牛健

摘 要業(yè)財資稅一體的財務(wù)共享服務(wù)中心的建立，將財務(wù)人員逐步從繁雜的日常會計核算中釋放出來，初步具備了向管理會計轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)。何為管理會計？為何轉(zhuǎn)型？如何轉(zhuǎn)型？本文結(jié)合現(xiàn)階段財務(wù)共享中心發(fā)展情況對管理會計轉(zhuǎn)型提出了建議。

關(guān)鍵詞業(yè)財融合；管理會計；轉(zhuǎn)型

（一）管理會計的定義

管理會計是隨著會計行業(yè)的發(fā)展逐步衍生出來的，與現(xiàn)在常說的財務(wù)會計并列。從字面意思理解，就是側(cè)重為管理服務(wù)的會計。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)階段的管理會計側(cè)重的是通過對各類業(yè)財指標的分解、通過大數(shù)據(jù)的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行過程中存在的管理問題，提出問題的解決建議，并直接參與企業(yè)決策過程，實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，進而發(fā)揮會計管理職能的更大效應(yīng)，所以又稱之為“分析報告會計”。

從定義可以看出，管理會計的實現(xiàn)過程，就是企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)融合的過程，所以管理會計才成為企業(yè)管理者在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理中都需要具備的基本常識。

（二）管理會計與財務(wù)會計的主要區(qū)別

財務(wù)會計的主要工作是在企業(yè)會計準則的框架內(nèi)，通過標準化的賬務(wù)處理，完成日常會計核算工作，并在法律法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)完成會計信息披露，以供內(nèi)外部會計信息使用者查閱。而管理會計的主要工作，則是通過分析企業(yè)內(nèi)外部的業(yè)財數(shù)據(jù)，查找企業(yè)經(jīng)營管理中的優(yōu)勢和劣勢所在，并提出針對性的管理建議，以改善企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，通過企業(yè)的最優(yōu)決策來進一步提高企業(yè)經(jīng)濟效益水平。企業(yè)間的差異是客觀存在的，每個企業(yè)，優(yōu)勢和劣勢各不相同；企業(yè)又在不斷發(fā)展變化著，在發(fā)展的不同階段，同一企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢亦不相同。

由此可見，財務(wù)會計更多體現(xiàn)的是“靜”，在固定的標準化會計準則下，生成標準化的會計信息供內(nèi)外部信息使用者查閱；管理會計更多體現(xiàn)的是“動”，根據(jù)企業(yè)所處的不同階段、管理者的不同需求有針對性提出不同管理建議，其主要功能是服務(wù)企業(yè)內(nèi)部的管理需要。

14、15世紀隨著商品經(jīng)濟的快速發(fā)展，現(xiàn)代會計逐步產(chǎn)生。在此基礎(chǔ)上，19世紀早期，管理會計就已經(jīng)萌芽初露，但是在20世紀30年代到70年代末，一直處在相對停滯的狀態(tài)，直至20世紀80年代，管理會計才迎來新的發(fā)展階段。2014年中國財政部印發(fā)《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，國內(nèi)管理會計建設(shè)逐步進入新的發(fā)展階段，管理會計轉(zhuǎn)型再次被提上議事日程。特別是近年來，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，管理會計如何轉(zhuǎn)型成為新的研究課題。

說到為何向管理會計轉(zhuǎn)型，這要從管理會計的主要作用和核心理念說起。

（一）管理會計的作用

傳統(tǒng)的財務(wù)工作以一定的規(guī)則記錄經(jīng)濟事項，也就是會計核算為主，記錄的是過去發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。而管理會計更側(cè)重企業(yè)戰(zhàn)略目標的考慮，側(cè)重對企業(yè)未來的謀劃，特別是建立在解析過去、控制現(xiàn)在基礎(chǔ)上的超前謀劃。

（1）解析過去。管理會計通過解析過去辨明企業(yè)優(yōu)勢和劣勢所在，通過發(fā)揚優(yōu)勢、抑制劣勢來把控企業(yè)現(xiàn)階段的持續(xù)健康發(fā)展，并對企業(yè)未來的發(fā)展進行戰(zhàn)略規(guī)劃。

