史偉立

[摘要]國(guó)有企業(yè)利用外部中介機(jī)構(gòu)力量開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，重點(diǎn)在于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包關(guān)鍵環(huán)節(jié)的把握和嚴(yán)格把關(guān)，以應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，解決好各類傾向性問(wèn)題。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 業(yè)務(wù)外包 國(guó)有企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)有企業(yè)利用外部中介機(jī)構(gòu)力量開展內(nèi)部審計(jì)，

從內(nèi)部因素角度，有優(yōu)勢(shì)也有劣勢(shì)，從外部環(huán)境角度，存在機(jī)會(huì)也存在風(fēng)險(xiǎn)。

一、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢(shì)

提升審計(jì)獨(dú)立性?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）明確，“國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作”，從制度層面確保了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的報(bào)告層級(jí)得到提升，強(qiáng)化了獨(dú)立性，但與外部中介機(jī)構(gòu)相比，獨(dú)立性仍顯不足。一是源于密切關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于企業(yè)，獨(dú)立性不及外部中介機(jī)構(gòu)。二是源于外在壓力。相比外部中介機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的意見發(fā)表更容易受到管理層意志的影響。在審計(jì)過(guò)程中或者審計(jì)意見反饋過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)因擔(dān)心得罪領(lǐng)導(dǎo)而存在畏難情緒，或者迫于領(lǐng)導(dǎo)壓力，發(fā)表審計(jì)意見時(shí)受到影響。而外部中介機(jī)構(gòu)對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告或者發(fā)表的審計(jì)意見負(fù)法律責(zé)任，并受其所在行業(yè)監(jiān)管，獨(dú)立性相對(duì)較高。三是源于自身利益。內(nèi)部審計(jì)人員收入來(lái)源于企業(yè)，經(jīng)濟(jì)利益不獨(dú)立，出于自身利益考慮，可能會(huì)出現(xiàn)“老好人”思想，明哲保身。而外部中介機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)來(lái)源多樣，對(duì)單家企業(yè)收費(fèi)的依賴性較低，而且在外包中可通過(guò)任用分離提高獨(dú)立性。四是源于自我評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部往往扮演被咨詢者角色，內(nèi)審人員很可能對(duì)自身發(fā)表過(guò)意見并被采納的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。而外部中介機(jī)構(gòu)由企業(yè)選擇確定，可回避自我評(píng)價(jià)。

提升審計(jì)水平。一是專業(yè)度。外部中介機(jī)構(gòu)作為專業(yè)咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)，往往具有更多的專業(yè)人才，且因?yàn)殚L(zhǎng)期從事專業(yè)領(lǐng)域工作，對(duì)相關(guān)政策法規(guī)的熟悉度和把握度往往更好。二是經(jīng)驗(yàn)值。內(nèi)部審計(jì)部門僅對(duì)本單位和所屬企業(yè)開展審計(jì)，業(yè)務(wù)相對(duì)單一，而且在工作中容易受企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制體系的局限而產(chǎn)生思維定式，對(duì)制度本身的漏洞較難察覺。而外部中介機(jī)構(gòu)接觸的被審計(jì)單位較多，在對(duì)不同企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，積累的經(jīng)驗(yàn)更為豐富，通過(guò)橫向?qū)Ρ?，更容易發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。三是全面性。企業(yè)在配備內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)往往以財(cái)會(huì)、審計(jì)專業(yè)人員為主，其他專業(yè)領(lǐng)域（如工程類）人才相對(duì)欠缺。對(duì)于工程項(xiàng)目不多的單位，配備工程專業(yè)審計(jì)人員不符合成本效益原則。對(duì)此，可聘請(qǐng)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)發(fā)表審計(jì)意見，在依托專業(yè)機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上開展工程管理審計(jì)。四是信息化。外部中介機(jī)構(gòu)一般有自己的審計(jì)系統(tǒng)研發(fā)團(tuán)隊(duì)，采集和分析數(shù)據(jù)的信息化水平較高。

