和燕

摘 要：財政部頒布的《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》（簡稱新準則）在原準則基礎(chǔ)上，借鑒《國際會計準則第36號——資產(chǎn)減值》，并結(jié)合我國資產(chǎn)減值會計實踐，對固定資產(chǎn)減值做出了更明確規(guī)定。本文從新規(guī)則中固定資產(chǎn)減值準備的特點出發(fā)，對固定資產(chǎn)減值準備在實際運用中存在的問題進行了分析，并提出了完善固定資產(chǎn)減值準備的建議和對策

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn);固定資產(chǎn)減值;固定資產(chǎn)減值準備;新會計準則

一、新準則中固定資產(chǎn)減值準備的特點

（一）新準則引入了公允價值計量屬性

對于資產(chǎn)的公允價值，新準則規(guī)定可以分以下三種情況分別確定：

（1）如果能夠合理確定（證明）資產(chǎn)交易的協(xié)議價格是公平的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。（2）如果不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。（3）如果在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計。即資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。新準則對資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計量提供了較為詳細的應(yīng)用指南，便于實務(wù)操作。

（二）新準則規(guī)定已計提減值準備不允許轉(zhuǎn)回

新準則規(guī)定：“固定資產(chǎn)減值損失一旦確認，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回”，該規(guī)定封死了減值沖回這一企業(yè)操縱利潤主通道，為提高會計信息質(zhì)量提供了保證。減值沖回是某些企業(yè)（特別是上市公司）操縱利潤的常用手段。一般來說，利用減值沖回操縱利潤的方法不外乎有兩種：一是預(yù)計當(dāng)年將會出現(xiàn)大幅虧損時，提前為下一年度扭虧為盈做準備，在當(dāng)年大額計提資產(chǎn)減值準備，下一年度沖回，從而作出下一年度扭虧為盈的財務(wù)報表;二是選擇某一年份超大額計提減值準備，其后幾年分次緩慢沖回，制造出利潤穩(wěn)步攀升的假象，為管理當(dāng)局的管理業(yè)績服務(wù)。在舊準則中，上述兩種減值沖回的方法合法但不合理，導(dǎo)致會計信息失真。

二、完善固定資產(chǎn)減值準備的建議和對策

（一）進一步培育和完善價格市場和信息市場

公允價值是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。公允價值的本質(zhì)就是一種基于市場信息的評價，是市場對資產(chǎn)或負債價值的認定，市場價格是最為客觀、可靠程度最高、也是最簡便的公允價值的來源。因此，需要全面完善市場經(jīng)濟體制。應(yīng)打破部分資源的壟斷格局，建立統(tǒng)一、開放、活躍的充滿競爭的交易市場，促進商品和各種生產(chǎn)要素在全國范圍內(nèi)有效的流動。特別是要完善資本市場的建設(shè)，建立健全股票交易市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、債券市場、證券投資基金市場、金融衍生品市場，建立充分競爭的生產(chǎn)資料交易市場，從而使公允價值的取得更為客觀、直接，同時，建立統(tǒng)一的市場信息平臺，構(gòu)建數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，提供充分完整的要素市場信息，反映市場行情的瞬息變化。這樣，市場價格的公允性才能得到得到保障，也使企業(yè)的計提資產(chǎn)

（二）提高從業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力

固定資產(chǎn)減值會計處理需要會計人員較成熟的職業(yè)判斷。比如在判斷固定資產(chǎn)減值的過程中，需要對固定資產(chǎn)“市場價已大幅度下跌，并已遠遠低于賬面資產(chǎn)的價值”“、“資產(chǎn)已陳舊過時或已發(fā)生毀損”等情況進行判斷，但由于目前我國資產(chǎn)信息和價格市場還很不完善和透明，從而使固定資產(chǎn)減值缺乏一定的資料基礎(chǔ)。再比如，公允價值的取得方法中有很多選擇和估計的因素。在期望現(xiàn)值法中，需要估計各種可能發(fā)生的現(xiàn)金流量，以及其發(fā)生的概率，還需要估計合理的折現(xiàn)率，這個折現(xiàn)率的估計還要考慮到各種現(xiàn)金流量的情況。這些都要求很高的會計專業(yè)素質(zhì)和豐富的實務(wù)經(jīng)驗。無論企業(yè)選用哪種評價標準，都需要企業(yè)會計人員做出大量的職業(yè)判斷。因此，會計人員應(yīng)當(dāng)樹立職業(yè)判斷意識，自覺學(xué)習(xí)會計理論與實務(wù)、財務(wù)會計制度以及其他相關(guān)知識和制度，同時要積極的接受崗位培訓(xùn)，主動的參加后續(xù)教育，使自己的專業(yè)知識能夠適應(yīng)會計工作對職業(yè)判斷的要求。另外，還要強化企業(yè)會計人員職業(yè)道德，企業(yè)會計人員不僅要精通業(yè)務(wù)，勝任工，，更重要的是保證會計信息的真實、可靠，對需要反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的判斷和表達，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是。

（三）加強對資產(chǎn)減值準備的審計監(jiān)督

在審計實施階段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位固定資產(chǎn)減值計算的程序和方法以及相關(guān)內(nèi)部控制制度，以確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。注冊會計師應(yīng)收集資產(chǎn)減值所依據(jù)的資料、假設(shè)及計提方法是否合理，復(fù)核可收回金額的計算是否正確，檢查審計證據(jù)，以評價固定資產(chǎn)減值所依據(jù)資料的相關(guān)性、充分性和可靠性;在審計報告階段，應(yīng)將依據(jù)審計證據(jù)所估計的固定資產(chǎn)減值中可收回金額與被審計單位會計報表列示的可收回金額進行比較，在有差異時，應(yīng)判斷差異是否合理。如認為差異不合理，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位調(diào)整，如被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)將其視為一項錯報，并同其他錯報一并考慮。如差異金額在可接受范圍之內(nèi)，則不必調(diào)整，但各項差異的累積數(shù)對會計報表造成重大影響時，注冊會計師應(yīng)將各項差異綜合起來考慮。被審計單位對計提資產(chǎn)減值準備不合理或披露不充分時，注冊會計師應(yīng)視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計報告。當(dāng)缺乏客觀數(shù)據(jù)或存在重大不確定性時，注冊會計師無法判斷被審計單位計提資產(chǎn)減值準備的合理性，應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響，決定是否在審計報告中予以揭示，以引起會計報表使用者充分注意，保證會計信息質(zhì)量。

參考文獻：

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