胡淼

摘?要：2014年10月27日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，意見(jiàn)指出，推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理、建立事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)，已經(jīng)成為行政事業(yè)單位的內(nèi)在需求，這些需求都要求財(cái)政部門順時(shí)應(yīng)勢(shì)，大力發(fā)展管理會(huì)計(jì)。因此，全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，是推動(dòng)事業(yè)單位加強(qiáng)治理的重要制度安排，是推進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理、決算分析和評(píng)價(jià)的重要手段。2016年6月22日，財(cái)政部發(fā)布《管理會(huì)計(jì)基本指引》，總結(jié)提煉管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、原則、要素等內(nèi)容，以指導(dǎo)單位管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。2018年12月27日，財(cái)政部發(fā)布《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第204號(hào)-作業(yè)預(yù)算》等5項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引，其中第803號(hào)-行政事業(yè)單位，為事業(yè)建立管理會(huì)計(jì)體系指明了方向。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì);事業(yè)管理會(huì)計(jì)體系

一、事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的背景

（1）管理會(huì)計(jì)的涵義

管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離出來(lái)的，是會(huì)計(jì)的重要分支，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和事業(yè)單位，下同）內(nèi)部管理的需要，是通過(guò)利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。

（2）改革與管理會(huì)計(jì)發(fā)展

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展取得顯著成績(jī)，具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系初步形成，有力地支持了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，但是，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)更多的服務(wù)于外部，而服務(wù)于內(nèi)部管理決策不夠，管理會(huì)計(jì)發(fā)展相對(duì)滯后，為了加強(qiáng)對(duì)單位發(fā)展提供規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面的作用，要切實(shí)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作。

（3）信息技術(shù)與管理會(huì)計(jì)發(fā)展

信息化是支持管理會(huì)計(jì)理念與方法落地，支撐管理會(huì)計(jì)功能發(fā)揮和價(jià)值實(shí)現(xiàn)的重要手段和推動(dòng)力量。隨著近年來(lái)云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)的快速發(fā)展，信息資源進(jìn)一步開(kāi)放和共享，單位與外部環(huán)境之間、單位內(nèi)部各部門之間信息溝通更加廣泛和快捷，業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息之間融合加快，為單位運(yùn)用管理會(huì)計(jì)提供更多可能。

1.事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的目的

根據(jù)黨的十八屆三中全會(huì)對(duì)全面深化改革的工作部署，大力推動(dòng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)是會(huì)計(jì)領(lǐng)域貫徹落實(shí)全面深化改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。通過(guò)強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，推動(dòng)事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立高效的預(yù)算管理制度;推動(dòng)更加科學(xué)的衡量單位績(jī)效，發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用。

2.事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的意義

第一，有利于提高事業(yè)單位決策效率。

改革開(kāi)放之后，我國(guó)一直都在對(duì)事業(yè)單位的體制以及其他方面進(jìn)行改革，不斷地優(yōu)化事業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)，以保證事業(yè)單位各項(xiàng)職能能夠在新時(shí)期得以更好發(fā)揮，適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)、科技大發(fā)展的背景。但在這一過(guò)程中始終存在著一個(gè)重要問(wèn)題就是沒(méi)有建立相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)體系，這種管理會(huì)計(jì)體系的缺失造成了管理信息的缺失，降低了事業(yè)單位決策效率。只有逐步建立和完善管理會(huì)計(jì)體系，才能為事業(yè)單位決策提供更多更有價(jià)值的信息進(jìn)而提高其效率，滿足改革與發(fā)展需要。

二、事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)

（1）事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

現(xiàn)階段事業(yè)單位所構(gòu)建的財(cái)務(wù)管理體系還存在著諸多細(xì)節(jié)問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：

