彭春陽(yáng)

摘 要：全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，信息技術(shù)日益發(fā)達(dá)，由于種種原因，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象已經(jīng)越發(fā)嚴(yán)重，“反映真實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況是會(huì)計(jì)的基本職能”，會(huì)計(jì)信息所反映出來(lái)的情況是引導(dǎo)社會(huì)資源流動(dòng)的信號(hào)，而財(cái)務(wù)報(bào)告作為會(huì)計(jì)信息的載體，極有可能會(huì)被企業(yè)操縱。本文以財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的相關(guān)理論概述為基礎(chǔ)，通過(guò)闡明財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)和帶來(lái)的危害，分析財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的常見手段和識(shí)別方法，最后針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為提出相應(yīng)的防范措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾;危害;防范措施

近代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，對(duì)企業(yè)信息披露的要求也逐漸提升。財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)外共同的問(wèn)題。而我國(guó)人為操縱利潤(rùn)、財(cái)務(wù)信息失實(shí)的事件隨處會(huì)發(fā)生，而且發(fā)生的范圍越來(lái)越大、手段越來(lái)越高明，財(cái)務(wù)報(bào)表失實(shí)狀況也越發(fā)嚴(yán)重，現(xiàn)有會(huì)計(jì)法的監(jiān)管力度和懲罰力度嚴(yán)重不足是其中一個(gè)非常重要的原因，如何防范財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾問(wèn)題是一直以來(lái)需要解決的問(wèn)題。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的類型

本文中的粉飾行為是指企業(yè)管理者當(dāng)局為保全自身的利益而違背現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和相關(guān)法律等法定準(zhǔn)則，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的各項(xiàng)內(nèi)容有意的進(jìn)行忽略或者錯(cuò)報(bào)，以此掩飾企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的真實(shí)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，是屬于人為的操縱行為。財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾可以分為粉飾經(jīng)營(yíng)成果與粉飾財(cái)務(wù)狀況兩種類型。

1.粉飾企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果

為了粉飾經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)利潤(rùn)的操縱主要有這樣幾種方法。

（1）利潤(rùn)最大化。企業(yè)的行為目標(biāo)就是賺取最高利潤(rùn)，為了呈現(xiàn)較高的利潤(rùn)，典型做法有：減少各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提、虧損掛賬、關(guān)聯(lián)方交易、增加折舊年限、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本、提前確認(rèn)收入等。

（2）利潤(rùn)最小化。將以后年度的虧損前置于本年度，從而確保以后年度盈利，使本年度發(fā)生巨額損失，用以掩飾連續(xù)多年都發(fā)生虧損的事實(shí)，還可以減少納稅金額。典型的利潤(rùn)最小化的操縱方法有：使用加速折舊法、減少折舊年限、推遲收入確認(rèn)、增加各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提、將應(yīng)予資本化的費(fèi)用列入當(dāng)期損益等。

（3）利潤(rùn)均衡化。通過(guò)塑造較好的企業(yè)形象，來(lái)得到較高的資信級(jí)別，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，更好地對(duì)外籌集資金。典型的做法有：利用跨期攤提賬戶、遞延賬戶和應(yīng)收應(yīng)付賬戶來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，使企業(yè)的利潤(rùn)逐步增長(zhǎng)。

（4）利潤(rùn)清洗。企業(yè)的法人代表變更后，為了理清責(zé)任分工或者推卸責(zé)任，新上任的法人代表通常使用此類粉飾方式。典型做法有：把待處理資產(chǎn)盈虧、剩余的存貨、壞賬、閑置的固定資產(chǎn)等一起處理成損失。

2.粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況

財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣和資產(chǎn)負(fù)債狀況緊密相關(guān)。所以，粉飾資產(chǎn)和負(fù)債就是粉飾財(cái)務(wù)狀況。具體有以下類型：

（1）高估資產(chǎn)。當(dāng)進(jìn)行對(duì)外投資或股份制改造時(shí)，獲取比例較大的股東權(quán)益，得到潛在利益。

（2）低估負(fù)債。企業(yè)為了證明自身財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)低，已達(dá)到更有效籌集資金的目的，在貸款或發(fā)放債權(quán)時(shí)，常有低估負(fù)債的欲望。典型做法是：隱匿負(fù)債或賬外賬。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)和危害

1.財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)

（1）為了業(yè)績(jī)考核而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表?？己私?jīng)營(yíng)成果，評(píng)價(jià)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)情況以及企業(yè)管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，對(duì)企業(yè)管理人員的職位和福利等方面有重要影響。為了更好地完成績(jī)效目標(biāo)，有很大可能性對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。由此，不難理解為了業(yè)績(jī)考核而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。

