侯文川

[摘要]本文總結(jié)多年實踐摸索與思考，聚焦“職責(zé)履行評價”，以目標(biāo)明確、邏輯清晰、查證深入的新模式開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，較好地發(fā)揮了經(jīng)濟責(zé)任審計的本質(zhì)作用。

[關(guān)鍵詞] 職責(zé) 經(jīng)濟責(zé)任審計 新模式 實踐

一、模式概覽

以評價被審計負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任履行情況為目標(biāo)，按照目標(biāo)導(dǎo)向，首先，厘清被審計負(fù)責(zé)人職責(zé)分工；其次，分專業(yè)進行全面的履職情況審查；再次，對審計發(fā)現(xiàn)問題按職責(zé)分工進行責(zé)任劃分；最后，根據(jù)總體審計查證情況對被審計負(fù)責(zé)人職責(zé)履行情況形成綜合評價結(jié)果。如圖1所示。

二、實施要點

（一）審計準(zhǔn)備階段

全面掌握被審計單位內(nèi)部決策、控制的職責(zé)分工體系。

一是收集相關(guān)資料。主要包括被審計負(fù)責(zé)人任職期間，被審計單位領(lǐng)導(dǎo)班子職責(zé)分工及其變動情況的文件，“三重一大”決策制度及各種決策活動相應(yīng)議事規(guī)則方面的配套文件，資金支付（收支）授權(quán)審批管理制度，收發(fā)文件辦理流程方面的制度，機構(gòu)設(shè)置、部門職責(zé)及績效考核體系建設(shè)方面的資料等。

二是分析權(quán)責(zé)體系。對收集的資料進行梳理分析，摸清被審計單位“自上而下”整體職責(zé)分工脈絡(luò)、內(nèi)部管控模式及被審計負(fù)責(zé)人的職責(zé)權(quán)限。如通過“三重一大”決策制度及相關(guān)配套文件，可以了解被審計單位哪些事項需要集體決策、哪些事項由主管領(lǐng)導(dǎo)自行審批等；通過收發(fā)文件辦理流程規(guī)定，可以了解被審計單位對上級單位來文與發(fā)文的辦理流程、批轉(zhuǎn)模式等。這些為審計發(fā)現(xiàn)問題后進行有關(guān)責(zé)任的追蹤與準(zhǔn)確界定奠定了必要基礎(chǔ)。

三是進行審前培訓(xùn)。將上述信息及時傳遞給審計組每個審計人員，幫助審計人員對被審計單位的整體運營管控模式形成整體認(rèn)識，樹立大局觀念，使其能夠站在全局角度，更好地理解所審計領(lǐng)域的查證重點及方向，預(yù)防具體業(yè)務(wù)審計過程中偏離經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)要求、停留于具體業(yè)務(wù)操作層面、審計深度不夠。

（二）審計實施階段

在全面覆蓋基礎(chǔ)上按照領(lǐng)導(dǎo)班子分工進行分層查證。

“全面覆蓋”是指對被審計單位所有業(yè)務(wù)的全覆蓋。一般情況下，被審計單位領(lǐng)導(dǎo)班子分工文件中，對主要負(fù)責(zé)人職責(zé)界定的慣用表述為：負(fù)責(zé)某公司全面工作，（直接）管理某部門、某業(yè)務(wù)等。被審計單位內(nèi)部的每個部門、每項業(yè)務(wù)都是企業(yè)組織架構(gòu)、運營流程中不可或缺的一部分，與其他部門或業(yè)務(wù)相互聯(lián)系、相互作用。審查A部門發(fā)現(xiàn)的問題，經(jīng)過追根溯源，可能是由B部門管控不當(dāng)引發(fā)。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計首先應(yīng)全面覆蓋，這是保證審計結(jié)論客觀公正的基礎(chǔ)。

“分層查證”是指對主要負(fù)責(zé)人直接分管工作的審計評價方式（審計著力點）與對副職領(lǐng)導(dǎo)分管業(yè)務(wù)的審計評價方式應(yīng)該區(qū)別進行。對主要負(fù)責(zé)人直接分管工作的審計評價方式，可直接通過相關(guān)工作的查證情況，結(jié)合有關(guān)授權(quán)審批規(guī)定與實際執(zhí)行情況，按照經(jīng)濟責(zé)任審計制度規(guī)定直接劃分責(zé)任、進行評價；而對副職領(lǐng)導(dǎo)分管業(yè)務(wù)的審計評價，還要著重關(guān)注主要負(fù)責(zé)人有無對副職領(lǐng)導(dǎo)干部分管工作的完成情況，通過內(nèi)部決策程序、例會制度、管理流程等進行必要跟蹤，有關(guān)業(yè)務(wù)的資金支付授權(quán)審批是否適當(dāng)并切實執(zhí)行，主要負(fù)責(zé)人對于審計發(fā)現(xiàn)的副職領(lǐng)導(dǎo)分管業(yè)務(wù)中的問題按照內(nèi)部決策、控制流程規(guī)定是否應(yīng)該知情，若不知情，是屬于副職領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)報未報還是主要負(fù)責(zé)人失職、瀆職等造成。只有查看決策會議、日常例會記錄、相關(guān)資金支付審批單證或一些收發(fā)文件流轉(zhuǎn)審批痕跡等，將上述需要著重關(guān)注的事項了解清楚，才能更加準(zhǔn)確地界定責(zé)任，提高審計評價的品質(zhì)，獲得被審計負(fù)責(zé)人的認(rèn)可。

