郭亮

摘?要：2019年1月1日，政府會(huì)計(jì)制度在高等院校正式實(shí)施，與舊制度相比較，新政府會(huì)計(jì)制度提出了平衡記賬的要求，這增加了工資核算業(yè)務(wù)的難度，本文針對(duì)政府會(huì)計(jì)制度下的工資核算業(yè)務(wù)，結(jié)合Y高校工作中的問(wèn)題，提出相應(yīng)的解決方案。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度;工資核算

一、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)工資業(yè)務(wù)的要求

2017年10月財(cái)政部印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》。本次政府會(huì)計(jì)制度改革提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重會(huì)計(jì)核算體系，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)計(jì)科目包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用等。按照《教育部直屬高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算手冊(cè)》要求，在工資業(yè)務(wù)中，計(jì)提工資時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬，因沒有現(xiàn)金流出，不做預(yù)算分錄。在實(shí)際支付時(shí)，對(duì)支付給個(gè)人的工資發(fā)生現(xiàn)金流出，應(yīng)沖抵應(yīng)付職工薪酬，并做預(yù)算會(huì)計(jì)處理。對(duì)個(gè)人所得稅、公積金、社保費(fèi)等扣款業(yè)務(wù)，預(yù)算會(huì)計(jì)的收支要在多個(gè)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)，這些都增加核算的難度。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下工資業(yè)務(wù)基本處理方式

（1）計(jì)提當(dāng)月應(yīng)付工資

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提當(dāng)月應(yīng)付工資，按照應(yīng)發(fā)數(shù)確認(rèn)業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，同時(shí)，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。此時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

借方：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)/單位管理費(fèi)用（工資總額），貸方：應(yīng)付職工薪酬—工資、津貼、提租補(bǔ)貼（工資總額）。

（2）從工資中代扣個(gè)人社保費(fèi)、公積金、個(gè)人所得稅等款項(xiàng)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將代扣的社保費(fèi)和公積金計(jì)入應(yīng)交職工薪酬—社保公積金科目貸方，代扣個(gè)人所得稅計(jì)入其他應(yīng)交稅費(fèi)科目貸方，代扣總額計(jì)入應(yīng)付職工薪酬—工資的借方。預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借方：應(yīng)付職工薪酬—工資（代扣金額），貸方：應(yīng)付職工薪酬—醫(yī)保、公積金、養(yǎng)老、年金（個(gè)人），其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅。

（3）計(jì)提單位承擔(dān)的社保費(fèi)和公積金

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照單位承擔(dān)的金額確認(rèn)業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬—社保公積金科目的貸方。預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。

借方：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)/單位管理費(fèi)用（單位承擔(dān)金額），貸方：應(yīng)付職工薪酬—醫(yī)保、公積金、養(yǎng)老、年金（單位承擔(dān)金額）

（4）工資發(fā)放業(yè)務(wù)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照實(shí)際發(fā)放金額計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的借方（應(yīng)付職工薪酬總額沖減代扣金額后的數(shù)額），同時(shí)確認(rèn)銀行存款或零余額賬戶的貸方。預(yù)算會(huì)計(jì)按照實(shí)際發(fā)放金額確認(rèn)事業(yè)支出借方，同時(shí)確認(rèn)資金結(jié)存科目的貸方。

借方：應(yīng)付職工薪酬—工資（實(shí)際發(fā)放金額），貸方：銀行存款/零余額賬戶用款額度（實(shí)際發(fā)放金額），借方：事業(yè)支出—工資福利支出 （實(shí)際發(fā)放數(shù)），貸方：資金結(jié)存 （實(shí)際發(fā)放數(shù)）。

（5）繳納公積金、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照實(shí)際繳納金額沖減應(yīng)付職工薪酬—社保公積金科目的借方，同時(shí)確認(rèn)銀行存款科目的貸方。預(yù)算會(huì)計(jì)按照實(shí)際繳納金額確認(rèn)事業(yè)支出借方，同時(shí)確認(rèn)資金結(jié)存科目貸方。

借方：應(yīng)付職工薪酬—醫(yī)保、公積金、養(yǎng)老、年金（個(gè)人+單位）（實(shí)際繳納金額），貸方：銀行存款/零余額賬戶用款額度 （實(shí)際繳納金額），借方：事業(yè)支出—工資福利支出 （實(shí)際繳納金額），貸方：資金結(jié)存 （實(shí)際繳納金額）。

（6）繳納個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)