（2）信貸資金和商業(yè)信用的獲取動(dòng)機(jī)。銀行等金融機(jī)構(gòu)一般不會(huì)貸款給缺乏資信的企業(yè)與虧損企業(yè)，因?yàn)橘J款需要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，所以為了從銀行得到貸款，很多企業(yè)選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。在我國(guó)，間接融資占比過(guò)高而直接融資占比過(guò)低。所以，為獲得信貸資金與商業(yè)信用，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不善的企業(yè)，只能極盡掩飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

（3）為了發(fā)行股票而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。發(fā)行股票對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有著極高的要求，但是部分公司無(wú)法滿足發(fā)行股票必須達(dá)到的條件，所以為了順利上市，只能通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的方法來(lái)掩蓋企業(yè)的真實(shí)情況，以達(dá)到發(fā)行股票的條件。此外，股票發(fā)行價(jià)格的確定也與盈利能力有關(guān)。為了籌集更多的資金，保持企業(yè)業(yè)績(jī)優(yōu)良的形象是必須的，企業(yè)在設(shè)計(jì)股改方案時(shí)常常會(huì)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

（4）為了減少納稅而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。稅務(wù)會(huì)計(jì)下的應(yīng)納稅所得額基本上是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的利潤(rùn)為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)納稅進(jìn)行調(diào)整，將利潤(rùn)總額調(diào)整再乘以所得稅稅率算出所得稅。所以，基于減少納稅、偷稅以及漏稅等目的，進(jìn)而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

（5）為了政治利益而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。在我國(guó)，大部分較大企業(yè)都是國(guó)有性質(zhì)，創(chuàng)造國(guó)有企業(yè)優(yōu)良的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是必須要做到的，對(duì)于管理人員來(lái)說(shuō)，做好了可能前途光明，做不好就職位難保，而且還有被解雇的可能。在這種強(qiáng)壓下，很有可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的危害

（1）誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。財(cái)務(wù)報(bào)表中敘述的信息是企業(yè)最為重要的信息，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、資產(chǎn)狀況以及現(xiàn)金流量等有一個(gè)總的匯總與歸納，是投資人投資前需要清楚了解的重要內(nèi)容，也是債權(quán)人出借資金的重要根據(jù)。失實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)讓投資者和債權(quán)人在不了解其真實(shí)財(cái)務(wù)信息的情況下做出不正確的判斷，從而導(dǎo)致嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，導(dǎo)致企業(yè)決策者根據(jù)財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失實(shí)甚至錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表而做出不正確的決定，將會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生影響甚至于讓企業(yè)面臨倒閉的危機(jī)。粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失實(shí)，而失實(shí)的會(huì)計(jì)信息會(huì)對(duì)國(guó)家對(duì)民眾經(jīng)濟(jì)情況的統(tǒng)計(jì)產(chǎn)生影響，如國(guó)家稅收等，誤導(dǎo)憑經(jīng)濟(jì)信息制定的國(guó)家發(fā)展計(jì)劃、政策等宏觀調(diào)控措施，從而削弱政府宏觀調(diào)控的效力。

（2）影響整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。會(huì)計(jì)人員是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具體實(shí)施粉飾的工作人員，雖然對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為大多是出于公司高層管理者的指示，但是不管是被利益誘惑還是迫于管理者的授意對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，在粉飾行為被揭露時(shí)，社會(huì)大眾通常會(huì)想這是會(huì)計(jì)工作人員做假賬造成的粉飾行為，這個(gè)后果將會(huì)給整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)帶來(lái)巨大的信任危機(jī)，并引起廣泛的關(guān)注。會(huì)計(jì)從業(yè)人員和會(huì)計(jì)行業(yè)將失去社會(huì)大眾的信任，給整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的持續(xù)發(fā)展帶來(lái)很大的負(fù)面影響。

（3）對(duì)國(guó)家財(cái)政收入及國(guó)家職能的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響。國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分是稅收，企業(yè)為了偷稅、漏稅以及減少納稅，所以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，減少利潤(rùn)，企業(yè)稅交的少了，國(guó)家的財(cái)政收入也就少了。財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入產(chǎn)生了極大的影響，在某種程度上對(duì)國(guó)家職能的實(shí)現(xiàn)造成了障礙。

（4）對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序產(chǎn)生影響。資本市場(chǎng)最基本的功能是社會(huì)資源的優(yōu)化配置，財(cái)務(wù)報(bào)表普遍存在粉飾行為，經(jīng)營(yíng)狀況較差、發(fā)展出現(xiàn)嚴(yán)重困難的公司對(duì)報(bào)表的粉飾尤其嚴(yán)重，通過(guò)對(duì)報(bào)表的粉飾讓公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)呈現(xiàn)出穩(wěn)定增長(zhǎng)的趨勢(shì)，讓投資者認(rèn)為公司是值得投資的，是有利可圖的。但是如果投資者將資金投入這樣的公司，就會(huì)使社會(huì)資源的利用效率持續(xù)降低。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的防范措施

