劉同輝

摘 要：近些年，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)了一些腐敗問題，嚴(yán)重阻礙了我國經(jīng)濟(jì)的正常健康發(fā)展。為了嚴(yán)厲打擊出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)腐敗問題，在最大程度上預(yù)防此類經(jīng)濟(jì)問題的發(fā)生，我國普遍采用了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，近些年的實(shí)踐結(jié)果也充分證明了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度在預(yù)防和打擊經(jīng)濟(jì)腐敗問題方面有著顯著的效果。本文將以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為切入點(diǎn)，詳細(xì)探討在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的風(fēng)險和原因，并對此提出相關(guān)的防范措施，希望能夠?qū)?shí)際中的審計(jì)工作的不斷提高有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);風(fēng)險;原因;防范措施

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依據(jù)國家的方針、政策，財(cái)經(jīng)法令、法規(guī)、制度以及計(jì)劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同等，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況監(jiān)督、審查、評價和證明的一種審計(jì)方式。在我國目前的社會經(jīng)濟(jì)條件下，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍然處于起步階段，在具體實(shí)施的過程中仍然存在著較大的風(fēng)險。一方面，部分審計(jì)人員對于國家的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的理解不夠透徹和全面;另一方面，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的特殊性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅工作量非常大，而且政策性較強(qiáng);最后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜情況，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險也在不斷加強(qiáng)，以至于一旦出現(xiàn)重大失誤，不僅會給工作單位帶來非常嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，相關(guān)審計(jì)人員甚至需要承擔(dān)一定的法律責(zé)任。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的主要風(fēng)險

1.前期工作準(zhǔn)備不夠充分

在前期審計(jì)工作過程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做好相關(guān)資料的全面搜集籌備工作，前期資料準(zhǔn)備的不夠充分，導(dǎo)致后期審計(jì)工作的真實(shí)性和全面性大打折扣，嚴(yán)重影響審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性。在實(shí)際工作中，我國部分企事業(yè)單位存在編制虛假會計(jì)憑證的現(xiàn)象，因此，每位相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮相關(guān)的專業(yè)技能，不斷提高識別虛假會計(jì)信息的能力，通過不斷對資料的調(diào)查和分析，增加搜集信息的真實(shí)性，把控審查過程中的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，為后期的審計(jì)工作打下良好的基礎(chǔ)。

2.被審計(jì)單位資料缺乏準(zhǔn)確性

一般情況下，基層審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要分為以下方面。第一，相關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)是非常重要的一個環(huán)節(jié)，要求相關(guān)的審計(jì)人員必須十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臋z查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，并對存在問題的環(huán)節(jié)提出疑問，查找問題存在的原因，以此明確相關(guān)人員或部門應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的相關(guān)法律責(zé)任。第二，廣泛收集被審計(jì)單位的各種資料，重大經(jīng)濟(jì)方針政策及決策部署情況，目標(biāo)責(zé)任制完成情況，本地區(qū)的財(cái)政管理情況，地方政府性債務(wù)舉借、管理等，國有資產(chǎn)的管理和使用等情況。第三，通過計(jì)算各種績效評價指標(biāo)，與被審計(jì)單位提供的指標(biāo)進(jìn)行比對，尋找存在的差異及產(chǎn)生差異問題的所在。第四，根據(jù)前兩項(xiàng)審計(jì)工作得出的結(jié)論，對被審計(jì)單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任得出公平公正且客觀全面的評價。通過以上四點(diǎn)，我們可以看出，被審計(jì)單位所提供的相關(guān)財(cái)務(wù)資料的信息是否真實(shí)有效，對于后期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性和準(zhǔn)確性起到非常關(guān)鍵的作用。但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，部分單位存在編制虛假會計(jì)憑證的會現(xiàn)象，造成審計(jì)人員判斷上出現(xiàn)非常嚴(yán)重的失誤，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果嚴(yán)重缺乏準(zhǔn)確性。

3.相關(guān)審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不足

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員作為我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域相關(guān)審計(jì)工作最重要的執(zhí)行者，其專業(yè)素養(yǎng)的高低會對我國的經(jīng)濟(jì)的相關(guān)審計(jì)工作產(chǎn)生非常重要的影響。因此，努力提高相關(guān)經(jīng)濟(jì)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)顯得尤為重要。在實(shí)際工作中，有部分的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員，不僅在專業(yè)素養(yǎng)和工作能力方面存在很多問題，對于其他很多方面的內(nèi)容也無法做出準(zhǔn)確有效的判斷。而且相關(guān)的知識儲備更新不及時，也是實(shí)際經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的不可忽視的問題之一。

4.缺乏明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分

在對被審計(jì)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員不僅要依靠自身的專業(yè)知識，還要依據(jù)實(shí)際的情況進(jìn)行不同情況的分析。例如被審計(jì)單位的各個部門之間，為了維護(hù)自身的相關(guān)利益，不僅不會承擔(dān)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，反而會相互推諉，將責(zé)任推脫給其他的部門或者個人。出現(xiàn)這種情況最主要的原因，還是在于被審計(jì)單位對于單位內(nèi)部，各部門之間應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分不夠明確導(dǎo)致的。