1.缺乏財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)及控制管理

我國(guó)事業(yè)單位資金來(lái)源主要是財(cái)政撥款，因此在財(cái)務(wù)管理中預(yù)算是核心。然而，事業(yè)單位往往未完全根據(jù)實(shí)際情況提出預(yù)算，提出預(yù)算后對(duì)預(yù)算的執(zhí)行缺乏應(yīng)有的控制。在預(yù)算編制過(guò)程中，對(duì)預(yù)算編制重要性認(rèn)識(shí)不足，簡(jiǎn)單的采用基數(shù)+增長(zhǎng)的增量預(yù)算法編制預(yù)算，缺乏全面結(jié)合本年度工作狀況以及下一年度工作需求的理念，對(duì)下一年度可能出現(xiàn)的特殊情況預(yù)測(cè)不到位，由于編制預(yù)算時(shí)缺乏全局和細(xì)節(jié)的考慮，導(dǎo)致預(yù)算安排與實(shí)際情況匹配度不高，為后期預(yù)算控制的部分失效埋下了隱患。同時(shí)，預(yù)算編制時(shí)間相對(duì)倉(cāng)促，預(yù)算編制可能缺乏準(zhǔn)確性、科學(xué)性、嚴(yán)肅性、導(dǎo)致預(yù)算安排先天不足，后期執(zhí)行時(shí)偏離預(yù)算的情況時(shí)有發(fā)生，造成預(yù)算控制混亂。在預(yù)算收支中，部分部門存在預(yù)算外收支，將應(yīng)納入單位統(tǒng)一預(yù)算管理的收支未納入預(yù)算管理，隱瞞、截留財(cái)政資金和其他收入，甚至部分單位私設(shè)小金庫(kù)。

2.缺乏項(xiàng)目管理評(píng)價(jià)體系

事業(yè)單位不是以營(yíng)利為目的而是以提供公共服務(wù)效率為目的。為民眾提供的公共服務(wù)是否有效率，在目標(biāo)明確的前提下取決于資金投入和產(chǎn)出的關(guān)系。然而，由于產(chǎn)出評(píng)價(jià)不是以利潤(rùn)為標(biāo)準(zhǔn)，存在復(fù)雜性和多樣性，使得事業(yè)單位一直沒(méi)有建立科學(xué)的、合理的、行之有效的項(xiàng)目管理評(píng)價(jià)體系，以及在設(shè)置項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)時(shí)不懂如何去設(shè)置或設(shè)置不夠完善等，都導(dǎo)致無(wú)法對(duì)劃撥的項(xiàng)目資金產(chǎn)出進(jìn)行考量，項(xiàng)目資金管理效率低下。

（2）事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系改進(jìn)方法

鑒于目前我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體系的現(xiàn)狀，需要通過(guò)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)加以改進(jìn)提高，從實(shí)際運(yùn)用出發(fā)，可從以下幾方面著手加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)。

1.預(yù)算管理體系改進(jìn)

全面預(yù)算是管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容，是事業(yè)單位發(fā)揮管理會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)。面對(duì)環(huán)境變化加快，不確定性增加，可供預(yù)測(cè)、決策的信息增加，事業(yè)單位管理者必須利用有效的工具來(lái)分析相關(guān)數(shù)據(jù)，加強(qiáng)預(yù)測(cè)水平，提高決策能力。全面預(yù)算管理是事業(yè)單位提升內(nèi)控、增強(qiáng)效率的最好切入點(diǎn)。

全面預(yù)算系統(tǒng)是根據(jù)確定的目標(biāo)，編制全面預(yù)算。全面預(yù)算系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)將預(yù)算管理的職能與事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)全過(guò)程聯(lián)系起來(lái)，其主線是預(yù)算管理，核心是資金管控，重點(diǎn)是對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，為單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供支持和建議。在預(yù)算執(zhí)行中，為滿足單位領(lǐng)導(dǎo)多方面決策信息需要，主要從公用經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)兩個(gè)方面對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行信息反饋。

全面預(yù)算管理以事業(yè)單位目標(biāo)為指導(dǎo)，搭建覆蓋多維預(yù)算管理體系，實(shí)現(xiàn)從“業(yè)務(wù)目標(biāo)→業(yè)務(wù)預(yù)算→過(guò)程管控→結(jié)果反饋→決策分析”的一體化管控流程。通過(guò)在管理會(huì)計(jì)信息平臺(tái)中實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理，使財(cái)務(wù)管理精細(xì)到各個(gè)部門層面和項(xiàng)目層面，推動(dòng)事業(yè)單位精細(xì)化管理，保證發(fā)展目標(biāo)真正落地，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)層的有效管控。

