陶海云

[摘要]本文按照外協(xié)立項(xiàng)、外協(xié)供應(yīng)商選擇、合同訂立、外協(xié)過(guò)程控制、外協(xié)驗(yàn)收、外協(xié)付款等環(huán)節(jié)分析風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出審計(jì)重點(diǎn)和方法，以提高審計(jì)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)完善制度。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn) ? ?外協(xié)項(xiàng)目 ? ?審計(jì)

協(xié)項(xiàng)目是由于企業(yè)自身技術(shù)、設(shè)備或時(shí)間節(jié)

點(diǎn)等條件限制，必須交由外部單位進(jìn)行論證、設(shè)計(jì)、檢測(cè)、加工等的項(xiàng)目。外協(xié)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)之一，影響協(xié)作產(chǎn)品、零部件的價(jià)格、質(zhì)量、周期及服務(wù)的總體效果。因此，研究外協(xié)風(fēng)險(xiǎn)及如何開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督防范風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。

一、外協(xié)風(fēng)險(xiǎn)

（一）外協(xié)立項(xiàng)階段風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)外協(xié)范圍不合理，把本企業(yè)可以自行生產(chǎn)或研制的產(chǎn)品拿出去外協(xié)或外協(xié)產(chǎn)品成本高于本企業(yè)生產(chǎn)成本，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失。

外協(xié)內(nèi)容界定有難度，缺少必要的審核或立項(xiàng)審核流于形式，導(dǎo)致外協(xié)任務(wù)的必要性、真實(shí)性、效益性得不到保證，外協(xié)的隨意性強(qiáng)，甚至轉(zhuǎn)移、挪用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，謀取經(jīng)濟(jì)利益。

（二）外協(xié)供應(yīng)商選擇風(fēng)險(xiǎn)

供應(yīng)商選擇不當(dāng)，沒(méi)有能力完成任務(wù)或沒(méi)有承接任務(wù)的資質(zhì);選擇外協(xié)單位的主觀性強(qiáng)，難以做到公平、公正，容易滋生腐敗;供應(yīng)商單一，未形成競(jìng)爭(zhēng)，容易形成價(jià)格壟斷，如美國(guó)聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)訴訟高通公司利用蜂窩技術(shù)早期的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，收取高額專利費(fèi)，阻止技術(shù)創(chuàng)新，構(gòu)成壟斷行為。另外，關(guān)鍵技術(shù)由外國(guó)供應(yīng)商提供時(shí)要考慮政治風(fēng)險(xiǎn)。

（三）合同訂立風(fēng)險(xiǎn)

合同訂立方的主體資格達(dá)不到要求，無(wú)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)或無(wú)良好信用，以虛假的合同主體身份與他人訂立合同，以偽造、假冒、作廢的票據(jù)或虛假的產(chǎn)權(quán)證明作為合同擔(dān)保，簽訂空頭合同，供貨方本身是“皮包公司”，轉(zhuǎn)手倒賣(mài)，導(dǎo)致外協(xié)加工件質(zhì)量無(wú)法保證。

未經(jīng)授權(quán)訂立合同或合同無(wú)簽章或簽字，造成合同無(wú)效。

合同內(nèi)容存在重大疏漏或內(nèi)容中的權(quán)責(zé)劃分，利益分配，知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬等條件有失公平或違法，致使企業(yè)產(chǎn)生法律糾紛和經(jīng)濟(jì)損失。如未簽署保密條款，造成泄密事件。

合同內(nèi)容不清晰。研究?jī)?nèi)容、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等不清晰。如在軟件系統(tǒng)開(kāi)發(fā)合同中，軟件系統(tǒng)定位不明確，軟件實(shí)現(xiàn)的功能與實(shí)際需求不符，導(dǎo)致合同變更較多，合同工作量與工作時(shí)間條款彈性大，項(xiàng)目進(jìn)度、經(jīng)費(fèi)都難以控制，甚至合同無(wú)法履行，造成經(jīng)濟(jì)損失和法律糾紛。