提升審計(jì)效率。一是可以更好地滿足董事會(huì)的時(shí)效性需求。對(duì)于國(guó)有企業(yè)，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)一般授權(quán)董事會(huì)行使股東會(huì)的部分職權(quán)。董事會(huì)起著研究決定企業(yè)重大事項(xiàng)、下達(dá)年度工作目標(biāo)任務(wù)等戰(zhàn)略引領(lǐng)作用，年度董事會(huì)召開宜早不宜遲。在所屬企業(yè)年度董事會(huì)召開前，對(duì)所屬企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，系統(tǒng)性地排查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、梳理管理漏洞、提出改進(jìn)建議，將有助于董事會(huì)更好地科學(xué)決策。而所屬企業(yè)往往點(diǎn)多面廣，加之審計(jì)時(shí)間有限，聘請(qǐng)外部中介機(jī)構(gòu)能有效提高審計(jì)的時(shí)效性。二是可以更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。外部中介機(jī)構(gòu)人員力量往往比企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)大，可分組同步開展審計(jì)業(yè)務(wù)，在既定時(shí)間內(nèi)有效拓展審計(jì)覆蓋面，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，避免盲區(qū)和死角。

二、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的劣勢(shì)

代理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)委托外部中介機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)是基于雙方的合同關(guān)系，在合同履行過(guò)程中會(huì)存在一系列風(fēng)險(xiǎn)。一是不嚴(yán)格履行合同約定的風(fēng)險(xiǎn)。外部中介機(jī)構(gòu)可能在審計(jì)組成員的配備、審計(jì)項(xiàng)目的外勤時(shí)長(zhǎng)、審計(jì)報(bào)告的出具時(shí)間等方面打折扣，如審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足、情況了解不深入、審計(jì)報(bào)告出具時(shí)間拖延等情況，無(wú)法真正滿足企業(yè)的信息需求。二是僅限于履行合同約定條款的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)簽訂外包合同若直接套用外部中介機(jī)構(gòu)提供的業(yè)務(wù)約定書模板，未針對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況進(jìn)行詳細(xì)約定，容易導(dǎo)致約定不明確或內(nèi)容不周全。但實(shí)際審計(jì)過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)各種情況，而外部中介機(jī)構(gòu)很可能不愿意執(zhí)行合同約定模糊的事項(xiàng)。三是與被審計(jì)單位合謀風(fēng)險(xiǎn)。外部中介機(jī)構(gòu)特別是在其經(jīng)濟(jì)利益不獨(dú)立的情況下，有可能出現(xiàn)與被審計(jì)單位管理層合謀的情況。

信息壁壘。外部中介機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，在信息獲取方面可能不如企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。一是源于基礎(chǔ)信息積累。在開展業(yè)務(wù)前，審計(jì)機(jī)構(gòu)需要先對(duì)被審計(jì)單位的行業(yè)特性、組織架構(gòu)、歷史沿革、內(nèi)控制度、往年審計(jì)情況等有所了解。但因?yàn)橥獠恐薪闄C(jī)構(gòu)一般業(yè)務(wù)眾多，且人員流動(dòng)頻繁，開展同一企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目的人員也可能時(shí)常發(fā)生變動(dòng)。若外部中介機(jī)構(gòu)在對(duì)基本情況不了解的情況下開展審計(jì)，則容易事倍功半。二是源于關(guān)注重點(diǎn)偏差。與傳統(tǒng)的報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)相比，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)注面更廣，除了企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況外，還包括上級(jí)決策部署執(zhí)行情況、“三重一大”決策制度執(zhí)行情況、資產(chǎn)管理情況、預(yù)算管理情況、薪酬管理情況、工程投資和物資采購(gòu)管理情況及領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)情況等多個(gè)方面。而外部中介機(jī)構(gòu)往往習(xí)慣于以財(cái)務(wù)收支為重心，對(duì)其他方面信息關(guān)注不夠，容易導(dǎo)致審計(jì)不夠全面。三是源于被審計(jì)單位的配合意愿。審計(jì)人員與被審計(jì)單位間存在著明顯的信息不對(duì)稱，被審計(jì)單位的配合程度直接影響審計(jì)業(yè)務(wù)的開展。對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，被審計(jì)單位往往更愿意與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流，內(nèi)部審計(jì)人員帶著問(wèn)題開展審計(jì)，更有利于提升審計(jì)成效，而且審計(jì)過(guò)程中若涉及敏感信息，被審計(jì)單位可能不愿意提供給外部中介機(jī)構(gòu)。

