趙波

案例背景

針對風險由表外逐漸轉(zhuǎn)向表內(nèi)的趨勢，N行審時度勢，組織開展表外業(yè)務(wù)專項審計。作為表外業(yè)務(wù)的履約擔保，保證金具有緩釋信用風險和降低資本占用的雙重作用，因此，將保證金管理列為審計方案的重點。審計結(jié)果顯示，部分經(jīng)營行存在保證金不足、來源不合規(guī)、挪用等嚴重問題。

審計過程與方法

在對某二級分行法人貸款進行整體分析時發(fā)現(xiàn)，A支行信貸結(jié)構(gòu)明顯不合理，商貿(mào)類貸款占比顯著高于其他支行，且商貿(mào)類不良貸款余額和占比均高居分行首位，于是，審計鎖定A支行作為重點機構(gòu)。樣本初篩過程中，X公司貸款采用林權(quán)抵押引起了審計人員的注意。出于對林權(quán)抵押在價值評估、變現(xiàn)能力上的顧慮，審計人員對X公司貸款展開詳細檢查。抽絲剝繭、順藤摸瓜，反復(fù)查證之下，借款企業(yè)捏造虛假合同套取貸款、挪用貸款轉(zhuǎn)存保證金、放大融資杠桿、虛開信用證套利等問題逐漸浮出水面。

（一）偽造貿(mào)易合同，套取銀行貸款

X公司提供了一份采購合同，供貨方為Y公司，合同標的物為化肥，數(shù)量為xx噸，合同金額為xx萬元。根據(jù)這份合同，A支行為X公司發(fā)放了一筆流動資金貸款，金額xx萬元，期限為1年，用途為采購化肥，收款方為Y公司。X公司主營林木、苗木種植和銷售，但由于經(jīng)營不善，生產(chǎn)基本停頓，為什么還要采購大量化肥來培植苗木呢？帶著這個疑問，審計人員決定從剖析X公司和Y公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系入手，鑒別貿(mào)易合同的真?zhèn)巍?/p>

X公司代發(fā)工資賬戶開立在A支行，每月1號為員工發(fā)放工資。調(diào)閱工資賬戶明細，X公司每月為員工劉xx發(fā)放工資5400元，經(jīng)核實身份信息，劉xx正是供貨方Y(jié)公司的法人代表。延伸檢查Y公司，其名義上經(jīng)營肥料，但現(xiàn)場核實發(fā)現(xiàn)，Y公司實際上是一家空殼公司，既沒有生產(chǎn)場所，也未生產(chǎn)經(jīng)營。至此，通過內(nèi)查外調(diào)，X公司指使員工偽造合同、套取銀行貸款的問題完全坐實。

（二）挪用貸款資金，轉(zhuǎn)存為保證金

企業(yè)虛構(gòu)貿(mào)易背景的問題暴露以后，審計組立即召開緊急會議，研究部署下一步審計工作。經(jīng)過分析和討論，會議決定發(fā)揚“踏石有印，抓鐵留痕”的精神，對貸款資金的流向一查到底，徹底揭開企業(yè)違規(guī)使用貸款的神秘面紗。

審計人員綜合運用“順查法”和“逆查法”，對貸款資金展開嚴密追蹤。11月18日，A支行將貸款資金xx萬元受托支付給Y公司，Y公司的收款賬戶是J行賬戶，貸款資金流入J行。正當束手無策時，“山重水復(fù)疑無路，柳暗花明又一村”，檢查X公司的N行結(jié)算賬戶，又有重大發(fā)現(xiàn)。11月19日，該結(jié)算賬戶有三筆資金流入，交易對象是Y公司，三筆資金合計金額正好與貸款金額相同，而此前賬戶余額為零。顯然，通過關(guān)聯(lián)公司交易，貸款資金回流至X公司。審計人員鍥而不舍，繼續(xù)追蹤資金走向。11月22日，X公司在A支行申請開立國內(nèi)信用證，保證金比例20%。檢查保證金專戶，保證金金額與貸款金額相同。接著查閱轉(zhuǎn)賬支票，支票簽名是X公司的法人代表郭xx，保證金系由X公司結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)入。在轉(zhuǎn)賬完成以后，結(jié)算賬戶的余額又變?yōu)榱恪?/p>

經(jīng)過以上資金追蹤，審計做出判斷，X公司將貸款資金xx萬元全部轉(zhuǎn)存為國內(nèi)信用證保證金。

（三）放大融資杠桿，虛開信用證套利

發(fā)現(xiàn)X公司挪用貸款轉(zhuǎn)存保證金以后，審計組決定對其開立國內(nèi)信用證的貿(mào)易背景作進一步核查。X公司與Z公司簽訂了一份購銷合同，合同標的物為樹苗，合同金額為xx萬元，供貨方為Z公司。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，Z公司是A支行貸款發(fā)放前后成立的新公司，工商登記主營林木種苗的銷售，法人代表為周xx。這時，審計人員腦海里浮現(xiàn)出一個疑問：X公司與Z公司二者是否具有某種隱秘的關(guān)聯(lián)關(guān)系呢？于是，審計人員對X公司的法人代表郭xx的親屬關(guān)系展開排查，在個人征信報告中發(fā)現(xiàn)，郭xx的妻子是周xx，而周xx正是Z公司的法人代表。