實(shí)際繳納業(yè)務(wù)一般在次月發(fā)放，按照實(shí)際繳納金額沖減其他應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅科目的借方，同時(shí)確認(rèn)銀行存款或零余額賬戶的貸方。預(yù)算會(huì)計(jì)按照實(shí)際繳納金額確認(rèn)事業(yè)支出借方，同時(shí)確認(rèn)資金結(jié)存科目貸方。

借方：其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅 （實(shí)際繳納金額），貸方：銀行存款/零余額賬戶用款額度 （實(shí)際繳納金額），借方：事業(yè)支出—工資福利支出 （實(shí)際繳納金額），貸方：資金結(jié)存 （實(shí)際繳納金額）。

三、Y高校工資業(yè)務(wù)的相關(guān)問(wèn)題

（1）工資核算業(yè)務(wù)復(fù)雜，平衡記賬增大工作量

Y高校采用天財(cái)高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。校內(nèi)工資、津貼等人員經(jīng)費(fèi)由學(xué)校統(tǒng)籌安排，但預(yù)算管理和經(jīng)費(fèi)核算由各學(xué)院和二級(jí)單位負(fù)責(zé)。由于計(jì)提工資時(shí)不產(chǎn)生現(xiàn)金流出，因此預(yù)算會(huì)計(jì)不記賬。但在實(shí)際支付時(shí)，將應(yīng)付職工薪酬扣除公積金、社保等抵減項(xiàng)后的金額會(huì)觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)。根據(jù)平行記賬要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)提費(fèi)用和預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算支出類型要互相匹配。當(dāng)計(jì)提和支付業(yè)務(wù)分別在兩張憑證上時(shí)，則賬務(wù)系統(tǒng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)科目的觸發(fā)，則預(yù)算會(huì)計(jì)記賬需要人工手動(dòng)進(jìn)行，這將增加工作量，提高出錯(cuò)率。

（2）由于預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)金類科目一一對(duì)應(yīng)，但并沒有與負(fù)債類科目進(jìn)行對(duì)應(yīng)。這種雙基礎(chǔ)核算模式常常會(huì)產(chǎn)生時(shí)間差異。例如：個(gè)人所得稅，公積金、社保費(fèi)，一般在當(dāng)月計(jì)提，實(shí)際支付時(shí)間可能在當(dāng)月或次月，按照工資業(yè)務(wù)流程，只有在實(shí)際繳納時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)才確認(rèn)這部分工資支出，這些在賬務(wù)處理時(shí)，會(huì)存在時(shí)間性差異，需要手工處理，主要涉及的會(huì)計(jì)科目有應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)交稅費(fèi)等，

四、解決方案

（1）為了便于平行記賬，我們可以將工資中的扣款業(yè)務(wù)和支付業(yè)務(wù)合并在一張憑證里。

（2）以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目為基礎(chǔ)，定義財(cái)務(wù)和預(yù)算分錄科目對(duì)照表，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用科目、負(fù)債類科目分別與預(yù)算支出科目設(shè)置對(duì)應(yīng)關(guān)系，借助項(xiàng)目輔助核算信息，如項(xiàng)目性質(zhì)，項(xiàng)目?jī)?nèi)容等項(xiàng)目屬性觸發(fā)生成預(yù)算分錄。

（3）對(duì)于代扣代繳業(yè)務(wù)涉及的個(gè)人所得稅、公積金、社保費(fèi)用等流動(dòng)負(fù)債類科目，可以利用預(yù)算支出借方紅字進(jìn)行數(shù)據(jù)歸集，歸集類型按歸集內(nèi)容設(shè)置，用來(lái)克服時(shí)間性差異。設(shè)置規(guī)則：計(jì)提時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債類科目的貸方藍(lán)字觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算支出的借方紅字，實(shí)際支付時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債類科目借方藍(lán)字觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算支出的借方藍(lán)字。預(yù)算分錄在憑證保存時(shí)會(huì)自動(dòng)生成，不需要人為判斷和手動(dòng)調(diào)整。

以上處理方式，借助信息化手段，預(yù)算會(huì)計(jì)可以通過(guò)賬務(wù)系統(tǒng)設(shè)置自動(dòng)生成，降低新政府會(huì)計(jì)制度下的記賬難度;借助歸集核算的方法，可以解決暫時(shí)性差異信息影響的問(wèn)題。這樣既滿足了政府會(huì)計(jì)平行記賬的要求，又保證了預(yù)算支出數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用數(shù)據(jù)的匹配。

參考文獻(xiàn)

[1]陸正洪.醫(yī)院職工薪酬會(huì)計(jì)核算難點(diǎn)分析及解決方法[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2019（13）.