協(xié)同障礙。一是需求響應(yīng)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)專職為企業(yè)服務(wù)，在人員力量充足的前提下，可以根據(jù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的需求第一時(shí)間開展審計(jì)業(yè)務(wù)。而外部中介機(jī)構(gòu)專注度不如企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)于某些臨時(shí)性需求可能因原計(jì)劃已滿而無(wú)法立即響應(yīng)。二是日常跟進(jìn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)日常審計(jì)事項(xiàng)，如采購(gòu)過(guò)程監(jiān)督、合同審核、付款審核等，承辦效率更高，而且可以全力跟蹤督辦審計(jì)反饋問(wèn)題的整改。而外部中介機(jī)構(gòu)若沒有專員派駐企業(yè)，日常跟進(jìn)會(huì)有所滯后。三是部門聯(lián)動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他職能部門聯(lián)系更為緊密，通過(guò)加強(qiáng)協(xié)作，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項(xiàng)共同實(shí)施、問(wèn)題整改問(wèn)責(zé)共同落實(shí)等工作機(jī)制，可以有效發(fā)揮部門間的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。

中介機(jī)構(gòu)行業(yè)狀況。一是行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，有些機(jī)構(gòu)為了拓展審計(jì)業(yè)務(wù)，大幅降低審計(jì)費(fèi)用，甚至低于審計(jì)活動(dòng)開展成本，最終導(dǎo)致業(yè)務(wù)承接后審計(jì)工作無(wú)法正常開展或者為節(jié)約審計(jì)成本而犧牲審計(jì)質(zhì)量。二是整體水平良莠不齊，有些中介機(jī)構(gòu)實(shí)際并不具備足夠的勝任能力，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量無(wú)法得到保證。

服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)難度。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)成果難以用量化指標(biāo)衡量，同時(shí)，因?yàn)閷徲?jì)本身的局限性，即使審計(jì)人員以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎執(zhí)行了必要的審計(jì)程序，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有問(wèn)題。因此，對(duì)外部中介機(jī)構(gòu)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)存在一定難度，特別是在對(duì)外部中介機(jī)構(gòu)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作開展情況不了解的情況下，憑借審計(jì)檔案很難對(duì)審計(jì)質(zhì)量給予合理評(píng)價(jià)。

內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)要求。國(guó)有企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，增加自有審計(jì)人員力量，削弱了內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的需求。如《浙江省人民政府關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的意見》明確要求，國(guó)有企業(yè)及金融機(jī)構(gòu)注冊(cè)資本金1億元以上，且下屬控股子公司5家以上的；按金融機(jī)構(gòu)、上市公司等有關(guān)規(guī)定，對(duì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有明確要求，國(guó)有和國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)明確負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的機(jī)構(gòu)或者配備專職審計(jì)人員開展內(nèi)部審計(jì)工作。

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的發(fā)展。隨著信息化的不斷發(fā)展，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)不斷興起，內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)須親臨現(xiàn)場(chǎng)即可對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有關(guān)信息保持實(shí)時(shí)關(guān)注，使審計(jì)關(guān)口不斷前移，審計(jì)工作更加日?；?，這在一定程度上緩解了傳統(tǒng)審計(jì)時(shí)間滯后、集中導(dǎo)致的人員力量與工作任務(wù)不匹配的矛盾，降低了內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的需求。

三、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的機(jī)會(huì)

政策規(guī)定支持。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）明確“除涉密事項(xiàng)外，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作需要向社會(huì)購(gòu)買審計(jì)服務(wù)”，使內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包有據(jù)可依。