合同內(nèi)容虛假或違法，實(shí)為無(wú)實(shí)質(zhì)交易的“空轉(zhuǎn)”業(yè)務(wù)、變相融資行為或“兩只白手套”利益輸送等，導(dǎo)致企業(yè)人員涉案。

外協(xié)費(fèi)用核定缺少依據(jù)，價(jià)格過(guò)高損害企業(yè)利益，數(shù)量少造成缺件，不能及時(shí)滿足生產(chǎn)的需要或外協(xié)過(guò)多造成積壓和損耗風(fēng)險(xiǎn)。

（四）過(guò)程控制風(fēng)險(xiǎn)

外協(xié)監(jiān)控不嚴(yán)，產(chǎn)品質(zhì)量低劣。如設(shè)計(jì)圖紙未經(jīng)過(guò)評(píng)審或校審，圖紙有問(wèn)題;雖然圖紙經(jīng)過(guò)修改，但是下發(fā)生產(chǎn)時(shí)使用了錯(cuò)誤的圖紙，出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題。外協(xié)單位采購(gòu)材料未進(jìn)行監(jiān)控出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題等。

（五）外協(xié)驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)

未執(zhí)行檢驗(yàn)操作規(guī)程。如檢驗(yàn)的溫度濕度環(huán)境未達(dá)標(biāo)，檢驗(yàn)器件時(shí)未采取防靜電措施造成部分器件功能損壞等。

檢驗(yàn)規(guī)程未覆蓋整個(gè)產(chǎn)品，造成驗(yàn)收漏項(xiàng);未能發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品的問(wèn)題，造成名譽(yù)和經(jīng)濟(jì)損失。

驗(yàn)收流于形式，研究室外協(xié)申請(qǐng)人同時(shí)又是驗(yàn)收人，未見(jiàn)貨物，出具虛假驗(yàn)收證明。

發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題未及時(shí)更正處理，拖延產(chǎn)品周期或造成經(jīng)濟(jì)損失。

（六）付款風(fēng)險(xiǎn)

未經(jīng)授權(quán)審批，辦理支付業(yè)務(wù);未按照合同進(jìn)度付款，超額付款;申請(qǐng)人填錯(cuò)付款單位，付款內(nèi)容與任務(wù)書(shū)不符合;重復(fù)付款，一方面因業(yè)務(wù)人員工作疏忽造成重復(fù)付款，另一方面因使用網(wǎng)絡(luò)審批付款的企業(yè)申請(qǐng)人可以重復(fù)打印付款審批單辦理付款業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員難以辨識(shí)重復(fù)性而造成重復(fù)付款。

二、審計(jì)重點(diǎn)

審計(jì)人員將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與外協(xié)管理制度及外協(xié)流程相對(duì)照，檢查制度是否全面覆蓋風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，是否能夠有效防范風(fēng)險(xiǎn)。

（一）外協(xié)項(xiàng)目立項(xiàng)階段審查

審查有無(wú)外協(xié)立項(xiàng)審批流程。外協(xié)立項(xiàng)申請(qǐng)單中是否提出明確研制目標(biāo)、內(nèi)容、技術(shù)要求和指標(biāo)、外協(xié)進(jìn)度、質(zhì)量要求，潛在的供應(yīng)方情況，預(yù)期成果，項(xiàng)目預(yù)算及估算依據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)分析及應(yīng)對(duì)措施等內(nèi)容，防止審批人不了解情況導(dǎo)致審批流于形式。

對(duì)于重大外協(xié)事項(xiàng)、首次外協(xié)項(xiàng)目或技術(shù)難度較高項(xiàng)目，應(yīng)采用專家聯(lián)合審議，項(xiàng)目管理部門(mén)、質(zhì)量管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)等都應(yīng)參與評(píng)審，并有會(huì)議紀(jì)要。