A支行信貸調(diào)查和審查流于形式，盲目采信郭xx夫婦炮制的虛假合同，為X公司開立國內(nèi)信用證，開證金額xx萬元。保證金比例為20%，且全部來源于A支行所放貸款，據(jù)此推算，X公司放大融資杠桿達8倍。國內(nèi)信用證開出以后，11月29日，Z公司憑借虛假的物流單據(jù)、增值稅發(fā)票等資料在S銀行B支行申請議付。S銀行B支行根據(jù)受益人Z公司的要求，向Z公司給付了合同對價。審計繼續(xù)深入追查，郭xx是當?shù)豿x小額貸款公司的股東，私下長期從事民間借貸業(yè)務(wù)，開證所套資金用于發(fā)放高利貸牟取暴利。

S銀行B支行先期給付Z公司資金以后，隨即向N行A支行提出了委托收款的要求。A支行發(fā)現(xiàn)X公司的對公結(jié)算賬戶根本沒有余額，多次聯(lián)系X公司要求兌付到期信用證，郭xx及財務(wù)負責人卻都處于失聯(lián)狀態(tài)。A支行只能按照信用證的約定，墊付資金償還S銀行B支行。A支行管理不嚴終釀苦果，處置押品后，初步估算損失達xx萬元。郭xx套貸牟利的行徑曝光后，普通客戶、投資者以及政府、金融同業(yè)、監(jiān)管部門都對N行的風險管控提出疑慮，給N行造成巨大的聲譽損失。

案例啟示

近年來，宏觀經(jīng)濟持續(xù)下行，市場有效需求萎縮，行業(yè)風險愈演愈烈。在行業(yè)風險的席卷下，企業(yè)確實很難獨善其身，但不能將責任完全歸咎于外部不利因素，還必須清醒地看到內(nèi)部管理的不足。不良企業(yè)以虛假合同接連套取貸款，虛開國內(nèi)信用證，手段低劣，但銀行卻毫無察覺，這充分反映出基礎(chǔ)管理工作的薄弱?；仡橷公司的審計過程，有兩點值得思考。

（一）識別關(guān)聯(lián)關(guān)系是判斷貿(mào)易背景真?zhèn)蔚年P(guān)鍵

長期以來，如何判斷貿(mào)易背景的真?zhèn)危恢笔抢_經(jīng)營行信貸管理的一個重要問題。經(jīng)營行的傳統(tǒng)做法是收集貿(mào)易合同及增值稅發(fā)票，據(jù)此佐證貿(mào)易的真實性。然而，事與愿違，貸款挪用情況依然屢屢發(fā)生。究其原因，借款企業(yè)如果與關(guān)聯(lián)企業(yè)互相訂立虛假合同，互相對開增值稅發(fā)票，則經(jīng)營行的傳統(tǒng)做法將徹底失效。因此，識別關(guān)聯(lián)關(guān)系才是判斷貿(mào)易背景真?zhèn)蔚年P(guān)鍵。在信貸業(yè)務(wù)操作過程中，經(jīng)營行應(yīng)當從分析合同的要素入手，抓住各類蛛絲馬跡，掌握交易雙方潛在的、隱藏的各種關(guān)聯(lián)關(guān)系，如親屬、員工、擔保等。這些以關(guān)聯(lián)關(guān)系訂立的合同，通常都是企業(yè)為了迷惑銀行套取貸款而虛構(gòu)的假合同。經(jīng)營行必須摒棄以往傳統(tǒng)做法，從識別關(guān)聯(lián)關(guān)系出發(fā)，從嚴審核貿(mào)易背景，從而提高識假治假能力，從源頭上控制信貸風險，保障信貸資產(chǎn)的質(zhì)量。

（二）大膽假設(shè)小心求證是突破審計瓶頸的關(guān)鍵

在追蹤資金的過程中，貸款回流后不久，企業(yè)即申請開立20%保證金的國內(nèi)信用證。審計對此提出大膽假設(shè)——企業(yè)挪用貸款資金轉(zhuǎn)存保證金。圍繞這個假設(shè)，審計人員對結(jié)算賬戶和保證金賬戶同時檢查，并展開取證工作。查閱賬戶明細和轉(zhuǎn)賬支票，獲得了保證金來自結(jié)算賬戶內(nèi)貸款的重要證據(jù)。在發(fā)現(xiàn)保證金來源問題后，審計又對開立信用證的目的和動機提出質(zhì)疑，并做出重要假設(shè)——企業(yè)虛開國內(nèi)信用證。通過調(diào)查開證的貿(mào)易背景，發(fā)現(xiàn)了郭xx夫婦捏造虛假合同的事實。從這些細節(jié)可以看到，大膽假設(shè)、小心求證是審計成功的關(guān)鍵。如果審計人員思想禁錮，既不敢發(fā)揮想象，也不敢主動求證，就會讓揭示風險的機會白白溜走。

（作者單位：中國農(nóng)業(yè)銀行審計局直屬分局，郵政編碼：100005，電子郵箱：abc_zhaobo@sohu.com）