審計(jì)全覆蓋趨勢(shì)?！吨泄仓醒?、國(guó)務(wù)院關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見》《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見》等文件多次強(qiáng)調(diào)，要對(duì)國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。在國(guó)家大力推進(jìn)審計(jì)全覆蓋的背景下，國(guó)有企業(yè)應(yīng)努力實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋，在自身力量不足的情況下，有效利用外部資源拓展審計(jì)覆蓋面。

企業(yè)多元化和全球化發(fā)展。隨著企業(yè)不斷做大做強(qiáng)，越來(lái)越多的企業(yè)向跨領(lǐng)域經(jīng)營(yíng)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)方向發(fā)展。不同行業(yè)、不同地區(qū)政策法規(guī)差異較大。同時(shí)，地理跨度的加大也增加了監(jiān)管難度。根據(jù)實(shí)際情況，聘請(qǐng)對(duì)當(dāng)?shù)卣叻ㄒ?guī)熟悉、對(duì)相關(guān)行業(yè)領(lǐng)域?qū)ｉL(zhǎng)的中介機(jī)構(gòu)，有利于內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。

大數(shù)據(jù)環(huán)境。面對(duì)海量、多樣化的數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)審計(jì)方式的局限性愈加暴露。大數(shù)據(jù)環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，運(yùn)用專業(yè)信息化平臺(tái)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面系統(tǒng)的收集、挖掘、整理、分析，提高對(duì)數(shù)據(jù)的加工能力，能夠更好地實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的價(jià)值增值。

四、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的關(guān)鍵環(huán)節(jié)把握

國(guó)有企業(yè)結(jié)合自身需求合理采取內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，有利于更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的價(jià)值增值作用。在外包過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)圍繞關(guān)鍵環(huán)節(jié)嚴(yán)把關(guān)口（如圖1所示），加強(qiáng)對(duì)外部中介機(jī)構(gòu)的管理，積極克服內(nèi)外部不利因素影響，有效應(yīng)對(duì)外包中的潛在風(fēng)險(xiǎn)和各類傾向性問(wèn)題。

嚴(yán)把中介機(jī)構(gòu)選擇關(guān)。一是采購(gòu)方式選擇。在公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)、單一來(lái)源五種采購(gòu)方式中，盡量選擇公開程度高、競(jìng)爭(zhēng)充分的采購(gòu)方式，擴(kuò)大選擇余地，擇優(yōu)選用。二是采購(gòu)組織形式。對(duì)所屬各企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)采用集中采購(gòu)形式，由企業(yè)本級(jí)統(tǒng)一組織，強(qiáng)化外部中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。三是評(píng)分細(xì)則設(shè)置。宜采用綜合評(píng)分法，綜合考慮外部中介機(jī)構(gòu)的商務(wù)報(bào)價(jià)和技術(shù)資信，將外部中介機(jī)構(gòu)的綜合實(shí)力、商業(yè)信譽(yù)、類似項(xiàng)目業(yè)績(jī)、擬派項(xiàng)目人員情況、服務(wù)計(jì)劃及質(zhì)量承諾等多方面因素作為技術(shù)資信關(guān)注要點(diǎn)，確保專業(yè)勝任能力，避免單純以最低價(jià)中標(biāo)帶來(lái)的負(fù)面影響。四是采購(gòu)標(biāo)的。選擇一定數(shù)量的外部中介機(jī)構(gòu)，建立審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)備選庫(kù)，避免因外部中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)繁忙而無(wú)法承接臨時(shí)性業(yè)務(wù)的情況。同時(shí)，便于對(duì)提供服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行定期輪換，防范長(zhǎng)期合作帶來(lái)的獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)。