（2）控制現(xiàn)在。管理會計通過控制現(xiàn)在確保企業(yè)在預(yù)設(shè)的軌道上穩(wěn)健運行，通過各種指標預(yù)警，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟運行的偏差，及時修正后確保企業(yè)大體在正確的軌道上持續(xù)運行。

（3）籌劃未來?；I劃未來是管理會計的目的，同時也是企業(yè)戰(zhàn)略制定過程的一部分。管理會計要在解析過去、控制現(xiàn)在的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)實際情況，科學(xué)制定未來發(fā)展戰(zhàn)略，指引各業(yè)務(wù)部門一路前行。

管理會計解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來這三方面的職能既有先后順序，又緊密相連，共同發(fā)揮作用，為促進企業(yè)價值穩(wěn)定和提升持續(xù)發(fā)力。

（二）管理會計的核心理念

管理會計包含了成本會計和管理控制系統(tǒng)兩個組成部分，自管理會計誕生以來，一直處于不斷的發(fā)展變化過程中，特別是隨著技術(shù)的進步，其管理的內(nèi)容和角度一直處于更新的過程中，但是不管其如何改變，均是圍繞著價值創(chuàng)造和價值維護這一核心理念展開的。

不管出資方是政府的國有企業(yè)，還是出資方為個人的私有企業(yè)，亦或是出資方為外資的外商投資企業(yè)，其設(shè)立企業(yè)的目的均是圍繞價值創(chuàng)造和價值維護展開的，價值最大化始終是投資者不變的追求。而管理會計的建設(shè)緊緊圍繞價值維護和價值創(chuàng)造，圍繞為股東創(chuàng)造更多財富展開思考。這些正是企業(yè)各級管理者以及股東所需要的，所以，越來越多的企業(yè)對會計工作提出了更高的要求，提出了向管理會計轉(zhuǎn)型的目標。

管理會計目標的實現(xiàn)需要借助一定的管理會計工具。管理會計工具是企業(yè)搭建管理會計體系過程中所使用的本量利分析、預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、戰(zhàn)略地圖、平衡計分卡等方法、手段的統(tǒng)稱。從管理會計的發(fā)展歷程可以看出，管理會計工具隨著實踐的發(fā)展、隨著時代的發(fā)展、隨著科學(xué)技術(shù)的進步不斷變化、不斷豐富和完善。

管理會計涉及企業(yè)管理的方方面面，在企業(yè)的預(yù)算管理、戰(zhàn)略管理、成本管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險管理等領(lǐng)域都需要使用管理會計工具，不同管理領(lǐng)域使用不同的管理會計工具，某一具體管理領(lǐng)域所使用的管理會計工具也有很多選擇，如在預(yù)算管理領(lǐng)域可使用的管理會計工具就有全面預(yù)算管理、滾動預(yù)算管理、作業(yè)預(yù)算管理、零基預(yù)算管理、彈性預(yù)算管理等。

單一的管理會計工具不一定能實現(xiàn)企業(yè)的管理目標，管理會計工具一般都是組合應(yīng)用，企業(yè)在實際使用過程中應(yīng)注意各工具的協(xié)同配合和數(shù)據(jù)的互相驗證。

企業(yè)在使用管理會計工具時，應(yīng)從目標出發(fā)，從企業(yè)的實際管理需求出發(fā)，結(jié)合企業(yè)自身情況，根據(jù)企業(yè)管理的優(yōu)劣點選擇合適的管理會計工具，形成企業(yè)的管理會計體系，并隨著企業(yè)的發(fā)展變化不斷進行調(diào)整，最終實現(xiàn)管理會計目標。

（一）業(yè)財融合是基礎(chǔ)