審查外協(xié)文件依據(jù)和了解自行生產(chǎn)能力。有無(wú)上級(jí)項(xiàng)目批復(fù)、任務(wù)書(shū)或技術(shù)協(xié)議，項(xiàng)目是否有專家評(píng)審的設(shè)計(jì)方案、工藝文件等，是否明確規(guī)定產(chǎn)品需要外協(xié)，詢問(wèn)企業(yè)生產(chǎn)受限條件等外協(xié)原因。

（二）外協(xié)單位選擇階段審查

企業(yè)應(yīng)在合格目錄中選擇外協(xié)供應(yīng)商，不在合格目錄中的應(yīng)通過(guò)評(píng)審后納入。在評(píng)審過(guò)程中，不僅應(yīng)對(duì)供應(yīng)商質(zhì)量體系證書(shū)進(jìn)行審查，還要對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍、法人授權(quán)書(shū)、代理資質(zhì)、行業(yè)資質(zhì)、信用、財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行審查，原則上企業(yè)注冊(cè)資本應(yīng)不小于合同標(biāo)的。此階段有關(guān)科室、項(xiàng)目管理部門(mén)、質(zhì)量管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)等應(yīng)參與其中進(jìn)行評(píng)審，并有會(huì)議紀(jì)要。

外協(xié)單位的選擇可以采用招標(biāo)、談判等方式，符合國(guó)家招標(biāo)要求的應(yīng)招標(biāo)，應(yīng)公開(kāi)招標(biāo)的審查是否采用了邀請(qǐng)招標(biāo)，可以采用競(jìng)爭(zhēng)談判的審查是否采用了獨(dú)家委托。

采用談判方式的，應(yīng)審查談判的工作程序。重要、重大事項(xiàng)是否組成談判小組，事先對(duì)談判內(nèi)容、流程、策略、目標(biāo)、評(píng)定原則等是否進(jìn)行充分討論，是否編制談判文件、確定成本價(jià)格;對(duì)潛在供應(yīng)商是否按照質(zhì)量、價(jià)格、交貨能力、技術(shù)設(shè)備、資信、研發(fā)能力、財(cái)務(wù)能力等進(jìn)行評(píng)分、排名，談判是否有完整記錄。

在供應(yīng)商為獨(dú)家的情況下，除審查上述協(xié)作資質(zhì)和能力之外，還要重點(diǎn)關(guān)注其與項(xiàng)目組成員是否有關(guān)聯(lián)，獨(dú)家委托的理由是否充分，有無(wú)專家審核意見(jiàn)等。在關(guān)鍵技術(shù)由外國(guó)供應(yīng)商提供時(shí)要考慮政治風(fēng)險(xiǎn)，防止禁售行為;要考慮產(chǎn)品國(guó)產(chǎn)化，對(duì)國(guó)內(nèi)供應(yīng)商應(yīng)進(jìn)行戰(zhàn)略扶持，盡量做到外協(xié)供應(yīng)商多元化。

（三）合同訂立階段審查

審查合同主體合法性、承研能力和信用情況。審查企業(yè)有無(wú)工商登記、稅務(wù)登記;有無(wú)相關(guān)代理資質(zhì)、行業(yè)資質(zhì)如檢驗(yàn)、計(jì)量授權(quán)、ISO9000質(zhì)量管理體系認(rèn)證證書(shū)等;了解企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)能力，是否有超越供應(yīng)商的經(jīng)營(yíng)范圍或授權(quán)資質(zhì)等訂立合同，審查企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和信用情況，可以通過(guò)審計(jì)報(bào)告、銀行資信證明、檢察院失信情況證明等了解。

審查企業(yè)合同是否執(zhí)行授權(quán)審批程序。重大外協(xié)合同是否經(jīng)過(guò)企業(yè)“三重一大”決策后簽訂，對(duì)專業(yè)性很強(qiáng)的合同是否進(jìn)行專家評(píng)審，雙方合同簽約人是否有法人授權(quán)書(shū)，是否履行企業(yè)合同用章審批手續(xù)，申請(qǐng)人和印章管理人是否分離，合同是否有授權(quán)人簽章或加蓋合同專用章，防止個(gè)人擅自簽訂合同導(dǎo)致合同無(wú)效，企業(yè)合法權(quán)益受到損害。