2.項(xiàng)目管理體系改進(jìn)

事業(yè)單位預(yù)算支出主要由基本支出與項(xiàng)目支出構(gòu)成。其中，基本支出預(yù)算管控的有效手段常采用定額管理辦法，所以部門預(yù)算管理中的關(guān)鍵問(wèn)題是對(duì)項(xiàng)目支出進(jìn)行管控。建立和實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制度有利于提供項(xiàng)目支出的相關(guān)信息，便于對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程管理與控制，為項(xiàng)目支出績(jī)效評(píng)價(jià)和實(shí)施項(xiàng)目庫(kù)管理奠定基礎(chǔ)。

建立合適的項(xiàng)目管理體系，可以支持多角度下的核算分析。例如項(xiàng)目業(yè)務(wù)模式下按職能劃分責(zé)任中心的采購(gòu)核算、成本核算、資產(chǎn)核算等。劃小核算單元，進(jìn)行精細(xì)核算，助力管理效益提升。同時(shí)，支持事業(yè)單位內(nèi)部責(zé)任中心間的成本分?jǐn)偅瑵M足事業(yè)單位對(duì)于間接部門費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偟囊?，這樣可以更完整的核算責(zé)任中心的相關(guān)成本，滿足事業(yè)單位以預(yù)算和成本相匹配程度進(jìn)行考核評(píng)價(jià)的要求。

3.資金管理體系改進(jìn)

資金管理是事業(yè)單位的重要環(huán)節(jié)，也是政府對(duì)事業(yè)單位考核的主要方面之一。一方面，資金管理要嚴(yán)格，做到?？顚Ｓ谩Ａ硪环矫尜Y金管理要有效率，做到不辜負(fù)納稅人的委托。

風(fēng)險(xiǎn)管理是資金管理非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容，但風(fēng)險(xiǎn)管理不是一個(gè)完全獨(dú)立的系統(tǒng)，而更多的是嵌入到具體的資金及業(yè)務(wù)過(guò)程中。通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)的多級(jí)審批和關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行控制，加強(qiáng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)審批流程管控力度;通過(guò)授權(quán)審批、預(yù)算等實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)的額度預(yù)警與控制;通過(guò)關(guān)鍵參數(shù)如單筆支付限額、業(yè)務(wù)重復(fù)性檢查等手段和指標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)潛在風(fēng)險(xiǎn)的提醒和預(yù)警;通過(guò)資金業(yè)務(wù)的跟蹤和追溯，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)事后管理。

4.報(bào)告管理體系改進(jìn)

管理會(huì)計(jì)信息最終綜合地體現(xiàn)在內(nèi)部報(bào)告上。事業(yè)單位內(nèi)部報(bào)告是反映單位資金活動(dòng)和經(jīng)費(fèi)收支執(zhí)行情況的書(shū)面文件，主要包括單位內(nèi)部使用的用于內(nèi)部控制、決策、評(píng)價(jià)及溝通的各種會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展為報(bào)告模式的多樣化提供了保障，可分項(xiàng)目、分部門、分領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)等不同維度生產(chǎn)報(bào)告。

現(xiàn)代公共預(yù)算是“控制取向”的。預(yù)算控制是事業(yè)單位內(nèi)部控制的一種重要手段，而內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告是對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的反映。內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告可以有效地對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行事中控制、事后分析以及責(zé)任辨析和績(jī)效評(píng)價(jià)，還可以合理配置財(cái)政資金，提高公共資金的配置效率，追求支出績(jī)效。因此，內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告是事業(yè)單位內(nèi)部報(bào)告的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部預(yù)算報(bào)告可以按照項(xiàng)目和部門進(jìn)行提取，用來(lái)考察各項(xiàng)目和各部門的預(yù)算執(zhí)行效率，并為下一年度該部門的預(yù)算提供依據(jù)。