眾所周知，在傳統(tǒng)的財務(wù)會計模式下，財務(wù)人員大部分的精力被日常的會計核算所羈絆。在會計核算從手工記賬時代邁入計算機記賬時代后，隨著企業(yè)規(guī)模的擴張，財務(wù)人員的數(shù)量基本沒有得到增加，會計記賬如果沒有新的發(fā)展，管理會計轉(zhuǎn)型就是一句空話。近些年，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，財務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)進入新的發(fā)展階段，業(yè)財資稅一體的財務(wù)共享服務(wù)中心的逐步建立，業(yè)財融合的加深，會計核算的基礎(chǔ)填制信息、稅務(wù)信息的共享、資金支付指令的填寫等基本實現(xiàn)了自動化、智能化，財務(wù)人員逐步從日常繁雜的會計核算業(yè)務(wù)中解放出來；同時，業(yè)財融合形成的業(yè)財大數(shù)據(jù)，以及信息時代大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的不斷積累，為數(shù)據(jù)的多維度分析奠定了堅實的基礎(chǔ)，財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型具備了基本的條件。

（二）素質(zhì)提升是保證

隨著財務(wù)人員的精力逐步從會計核算中釋放出來，具備了向管理會計轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)，但如果財務(wù)人員的綜合素質(zhì)較差，依然沉浸在借貸方的會計分錄中，依然沉浸在會計業(yè)務(wù)處理上，則仍然無法達到向管理會計轉(zhuǎn)型的目標。在筆者看來，向管理會計轉(zhuǎn)型，財務(wù)人員的綜合素質(zhì)提升是保證，要特別注意以下幾個方面的素質(zhì)提升。

（1）學(xué)習(xí)時政以謀將來。我們都知道經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑，但是往往容易忽視政治服務(wù)和反作用于經(jīng)濟。如今社會，我們的財務(wù)人員不能“兩耳不聞窗外事，一心只把賬記好”，要抬頭看天，要保持高度的政治敏感性，知道社會如何發(fā)展，知道企業(yè)應(yīng)如何順應(yīng)時勢，這些都是管理會計的基本素質(zhì)要求。我們以十三五規(guī)劃為例，十三五規(guī)劃中提出了五大任務(wù)，“去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板”，這些都在我們近幾年的經(jīng)濟發(fā)展中有所體現(xiàn)，如落后產(chǎn)能的減產(chǎn)、停產(chǎn)，過剩房地產(chǎn)庫存的消化，金融杠桿管控的加強，減稅降費、企業(yè)負擔不斷降低等。企業(yè)的發(fā)展只能契合政治社會發(fā)展需要，不能逆勢而為，如對環(huán)境保護不重視、對勞務(wù)工權(quán)益不重視的企業(yè)，都受到了嚴厲的行政及經(jīng)濟處罰。我們要時刻謹記，管理會計的核心目標是為企業(yè)謀劃未來，企業(yè)未來的發(fā)展不能與國民經(jīng)濟發(fā)展背道而馳。

（2）提升綜合管理素質(zhì)。財務(wù)會計把更多的精力放在日常賬務(wù)處理上，不論企業(yè)規(guī)模大小，在社會專業(yè)化分工的情況下，每個人日常所處理的業(yè)務(wù)類型相對單一，財務(wù)人員對業(yè)務(wù)稍加分析即能相對準確地處理自己所分管的業(yè)務(wù)。但是管理會計需要分析事情的前因后果、來龍去脈，除了解所分管業(yè)務(wù)的專業(yè)財經(jīng)知識外，對業(yè)務(wù)的前端、后端也要有所涉獵；對公司整體經(jīng)營運行情況要有所把控；同時，管理會計工具組合種類眾多，每種工具都要學(xué)懂弄通。這些，都對管理會計的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，要進一步提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，特別是業(yè)財融合的思路和方法、數(shù)據(jù)解析及預(yù)測能力等。