1.建立合理的分配制度

建立合理的分配制度，對(duì)管理人員的正面刺激是激勵(lì)，高層管理人員樂意付出全部的努力要通過(guò)給予足夠的報(bào)酬去激勵(lì)，達(dá)到激勵(lì)的要求。粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表是為了優(yōu)化經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其本質(zhì)就是一種趨利的行為，如若能建立使經(jīng)理層收益與企業(yè)的長(zhǎng)期業(yè)績(jī)相關(guān)聯(lián)的合理的分配制度，就能自發(fā)地激勵(lì)經(jīng)理層人員關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)企業(yè)的管理狀況進(jìn)行系統(tǒng)化、程序化對(duì)比和確認(rèn)，評(píng)估企業(yè)各項(xiàng)計(jì)劃在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的差異，并將信息反饋給企業(yè)的負(fù)責(zé)人。這樣不僅提高了工作效率，工作質(zhì)量也得到提高，還促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，摒棄粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為，削弱對(duì)財(cái)務(wù)信息造假的動(dòng)力。

2.開展誠(chéng)信教育

單純依靠法制是不現(xiàn)實(shí)的，德治與法治是相輔相成的。道德的實(shí)施不能采取強(qiáng)制性的手段，而是通過(guò)教育的手段，讓人們自發(fā)形成道德行為，增強(qiáng)道德責(zé)任感，對(duì)不遵守道德便會(huì)受到大眾輿論的譴責(zé)有深刻的認(rèn)識(shí)。所以必須要加強(qiáng)道德理論宣傳，依靠倫理道德規(guī)范，才能緩解制度落后于實(shí)踐而導(dǎo)致的一系列虛假行為。

3.建立有效的內(nèi)部控制規(guī)范

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)傳承了傳統(tǒng)職能部門專業(yè)化模式，企業(yè)的內(nèi)部控制體系相當(dāng)脆弱，對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重，因此，建立健全內(nèi)部控制便極為重要。建立健全內(nèi)部控制用以保證財(cái)產(chǎn)安全，比如：建立各種記錄，及時(shí)提供可靠情報(bào);減少不必要的開支，提高盈利水平;知人善任;建立獎(jiǎng)懲制度;建立職務(wù)輪換制度;建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度;須定期檢查和考核內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，以保證企業(yè)內(nèi)部控制制度發(fā)揮了有效作用，并加以完善此制度。

4.加強(qiáng)監(jiān)管制度的建設(shè)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷發(fā)展，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況發(fā)生了巨大的改變，為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的外部監(jiān)督，應(yīng)有政府和社會(huì)都包含在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系來(lái)實(shí)施監(jiān)管。審計(jì)部門、稅務(wù)部門、財(cái)政部門等應(yīng)做到合理安排各崗位的工作，制訂崗位責(zé)任制，以形成有效的監(jiān)督合力，并加強(qiáng)各部門之間的交流、定期互通信息。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)水平的持續(xù)提升，經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化已經(jīng)成為一種潮流和趨勢(shì)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，報(bào)表中的數(shù)據(jù)是否真實(shí)準(zhǔn)確對(duì)企業(yè)的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生較大影響。財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)不可缺少的重要組成部分，是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾這個(gè)問(wèn)題，應(yīng)該要引起企業(yè)的足夠重視，尋找自身的問(wèn)題，并根據(jù)自身的能力和水平盡快做出相應(yīng)的調(diào)整措施，建立合理的分配制度以及企業(yè)內(nèi)部有效的內(nèi)部控制規(guī)范，從而使企業(yè)未來(lái)的道路可以走得更加長(zhǎng)久而穩(wěn)固。

參考文獻(xiàn)

1.溫永蘭，王琛.淺析財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及其防范對(duì)策.中小企業(yè)管理與科技（中旬刊），2016（11）.

2.趙江利.淺析財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及其防范.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（05）.

3.張宇靜.關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾問(wèn)題及其對(duì)策分析.商場(chǎng)現(xiàn)代化，2015（18）.

4.孫祥賀. 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為分析. 山西青年報(bào)，2015-09-13.

5.童雅欣.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及其防范對(duì)策.產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2016，15（04）.

6.劉戰(zhàn)偉.淺析上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及其治理.鄖陽(yáng)師范高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2016，36（04）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）