除了預(yù)算執(zhí)行以外，事業(yè)單位還十分關(guān)注經(jīng)費(fèi)的合理支出。經(jīng)費(fèi)支出報(bào)告可以分項(xiàng)目和部門反映經(jīng)費(fèi)支出情況，并與預(yù)算報(bào)告相結(jié)合判斷該項(xiàng)目和部門本期經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況，找出預(yù)算和經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出差異，為下一期預(yù)算調(diào)整和經(jīng)費(fèi)監(jiān)管提供有用信息。

三、結(jié)論與建議

事業(yè)單位的發(fā)展對(duì)我國(guó)各方面進(jìn)步都有著重要影響，全面推進(jìn)事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，是加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，加快事業(yè)單位改革和發(fā)展的必要手段。為了完成事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，建議通過(guò)以下幾個(gè)方面幫助并推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位的應(yīng)用。

（1）注重財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)

2015年1月12，財(cái)政部發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》系列解讀之四指出，人才培養(yǎng)是管理會(huì)計(jì)4+1體系的關(guān)鍵，是該體系中發(fā)揮主觀能動(dòng)性的核心。目前我國(guó)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)偏重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才，管理會(huì)計(jì)人才匱乏，長(zhǎng)期以來(lái)，單位管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)重視不足，會(huì)計(jì)人員的工作重點(diǎn)主要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，局限于記賬、報(bào)賬，不能較好地為單位提供決策參考。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，在信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)時(shí)代，要求財(cái)務(wù)工作者必須隨之轉(zhuǎn)型升級(jí)：由報(bào)賬型向管理決策型轉(zhuǎn)變;由事后型向事前、事中、事后全過(guò)程轉(zhuǎn)變;由被動(dòng)型向主動(dòng)型轉(zhuǎn)變;由傳統(tǒng)手工方式向信息化轉(zhuǎn)變，且管理會(huì)計(jì)重在實(shí)務(wù)應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)人員更需要在工作中不斷充電，以積極主動(dòng)地適應(yīng)實(shí)務(wù)發(fā)展需要。

（2）構(gòu)建綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

事業(yè)單位預(yù)算編制主要依賴單位內(nèi)外部數(shù)據(jù)的綜合分析。因此，對(duì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，數(shù)據(jù)處理和分析將是一個(gè)挑戰(zhàn)。通過(guò)對(duì)關(guān)鍵項(xiàng)目和重點(diǎn)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整合和利用，同時(shí)采集互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)數(shù)據(jù)信息，就能夠?qū)崟r(shí)、準(zhǔn)確、完整的整合內(nèi)外部大數(shù)據(jù)，為事業(yè)單位預(yù)算編制、領(lǐng)導(dǎo)決策提供直觀的數(shù)據(jù)支持。

構(gòu)建基于數(shù)據(jù)的事業(yè)單位綜合評(píng)價(jià)體系，引導(dǎo)事業(yè)單位通過(guò)數(shù)據(jù)去發(fā)現(xiàn)管理中存在的主要問(wèn)題，通過(guò)分析數(shù)據(jù)去解決管理中存在的關(guān)鍵問(wèn)題。同時(shí)，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的標(biāo)準(zhǔn)化為部門和個(gè)人考核提供科學(xué)依據(jù)，并能通過(guò)對(duì)考核指標(biāo)的分析促進(jìn)員工素質(zhì)提升。

（3）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

財(cái)政部2015年1月19日發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》系列解讀之五指出，信息化是管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的重要支撐。以管理會(huì)計(jì)為核心的信息化管理平臺(tái)需支持全面預(yù)算、完全成本、關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)法等管理會(huì)計(jì)工具的融合和應(yīng)用。這一平臺(tái)必須支持職能劃分模式下的責(zé)任中心核算等，通過(guò)劃小核算單元，進(jìn)行精細(xì)核算，助力管理效益提升，各信息平臺(tái)相互之間在功能上關(guān)聯(lián)互通，在信息上共享互換，信息與業(yè)務(wù)流程和應(yīng)用相互銜接，使得管理會(huì)計(jì)能夠及時(shí)獲得和整合相關(guān)信息，為決策提供支持。

參考文獻(xiàn)

[1]柳珺.論行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建[J].民營(yíng)科技，2014（10）：206-207.