摘要：建設(shè)周期長、建設(shè)過程復(fù)雜是工程項(xiàng)目的普遍特點(diǎn)，如何在工程項(xiàng)目建設(shè)期間保證質(zhì)量、控制成本是項(xiàng)目建設(shè)過程中需要解決的關(guān)鍵問題。目前工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)是控制工程項(xiàng)目質(zhì)量和成本的主要途徑。文章通過分析工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中存在的問題，提出加強(qiáng)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的對(duì)策建議，旨在提高工程項(xiàng)目水平。

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目;跟蹤審計(jì);問題;對(duì)策

一、工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概念及意義

工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)通常是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)遵循現(xiàn)行的審計(jì)法律法規(guī)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，對(duì)工程項(xiàng)目的全過程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目中存在的問題并反饋，以實(shí)現(xiàn)對(duì)工程項(xiàng)目成本、質(zhì)量、工期的控制。工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)涉及工程項(xiàng)目從開始立項(xiàng)到項(xiàng)目竣工的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)工程項(xiàng)目全過程進(jìn)行審計(jì)。

工程項(xiàng)目的周期長、過程復(fù)雜，項(xiàng)目過程中違規(guī)違紀(jì)事項(xiàng)時(shí)有出現(xiàn)，事后審計(jì)往往不能阻止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。而項(xiàng)目過程中實(shí)施跟蹤審計(jì)，從源頭對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審汁，可以及時(shí)反饋項(xiàng)目進(jìn)行中的偏差及問題，有效控制項(xiàng)目進(jìn)行中的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)解決問題，保證項(xiàng)目不同階段目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

二、工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中存在的問題

（一）跟蹤審計(jì)缺乏相關(guān)的法律法規(guī)和成熟的審計(jì)方法

目前，我國工程項(xiàng)目審計(jì)的有關(guān)法律法規(guī)都圍繞事后審計(jì)展開，而跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)還處于探索階段，缺乏成熟的法律依據(jù)文件。同樣的跟蹤審計(jì)的審計(jì)方法也是借鑒事后審計(jì)的審計(jì)方法，工程項(xiàng)目各個(gè)階段如何進(jìn)行審計(jì)也存在一定的爭(zhēng)議。因此，審計(jì)人員對(duì)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題很難做出準(zhǔn)確的判斷和評(píng)價(jià)。

（二）工程項(xiàng)目多頭管理造成跟蹤審計(jì)困難

工程項(xiàng)目管理過程復(fù)雜，涉及多個(gè)部門。工程項(xiàng)目的立項(xiàng)等過程由國家有關(guān)部門進(jìn)行審批管理，資金的撥付和財(cái)務(wù)管理由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和銀行機(jī)構(gòu)共同管理，質(zhì)量監(jiān)督等由建設(shè)單位及監(jiān)理單位進(jìn)行管控。諸多的管理部門和監(jiān)控部門使得項(xiàng)目在進(jìn)行過程中容易出現(xiàn)權(quán)責(zé)不明確的現(xiàn)象，相關(guān)的審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)過程中受到這一問題的制約，審計(jì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)難以掌握真實(shí)的信息情況，審計(jì)的真實(shí)可靠性受到嚴(yán)重制約。此外，審計(jì)人員為了保證審計(jì)有效性，需要多次就同一問題與有關(guān)單位進(jìn)行交涉了解，也會(huì)降低審計(jì)的效率。

（三）審計(jì)人員的專業(yè)水平達(dá)不到跟蹤審計(jì)的要求

工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)對(duì)審計(jì)人員專業(yè)水平較高，不僅需要掌握與審計(jì)有關(guān)的專業(yè)知識(shí)，還需要了解與工程項(xiàng)目有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、預(yù)算、法律等其他工程專業(yè)知識(shí)，而目前審計(jì)人員知識(shí)面相對(duì)缺乏，知識(shí)儲(chǔ)備不足。因此，審計(jì)人員仍然以工程項(xiàng)目周期作為審查階段，而缺乏利用專業(yè)審計(jì)知識(shí)和專業(yè)工程知識(shí)對(duì)工程項(xiàng)目各階段進(jìn)行全面深入審計(jì)的能力。

三、加強(qiáng)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的對(duì)策建議

（一）完善跟蹤審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)方法

跟蹤審計(jì)工作作為工程項(xiàng)目的關(guān)鍵控制方法，必須依照有關(guān)的法律法規(guī)才能順利實(shí)施。健全跟蹤審計(jì)法律法規(guī)需要國家的立法支持以及有關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)的積極配合和反饋，經(jīng)過不斷的學(xué)習(xí)、實(shí)踐、修改，形成完善的法律。跟蹤審計(jì)方法的完善需要審計(jì)機(jī)構(gòu)的互相溝通與配合，積極對(duì)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)進(jìn)行總結(jié)，分析現(xiàn)有審計(jì)方法的不足，不斷完善和創(chuàng)造新的審計(jì)方法。只有在全行業(yè)的努力下，跟蹤審計(jì)的質(zhì)量才能提到顯著提高。

（二）完善工程項(xiàng)目的合同條款和內(nèi)部控制

合同是制約工程項(xiàng)目主體的文件，具有法律效力。審計(jì)人員在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，需要對(duì)工程項(xiàng)目合同進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)，合同內(nèi)務(wù)必明確權(quán)責(zé)分工，使得合同各主體在工程項(xiàng)目進(jìn)行過程中能夠明確自身定位，發(fā)揮應(yīng)有的作用。在此基礎(chǔ)上，跟蹤審計(jì)人員根據(jù)合同對(duì)工程項(xiàng)目中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，落實(shí)到相關(guān)責(zé)任人，保證項(xiàng)目參與各方和審計(jì)人員都能各司其職，更好地實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目內(nèi)部控制和跟蹤審計(jì)。

（三）提高工程項(xiàng)目審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)

跟蹤審計(jì)人員需要有意識(shí)地加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)工程項(xiàng)目流程、技術(shù)、財(cái)務(wù)知識(shí)有寬泛的了解，并積極參與到工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)中，在工程項(xiàng)目實(shí)踐中不斷累積經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)機(jī)構(gòu)也需要多引進(jìn)具有工程項(xiàng)目管理知識(shí)和審計(jì)知識(shí)的專家，并對(duì)跟蹤審計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的知識(shí)水平。審計(jì)人員還需加強(qiáng)職業(yè)道德培養(yǎng)，按照科學(xué)的工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法客觀全面地對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)。

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作者簡(jiǎn)介：

朱鑫瑜，浙江工商大學(xué)，浙江杭州。