內(nèi)部控制意識(shí)，不了解內(nèi)部控制的重要性，在實(shí)際工作當(dāng)中也沒(méi)有履行內(nèi)部控制管理監(jiān)督職責(zé)。

部分單位為了應(yīng)付上級(jí)部門的填報(bào)內(nèi)部控制報(bào)告的要求，建立了內(nèi)部控制小組，但沒(méi)有讓小組發(fā)揮作用，實(shí)際工作中還是按照舊的模式，隨意性比較大，在這種形勢(shì)下，非常不利于內(nèi)部控制建設(shè)與發(fā)展。

2.內(nèi)部控制組織建設(shè)不完善

上級(jí)部門對(duì)中小學(xué)校的內(nèi)部控制要求越來(lái)越高，而目前高要區(qū)各中小學(xué)校的職能部門都依然是總務(wù)處、政教處等傳統(tǒng)的部門，面對(duì)內(nèi)部控制這類非常專業(yè)的工作，卻沒(méi)有成立專門的內(nèi)部控制部門進(jìn)行組織協(xié)調(diào)和日常性事務(wù)工作。所以，目前上級(jí)下達(dá)的內(nèi)部控制任務(wù)往往直接或間接的傳送到了各學(xué)校的會(huì)計(jì)人員手上，成了會(huì)計(jì)人員的工作，但城區(qū)高中及中職每個(gè)單位只有一個(gè)會(huì)計(jì)，而下面的鄉(xiāng)鎮(zhèn)一個(gè)鎮(zhèn)只配一個(gè)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員本身的工作已經(jīng)相當(dāng)繁重，面對(duì)內(nèi)部控制工作也是有心無(wú)力，束手無(wú)策，因此也只能應(yīng)付了事。

3.關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)

近三年，高要區(qū)中小學(xué)校每年都要上報(bào)年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告，這個(gè)報(bào)告包含了預(yù)算、收支、政府采購(gòu)、建設(shè)項(xiàng)目及合同管理等各業(yè)務(wù)層面內(nèi)容的制度建設(shè)情況及有效性評(píng)估。因在實(shí)際工作當(dāng)中，部分單位管理者沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)單位管理與發(fā)展的作用，依然存在繞開制度的現(xiàn)象。

雖然有些單位建立了相關(guān)制度，比如財(cái)務(wù)報(bào)銷流程，預(yù)算業(yè)務(wù)管理，固定資產(chǎn)采購(gòu)管理，工程維修報(bào)銷管理制度等，制度上規(guī)定款項(xiàng)支付手續(xù)不完善不予支付，但部分管理者卻以各種借口要求先支付再補(bǔ)辦手續(xù)，而款項(xiàng)支付后，財(cái)務(wù)人員卻要三番五次地追索發(fā)票及合同等重要附件，消耗了財(cái)務(wù)人員的大量精力，久而久之，財(cái)務(wù)人員也開始出現(xiàn)不依制度辦事的情況，制度就成了擺設(shè)。

4.內(nèi)部控制管理與監(jiān)督人力不足

隨著預(yù)算與政府財(cái)務(wù)報(bào)告的要求不斷提高，基層教育單位進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)已經(jīng)勢(shì)在必行，但上級(jí)部門對(duì)單位的內(nèi)部控制建設(shè)并沒(méi)有撥款支持，更沒(méi)有匹配專業(yè)的人才進(jìn)行指導(dǎo)建設(shè)。在中小學(xué)校，真正從事專業(yè)管理工作的人員屈指可數(shù)，“一人多崗”是單位人員配置的普遍現(xiàn)象，很多單位應(yīng)上級(jí)部門要求成立了內(nèi)審部門或監(jiān)察部門，并從教職工中抽出部分人員掛職兼任該部門職務(wù)，但由于成員自身沒(méi)有內(nèi)部控制意識(shí)及財(cái)務(wù)管理知識(shí)，需要上交相關(guān)內(nèi)審報(bào)告時(shí)仍然要依賴財(cái)務(wù)人員來(lái)完成，內(nèi)審監(jiān)察部門不獨(dú)立、不專業(yè)，加劇了內(nèi)部控制監(jiān)管不力的情況。