審查合同主要條款是否完整，包括單位名稱，聯(lián)系人及電話、地址，標(biāo)的物名稱，產(chǎn)品規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)款、履約期限、地點(diǎn)、方式、驗(yàn)收，技術(shù)成果歸屬，擔(dān)保，違約責(zé)任和解決爭(zhēng)議方式等。與合同配套的任務(wù)書(shū)或技術(shù)協(xié)議是否齊全，合同簽訂時(shí)間、簽字或蓋章是否完整。審計(jì)時(shí)可以采用列表式檢查，把應(yīng)有的合同條款列入表中，與實(shí)際合同條款進(jìn)行對(duì)照，防止漏項(xiàng)。

審查合同內(nèi)容。外協(xié)依據(jù)是否明確，如加工圖紙編號(hào)或上級(jí)批復(fù)的任務(wù)書(shū)，任務(wù)書(shū)是否對(duì)技術(shù)指標(biāo)、質(zhì)量要求、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)等的實(shí)施范圍、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)有詳細(xì)說(shuō)明;在合同訂立過(guò)程審查中，可以要求工程師列明硬件、軟件清單，并逐個(gè)確認(rèn)技術(shù)指標(biāo)和要求，清除開(kāi)發(fā)合同不成熟需求，或?qū)㈨?xiàng)目分階段，將不成熟需求放在下一個(gè)階段來(lái)考慮。對(duì)于技術(shù)難度大、內(nèi)容多、金額高的合同是否組織專家評(píng)審，以減少變更風(fēng)險(xiǎn)。

外協(xié)費(fèi)用的檢查。外協(xié)費(fèi)用的準(zhǔn)確性審核包括價(jià)格、工作量的核定。審計(jì)主要采用分析法。分析內(nèi)容包括定價(jià)依據(jù)、工作量計(jì)算基礎(chǔ)、比較分析數(shù)據(jù)。比如，外協(xié)材料列表及報(bào)價(jià)依據(jù)、人工工時(shí)統(tǒng)計(jì)表、參加人員工資表、工資核定依據(jù)，查找同類或類似產(chǎn)品定價(jià)數(shù)據(jù)與本產(chǎn)品進(jìn)行比對(duì)分析，判斷有無(wú)虛高、工作量不實(shí)的情況。進(jìn)而查證是否存在轉(zhuǎn)移、套取經(jīng)費(fèi)的問(wèn)題。

空轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)等違規(guī)行為的檢查。檢查是否存在兩個(gè)單位或多個(gè)單位互相轉(zhuǎn)移資金情況。檢索外協(xié)單位是否與本企業(yè)互相外協(xié)，存在一收一支情況，項(xiàng)目合同的收支金額、時(shí)間是否接近;外協(xié)費(fèi)用占項(xiàng)目收入的比重是否較高、嚴(yán)重超過(guò)預(yù)算開(kāi)支;項(xiàng)目是否存在僅有收入無(wú)支出或僅有支出無(wú)收入、甚至支出大于收入等異常情況;外協(xié)產(chǎn)品是否驗(yàn)收;外協(xié)單位有無(wú)相應(yīng)資質(zhì)或生產(chǎn)能力等，分析收入與支出內(nèi)容的相關(guān)性。