（3）提高數(shù)據(jù)治理能力。信息是分析的基礎(chǔ)，及時、準確地收集信息是管理會計的基本素質(zhì)之一。在“信息爆炸”年代，如何甄別外部有用信息，如何及時收集到內(nèi)部業(yè)財信息，是管理會計建設(shè)能否落地的關(guān)鍵。管理會計要有信息化的思維，要有迥別于財務(wù)會計的信息收集、處理能力。財務(wù)人員要側(cè)重個人信息化思維的提升和信息化能力的培養(yǎng)，要具備基本的數(shù)據(jù)治理能力，將有用的信息提煉出來為我所用。只有具備這些素質(zhì)，才能獨立自主地開展管理會計業(yè)務(wù)。

（4）提高信息解析能力。不能對收集的信息進行解析對管理沒有任何意義。只有經(jīng)過數(shù)據(jù)解析，才能查找不足，才能提出建議。所以管理會計要有信息解析能力，要對數(shù)據(jù)具有高度的敏感性，能熟練運用多種管理會計工具對數(shù)據(jù)進行解析，找出與預(yù)期的差異量和差異點，對差異點有針對性進行企業(yè)管理的改進和提升，確保企業(yè)在預(yù)定的軌道上平穩(wěn)有序運行。

（5）提高全局把控能力。財務(wù)會計更多的是反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，管理會計要解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來，要具有戰(zhàn)略思維，這些需要管理會計對全局要有足夠的把控能力，要明了業(yè)務(wù)的起因，要明了各個節(jié)點的管控重點，要明了業(yè)務(wù)的預(yù)期目標。只有這樣，才能及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)的偏差，快速找出產(chǎn)生偏差的原因并加以控制，以促成管理會計目標的實現(xiàn)。

（三）價值創(chuàng)造是目的

管理會計的核心目標是價值維護和價值創(chuàng)造。只有企業(yè)價值不斷提升，才能體現(xiàn)管理對投資者的意義所在。管理會計建設(shè)只有緊緊圍繞價值創(chuàng)造這一核心才有實際意義。在價值創(chuàng)造過程中，管理會計更要做到正人先正己，管理會計的價值維護和價值創(chuàng)造不能只盯著業(yè)務(wù)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)，要從財務(wù)業(yè)務(wù)開始，要通過提升企業(yè)財務(wù)管理水平進一步提升企業(yè)價值，如通過提升稅務(wù)管理水平降低企業(yè)稅負、通過資金集中管理減少外部資金占用降低企業(yè)債務(wù)成本、通過金融創(chuàng)新工具的使用提升資金存量收益等，這些也都是管理會計的基本應(yīng)用。在財務(wù)管理水平全面提升的基礎(chǔ)上，對業(yè)務(wù)前后端進行預(yù)警、提醒及建議，提升企業(yè)價值創(chuàng)造能力方能水到渠成。

有一個案例，業(yè)財資稅一體的財務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)過程中，管理者曾問，“我們?nèi)绾伟寻l(fā)票信息錄入速度提升十倍以上？”眾人苦苦思索，不斷嘗試，最終通過對掃碼槍技術(shù)的運用將速度提升到了預(yù)定的目標，實現(xiàn)了效率的提升。后，管理者又問，“我們還能把發(fā)票錄入速度再提升十倍以上嗎？”眾人皆認為無解。但是公司后面推行的債務(wù)集中支付，所屬項目的發(fā)票月末由公司統(tǒng)一結(jié)算，既節(jié)約了資金時間成本，又輕松將發(fā)票錄入速度提升五十倍以上?？梢姡髽I(yè)的發(fā)展?jié)摿腿缤说陌l(fā)展?jié)摿σ粯忧熬盁o限。

管理會計未來的發(fā)展也是這樣，它將隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展而不斷進步，它將隨著企業(yè)的發(fā)展而不斷演化，它更將隨著業(yè)財系統(tǒng)壁壘的打破而不斷前行。未來，管理會計也許不再是財務(wù)人員的專屬稱呼，會有越來越多的業(yè)務(wù)思維和會計思維的融合，共同為企業(yè)價值提升而努力，在這一過程中：

不學(xué)，則無術(shù)！

學(xué)，方能致用！

（審稿：張功富 編輯：賈璐）