四、加強(qiáng)中小學(xué)校內(nèi)部控制建立與實(shí)施的建議

1.提高管理人員內(nèi)部控制管理意識(shí)，規(guī)范學(xué)校機(jī)構(gòu)的管理

內(nèi)部控制是需要由全員上下共同實(shí)施的過(guò)程，因此，搞好內(nèi)部控制不是靠某一個(gè)人或某個(gè)職位能完成的，而是需要提高單位全體教職工特別是中高層管理人員的內(nèi)部控制意識(shí)。

首先，建議主管部門對(duì)學(xué)校管理人員定期開展內(nèi)部控制培訓(xùn)班，深入學(xué)習(xí)相關(guān)的學(xué)習(xí)理念，遵循權(quán)力制衡原則，以身作則，在單位上下形成內(nèi)控的凝聚力，使內(nèi)部控制建設(shè)能在全體教職工中得到有效建設(shè)。其次，把內(nèi)部控制管理納入管理人員的年度考核，以加強(qiáng)管理人員的內(nèi)部控制執(zhí)行力度，促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)與發(fā)展。

2.建立完善內(nèi)部控制管理組織體系，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力

建立和實(shí)施一套高質(zhì)量的內(nèi)部控制管理組織體系，有助于提升學(xué)校內(nèi)部管理水平和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，因此，學(xué)?？梢詮墓芾斫M織形式上進(jìn)行調(diào)整，成立內(nèi)部控制部門，由一或兩個(gè)專業(yè)人員專職負(fù)責(zé)各業(yè)務(wù)間的組織協(xié)調(diào)和日常事務(wù)工作，辦學(xué)規(guī)模較大的學(xué)校還可以成立內(nèi)審部門，且至少配有一名專職審計(jì)員，對(duì)學(xué)校的內(nèi)部控制的建立與實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督與指導(dǎo)，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)雙管齊下，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的以人管人的現(xiàn)象，邁向以制度管人的新階段。

3.在業(yè)務(wù)層面加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，強(qiáng)化執(zhí)行力度

增強(qiáng)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)主要抓住預(yù)算、收支、政府采購(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目以及合同等這幾個(gè)方面進(jìn)行。上級(jí)部門已經(jīng)在預(yù)算、政府采購(gòu)及建設(shè)項(xiàng)目方面出臺(tái)了相關(guān)的文件，各單位可以在這些文件的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，重點(diǎn)按精簡(jiǎn)、高效、透明及制衡的原則，對(duì)文件要求進(jìn)行細(xì)分，特別要明確不相容崗位，比如提議與審批、決策審批與執(zhí)行、執(zhí)行與監(jiān)督檢查，明確各崗位各業(yè)務(wù)的權(quán)利和義務(wù)，做到每筆業(yè)務(wù)有跡可循，對(duì)于制度執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的漏洞，及時(shí)進(jìn)行更新改進(jìn)。

4.加強(qiáng)內(nèi)控管理監(jiān)督人才隊(duì)伍建設(shè)，提升內(nèi)部控制管理水平

內(nèi)部控制體系建設(shè)歸根到底離不開人才隊(duì)伍的建設(shè)。提高中小學(xué)校的內(nèi)部控制水平，人才培養(yǎng)是關(guān)鍵。一方面，可對(duì)現(xiàn)有的教職工進(jìn)行內(nèi)部控制知識(shí)培訓(xùn)，使內(nèi)部控制能深入到每一個(gè)教職工當(dāng)中，使內(nèi)部控制建設(shè)能夠得到全面的支持，保證各項(xiàng)制度能得到有效的實(shí)施。另一方面，各單位應(yīng)至少配備一名專業(yè)人才，專職于內(nèi)部控制制度建設(shè)，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)做好內(nèi)控宣傳，對(duì)于各崗位工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行總結(jié)、整改和修訂，通過(guò)全員努力，不斷完善相關(guān)制度，從而逐步建成一套健全的內(nèi)部控制體系。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，中小學(xué)校肩負(fù)著教育強(qiáng)國(guó)的重要的國(guó)家使命，加強(qiáng)中小學(xué)校的內(nèi)部控制工作尤為重要。針對(duì)中小學(xué)校的內(nèi)部控制的存在問(wèn)題，找出相應(yīng)的解決方法，不斷完善相關(guān)的政策制度，加強(qiáng)內(nèi)控管理監(jiān)督人才建設(shè)，進(jìn)一步提高中小學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，為提高中小學(xué)校的管理水平做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

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（責(zé)任編輯：王文龍）