鄒荊　王彬彬

摘要：個人所得稅新政實施后，對企業(yè)發(fā)放年終獎給個人產生的稅負有何影響是大家普遍關心的話題。本文通過案例分析，用翔實的計算對比了不同情況下企業(yè)發(fā)放年終獎后，納稅人所承擔的稅負，為2022年前單位制定薪酬獎勵制度時提出了合理建議。

關鍵詞：個稅：薪酬：獎勵

2019年個人所得稅新政策實施后，到2022年之前，年終獎的計稅辦法仍可選擇使用全年一次性優(yōu)惠政策，也可以不選擇。因此，發(fā)放年終獎時是否選擇使用優(yōu)惠政策，如何用足用好政策，合法合理地降低稅負，充分享受國家減稅紅利，是每一個納稅人都關心的課題。筆者通過測算，將不同收入水平下，年終獎計稅稅負最低的方案做出歸納，以期與同行們探討。

一、計算方法

年終獎計稅方案籌劃的核心是年應納稅所得額與使用一次性優(yōu)惠政策的獎金數(shù)額，其中，年應納稅所得額就是指全年應計個人所得稅的計稅基礎。公式如下。

應納稅所得額=綜合所得一起征點6萬一三險一金扣除額一專項附加扣除額一其他免稅額。

其中，綜合所得包括薪酬收入及個人取得的勞務費、稿費和特許權使用費：三險一金扣除額，是指個人負擔的養(yǎng)老醫(yī)療失業(yè)保險和公積金：專項附加扣除額，是指個人申報的子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款、房租、贍養(yǎng)老人以及大病醫(yī)療專項附加扣除：其他免稅項目，是指按規(guī)定免征個稅的項目，如符合條件的公益組織捐贈額等。

二、案例分析

下面，我們對應納稅所得額在67.2萬及以下的納稅人，根據(jù)應納稅所得額分段，針對不同的全年一次性獎金數(shù)額，年終獎稅負較低的方案如下。

1.當應納稅所得額小于O時，不需納稅。

2.當應納稅所得額為0-3.6萬時，不使用全年一次性政策稅負較低。

3.當應納稅所得額為3.6-20.31萬，一次性獎金小或等于3.6萬元的部分，使用一次性優(yōu)惠政策，大于3.6萬元部分并入綜合所得汁稅，稅負較低。

4.當應納稅所得額為20. 31萬-67.2萬時，一次性獎金大于14.4萬元部分并入綜合所得計稅，小或等于14.4萬元的部分再區(qū)分以下情況：

（l）應納稅所得額在20.31-33.6萬時：①一次性獎金為0 - 5.91萬時，使用一次性政策的最大額為3.6萬，大于3.6萬部分并入綜合所得計稅：②一次性獎金大于5.91萬時，使用一次性政策的最大額為14.4萬，大于14.4萬部分并入綜合所得計稅。

（2）應納稅所得額33.6-45.6萬時：①一次性獎金為O-5.14萬時，使用一次牲政策的最大額為3.6萬，大于3.6萬部分并入綜合所得計稅：②一次性獎金大于5.14萬時，使用一次性政策的最大額為14.4萬，大于14.4萬部分并入綜合所得計稅。

（3）應納稅所得額45.6-67.2萬時：①一次性獎金0-4.755萬時，使用一次性政策的最大額為3.6萬，大于3.6萬部分并入綜合所得計稅：②一次性獎金大于4.755萬時，使用一次性政策的最大額為14.4萬，大于14.4萬部分并人綜合所得計稅。

以上稅負最優(yōu)方案的測算依據(jù)，是納稅人全年應納稅所得額及相應稅率。若年終獎恰好在12月份發(fā)放，可結合12月份數(shù)據(jù)測算即可。但現(xiàn)實中，一次性獎金往往是根據(jù)上一年業(yè)績計算，實際于次年發(fā)放，通常在12月份之前，因此需要在發(fā)放月對全年應納稅所得額進行估算，這時候要特別注意臨界點附近（年應納稅所得額3.6萬、20.31萬、67.2萬…、一次性獎金3.6萬、14.4萬…）的情況，估算務必考慮全面，否則，很可能出現(xiàn)適用稅率不當，從而測算結果出現(xiàn)偏差。特別注意以下兩點。

一是專項附加扣除項目考慮全年扣除項目與扣除額，如年內預計發(fā)生的住房貸款扣除、大病醫(yī)療專項扣除等，應按照減除各專項附加全年扣除后的應納稅所得額進行測算。

其中，大病醫(yī)療專項按年度申報，其他五項專項可按月申報，全年扣除額最少是O，最高為（46800+子女人數(shù)*12000），而個稅稅率變化的一次性獎金額臨界點是3.6萬元、14.4萬元…，對T薪階層納稅人而言，預計專項附加扣除不準確可能對適用稅率產生較大影響。

二是除薪酬收入外，有勞務費、稿費和特許權使用費所得的，務必合并計算應納稅所得額時。

目前，很多單位的薪酬收入是由“底薪+提成+年終績效獎”組成，為了激勵員工的積極性，往往采取加大年終績效獎勵的方式。根據(jù)以上稅負方案的測算可知，對大多數(shù)工薪納稅人而言，使用一次性優(yōu)惠政策的年終獎最大額為3.6萬、14.4萬元，其余年終獎均應并入綜合所得計稅，在年收入規(guī)?；敬_定的前提下，單位在制定薪酬獎勵制度時（2022年前）可做參考。

參考文獻：

[1]國家稅務總局.關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知，財稅[2018] 164號『s].北京：稅務總局.2018-12-27.

[2]國務院《國務院關于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》及相關操作指引[s].北京：國務院，2018 -12-13.