（四）外協(xié)過(guò)程控制審查

審查外協(xié)管理部門(mén)是否有過(guò)程控制記錄，即是否對(duì)外協(xié)件的研制生產(chǎn)方案進(jìn)行了評(píng)審，是否對(duì)外協(xié)單位采購(gòu)用料進(jìn)行了監(jiān)督或備案，供應(yīng)商能否按合同進(jìn)度交付產(chǎn)品，外協(xié)件到貨后是否驗(yàn)收，數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格是否符合合同要求等，不合格品是否及時(shí)記錄并采取措施，加強(qiáng)對(duì)合同履行違約糾紛的處理，保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，及時(shí)防止合同風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大。審計(jì)可以對(duì)重點(diǎn)外協(xié)項(xiàng)目供方開(kāi)展專項(xiàng)檢查，督促外部供方貫徹落實(shí)管理要求，重點(diǎn)監(jiān)督有關(guān)部門(mén)對(duì)關(guān)鍵項(xiàng)目、不可測(cè)試項(xiàng)目等實(shí)施監(jiān)視和控制，落實(shí)強(qiáng)制檢驗(yàn)點(diǎn)要求、影像記錄要求、數(shù)字履歷要求。

（五）外協(xié)驗(yàn)收審查

審查有關(guān)部門(mén)是否根據(jù)外協(xié)產(chǎn)品專業(yè)特點(diǎn)，開(kāi)展設(shè)計(jì)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，完善或制定專業(yè)產(chǎn)品驗(yàn)收規(guī)范，驗(yàn)收規(guī)程或標(biāo)準(zhǔn)是否由甲方和設(shè)計(jì)師進(jìn)行了評(píng)審，防止漏項(xiàng);是否嚴(yán)格按照規(guī)程辦理驗(yàn)收;產(chǎn)品驗(yàn)收應(yīng)由檢驗(yàn)部門(mén)、科室共同完成，而非獨(dú)家完成，應(yīng)形成不相容崗位內(nèi)部控制;產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量是否符合合同要求;審計(jì)應(yīng)對(duì)重點(diǎn)外協(xié)項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)跟蹤驗(yàn)收審查，防止無(wú)實(shí)質(zhì)交易的“空轉(zhuǎn)”業(yè)務(wù)以及變相融資行為或“兩只白手套”利益輸送行為，監(jiān)督有關(guān)部門(mén)落實(shí)管理要求，確保外部提供的產(chǎn)品滿足要求。

（六）外協(xié)付款審查

審查是否有外協(xié)立項(xiàng)申請(qǐng)，是否履行付款審批手續(xù)，符合“三重一大”事項(xiàng)的是否履行決策程序;付款金額是否超過(guò)預(yù)算，付款是否與合同進(jìn)度相符，支付內(nèi)容是否與批復(fù)任務(wù)書(shū)相符，有無(wú)非外協(xié)費(fèi)用的內(nèi)容列入，如委托加工設(shè)備或采購(gòu)的設(shè)備沒(méi)有形成固定資產(chǎn)入賬，而是列為外協(xié)費(fèi)用支出;與下屬公司開(kāi)展的外協(xié)合作，是否收取超過(guò)市場(chǎng)的平均利潤(rùn);企業(yè)是否在信息系統(tǒng)中建立防止重復(fù)付款的措施或其他有效控制措施，如通過(guò)點(diǎn)擊合同號(hào)才能辦理付款業(yè)務(wù)的功能或通過(guò)檢索合同號(hào)能夠查詢付款;又如，通過(guò)信息系統(tǒng)控制打印付款審批手續(xù)的時(shí)間或次數(shù)，防止重復(fù)付款等。

（七）外協(xié)項(xiàng)目績(jī)效考評(píng)

外協(xié)項(xiàng)目績(jī)效考評(píng)是外協(xié)項(xiàng)目的事后審計(jì)評(píng)價(jià)，需對(duì)外協(xié)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是否經(jīng)濟(jì)、外協(xié)項(xiàng)目質(zhì)量是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)、外協(xié)周期是否滿足要求等作出審計(jì)評(píng)價(jià)，檢查外協(xié)管理部門(mén)是否每年對(duì)外協(xié)供方進(jìn)行評(píng)價(jià)和篩選。

（作者單位：北京無(wú)線電計(jì)量測(cè)試研究所，郵政編碼：100854，電子郵箱：13691208626@139.com）

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