嚴(yán)把外包合同簽訂關(guān)。一是簽約主體。對(duì)所屬各企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，由企業(yè)本級(jí)與中介機(jī)構(gòu)簽訂合同并支付審計(jì)費(fèi)用，切斷被審計(jì)單位與中介機(jī)構(gòu)間的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系，中介機(jī)構(gòu)為本級(jí)服務(wù)、對(duì)本級(jí)負(fù)責(zé)，降低其與被審計(jì)單位管理層間的合謀風(fēng)險(xiǎn)。二是合同條款。要結(jié)合實(shí)際細(xì)化合同條款，對(duì)服務(wù)內(nèi)容、擬派項(xiàng)目人員要求、成果形式、質(zhì)量和時(shí)限要求、報(bào)酬支付、雙方權(quán)利義務(wù)等約定，要盡可能細(xì)致周全，同時(shí)明確違約責(zé)任，確保合同有效履行。三是補(bǔ)充合同。在主合同外，可針對(duì)保密、廉潔等要求簽訂補(bǔ)充合同，強(qiáng)化外部中介機(jī)構(gòu)的自律意識(shí)，防范信息泄漏、違背獨(dú)立性原則等風(fēng)險(xiǎn)。

嚴(yán)把審計(jì)過(guò)程督導(dǎo)關(guān)。一是審計(jì)方案。審計(jì)方案應(yīng)包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)期限、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、審計(jì)時(shí)間和人員分工等方面，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)參與方案制定，確保方案細(xì)化詳盡、切實(shí)可行。二是基礎(chǔ)資料。應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，提前向外部中介機(jī)構(gòu)提供被審計(jì)單位基本情況、內(nèi)控制度、行業(yè)要求、往年審計(jì)報(bào)告等基礎(chǔ)資料，便于外部中介機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作。三是模板化管理。結(jié)合服務(wù)成果要求，制定審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告模板，便于對(duì)備選庫(kù)內(nèi)中介機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一管理。四是溝通指導(dǎo)。要強(qiáng)化審計(jì)過(guò)程中的溝通指導(dǎo)，及時(shí)跟進(jìn)審計(jì)情況，確保審計(jì)項(xiàng)目按計(jì)劃推進(jìn)，及時(shí)審核審計(jì)底稿和審計(jì)報(bào)告初稿，并提出修改意見，確保審計(jì)工作質(zhì)量符合要求。必要時(shí)可采取合作外包形式，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和外部中介機(jī)構(gòu)共同組建審計(jì)組，加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，同時(shí)實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。

嚴(yán)把服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)關(guān)。一是考核評(píng)價(jià)體系。要建立科學(xué)合理的中介機(jī)構(gòu)考核評(píng)價(jià)體系，根據(jù)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)需求響應(yīng)情況、服務(wù)承諾履行情況（包括擬派審計(jì)人員數(shù)量和資質(zhì)承諾、工作時(shí)限承諾、報(bào)價(jià)承諾等的履行情況）、服務(wù)成果質(zhì)量情況（包括審計(jì)內(nèi)容的完整性、審計(jì)程序的適當(dāng)性、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的精準(zhǔn)性、審計(jì)結(jié)論的客觀性和恰當(dāng)性、審計(jì)意見與建議的針對(duì)性和指導(dǎo)性等）、職業(yè)道德遵守情況等，針對(duì)外部中介機(jī)構(gòu)的單次審計(jì)服務(wù)或者一定時(shí)期審計(jì)服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。二是信息溝通機(jī)制。結(jié)合考核評(píng)價(jià)結(jié)果，提出服務(wù)改進(jìn)意見建議，確保服務(wù)符合質(zhì)量要求。三是準(zhǔn)入退出機(jī)制。根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，對(duì)評(píng)價(jià)優(yōu)秀的中介機(jī)構(gòu)，在后續(xù)發(fā)生邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)等采購(gòu)事項(xiàng)時(shí)，可作為優(yōu)先邀請(qǐng)對(duì)象，并在評(píng)分辦法設(shè)定時(shí)予以適當(dāng)傾斜；對(duì)評(píng)價(jià)不合格的中介機(jī)構(gòu)，取消服務(wù)資格，調(diào)整出備選庫(kù)名錄。

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