5.無法保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的獨(dú)立性

獨(dú)立性是保障我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作公平、公正、客觀的基礎(chǔ)。但在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，往往會面臨很多問題。例如，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員可能會審查自己之前負(fù)責(zé)的相關(guān)單位的經(jīng)營活動，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員與被審計(jì)單位可能存在相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，從而面臨來自之前單位的各種壓力。因此，如果無法在根本上保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的獨(dú)立性，使其受到各種不明確因素的影響，勢必會嚴(yán)重影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果，甚至?xí)?yán)重阻礙未來我國經(jīng)濟(jì)的健康可持續(xù)發(fā)展。

6.審計(jì)評價不合格

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價中，絕大多數(shù)審計(jì)人員都只是對《述職報告》進(jìn)行拷貝粘貼，由于《述職報告》中的內(nèi)容主要以描述工作業(yè)績?yōu)橹?，并沒有進(jìn)行實(shí)際履職情況的調(diào)查，有可能造成兩者之間出現(xiàn)沖突的情況，在一定程度上增加了審計(jì)工作的風(fēng)險。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

1.被審計(jì)對象的特殊性

在實(shí)際基層經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作中，被審計(jì)對象一般為單位的領(lǐng)導(dǎo)層。最終的審計(jì)結(jié)果可能會受到各種經(jīng)濟(jì)利益或其他因素的影響。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在一般情況下，審計(jì)的時間相對較長，會出現(xiàn)人事變動等各種復(fù)雜的情況，這些情況都會在一定程度上導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的不確定性。

2.國家相關(guān)法律的不完善

在基層經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)工作時，由于審計(jì)工作的時間跨度相對較大，但國家相關(guān)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)制度在不斷地進(jìn)行調(diào)整和完善，這就在一定程度上導(dǎo)致了審計(jì)結(jié)果的不一致性。另外由于審計(jì)機(jī)關(guān)的工作數(shù)量不斷加大，質(zhì)量要求也越來越高，致使審計(jì)工作的內(nèi)容不斷加大，從而無法對被審計(jì)單位進(jìn)行更加科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呐袛唷?/p>

3.資料信息來源的不完整性

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，很多審計(jì)人員由于審計(jì)工作時間短，審計(jì)任務(wù)相對繁重，而且大多數(shù)資料主要來源于被審計(jì)單位所提供的內(nèi)部資料，不僅審計(jì)的資料不夠完整，甚至還會存在大量的虛假經(jīng)濟(jì)信息，都在一定程度上加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的風(fēng)險。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險的防范措施

1.不斷健全和完善法律法規(guī)

建立健全完善的法律法規(guī)是防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險的重要因素。在相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，基層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)關(guān)還可根據(jù)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作，制定更加詳細(xì)可行的經(jīng)濟(jì)審計(jì)細(xì)則，能夠更好地為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供相關(guān)的法律依據(jù)。另外，實(shí)施健全有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)控體系，不僅能夠加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)審計(jì)數(shù)據(jù)的存儲工作，更能為未來的經(jīng)濟(jì)復(fù)審工作提供重要的依據(jù)，不斷降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的風(fēng)險。

2.不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)

第一，規(guī)定相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員必須持證上崗，最大限度地保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)達(dá)到相關(guān)行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。第二，注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)。加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)人員的培訓(xùn)力度，通過不斷的學(xué)習(xí)國家相關(guān)的法律法規(guī)，努力提升自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，另外加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)的相互溝通和交流，不斷提升自身的業(yè)務(wù)能力。第三，要求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員在結(jié)合當(dāng)前整個社會經(jīng)濟(jì)市場不斷變動的情況下，對已有的審計(jì)知識進(jìn)行不斷地更新和學(xué)習(xí)。第四，大力發(fā)展學(xué)習(xí)現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，通過利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)科技，不斷拓展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員審計(jì)信息的來源渠道。第五，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，還需要借助和發(fā)揮廣大人民群眾的力量，從而獲得更加全面的了解被審計(jì)單位資料信息，在一定程度上幫助降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險。

3.抓住經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)

在長期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，學(xué)會不斷尋找抓住經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容。例如被審計(jì)單位的真實(shí)資產(chǎn)和真實(shí)負(fù)債情況，被審計(jì)單位的會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制體系的具體執(zhí)行情況，參與的主要經(jīng)濟(jì)活動是否合法等，及時準(zhǔn)確地抓住經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查的重點(diǎn)項(xiàng)目，可以在一定程度上很好地降低審計(jì)過程中出現(xiàn)的風(fēng)險。

四、結(jié)束語

本文以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主要切入點(diǎn)，通過分析在實(shí)際經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的主要風(fēng)險、風(fēng)險問題出現(xiàn)的主要原因，以及如何防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險，做出了一系列的探討。對于絕大部分的基層經(jīng)濟(jì)審計(jì)機(jī)關(guān)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員而言，基層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審工作不僅存在一定的工作壓力，甚至還存在很大的風(fēng)險。因此，國家在這一方面更應(yīng)當(dāng)努力提高基層經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的專業(yè)性，做到合理有效的規(guī)避在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的風(fēng)險，努力保障廣大基層經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的工作積極性，進(jìn)而不斷提高我國未來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量，為我國未來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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（責(zé)任編輯：何卉）