（三）審計收尾階段

落實審計發(fā)現(xiàn)問題的直接責(zé)任人，明確整改主體責(zé)任。以往審計整改困難，原因之一就是審計深度不夠、責(zé)任未能落實。經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)制度，為企業(yè)主要負(fù)責(zé)人（被審計負(fù)責(zé)人）關(guān)于審計發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任三種責(zé)任的界定提供了依據(jù)；在國資委2008年印發(fā)《中央企業(yè)資產(chǎn)損失責(zé)任追究暫行辦法》的基礎(chǔ)上，國務(wù)院辦公廳制定《關(guān)于建立國有企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究制度的意見》，為被審計單位其他領(lǐng)導(dǎo)、干部、員工關(guān)于審計發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)承擔(dān)的三種責(zé)任界定提供了依據(jù)。因此，在審計后期，審計組應(yīng)組織召開專門會議，研究審計發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任界定的初步意見。一方面應(yīng)明確被審計負(fù)責(zé)人關(guān)于審計發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任或不需負(fù)的責(zé)任（如歷史遺留問題、客觀原因造成的問題等）；另一方面對于被審計負(fù)責(zé)人未承擔(dān)直接責(zé)任的問題，應(yīng)研究確立直接責(zé)任人員，并將責(zé)任界定初步意見寫入審計工作底稿，與被審計單位及被審計負(fù)責(zé)人進行溝通反饋、達(dá)成共識。通過直接責(zé)任的界定落實，一是增進審計發(fā)現(xiàn)問題分析的深度，促進審計問題揭示更加精準(zhǔn)；二是增強被審計單位各層級管理人員對自身責(zé)任的認(rèn)識，促進履職盡責(zé)意識的培養(yǎng)與強化；三是明確整改的主體責(zé)任，提升審計意見與建議的可操作性及審計成果的運用效果。

（四）審計報告階段

區(qū)別依法治企檢查或財務(wù)收支審計報告，體現(xiàn)出經(jīng)濟責(zé)任審計的特點。一是在審計報告的基本情況概述中，要對被審計負(fù)責(zé)人的職責(zé)分工、審批權(quán)限等權(quán)責(zé)情況進行明確表述；二是在審計報告的問題揭示中，要圍繞被審計負(fù)責(zé)人的權(quán)責(zé)，對審計發(fā)現(xiàn)問題按照應(yīng)負(fù)直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任或者其他（不需負(fù)責(zé)任）進行歸類披露，使經(jīng)濟責(zé)任審計報告更契合經(jīng)濟責(zé)任審計本質(zhì)，以便報告使用者通過報告更準(zhǔn)確地感知被審計負(fù)責(zé)人任職期間的履職狀況，明確審計發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，為領(lǐng)導(dǎo)干部下一步的管理與任用提供更有價值的參考。

三、主要成效

（一）對于被審計負(fù)責(zé)人

一是增強其對企業(yè)存在問題自身所負(fù)責(zé)任的認(rèn)識。審計報告中，對被審計負(fù)責(zé)人權(quán)責(zé)的梳理與表述，可以促進被審計負(fù)責(zé)人更加全面地認(rèn)清自身對企業(yè)運營所負(fù)的職責(zé)；審計報告站在履職評價角度，對審計發(fā)現(xiàn)問題進行責(zé)任歸類，可以促進被審計負(fù)責(zé)人對審計發(fā)現(xiàn)問題與自身關(guān)系的認(rèn)識更加準(zhǔn)確，特別是對非直接管理業(yè)務(wù)存在問題所應(yīng)承擔(dān)的跟蹤管控責(zé)任的認(rèn)識更加到位。二是促進其更好地處理與副職領(lǐng)導(dǎo)之間的管控關(guān)系。企業(yè)主要負(fù)責(zé)人與副職領(lǐng)導(dǎo)溝通、協(xié)調(diào)不暢，可能導(dǎo)致副職領(lǐng)導(dǎo)分管的業(yè)務(wù)出現(xiàn)多重管理或管控缺失，從而影響企業(yè)的運行效率或出現(xiàn)損失浪費。審計過程中，對主要負(fù)責(zé)人與副職領(lǐng)導(dǎo)之間權(quán)責(zé)界面的梳理，有助于促進主要負(fù)責(zé)人更加關(guān)注如何與副職領(lǐng)導(dǎo)協(xié)同努力，避免管控不協(xié)同產(chǎn)生潛在的風(fēng)險隱患。

（二）對于被審計單位

以責(zé)任履行跟蹤審查為主線的經(jīng)濟責(zé)任審計，既是對被審計負(fù)責(zé)人管控責(zé)任履行情況的全面審計，又是對企業(yè)各部門、各崗位業(yè)務(wù)職責(zé)執(zhí)行過程的全面排查，并且通過對審計發(fā)現(xiàn)問題直接責(zé)任的落實與界定，促進被審計單位各層級管理人員對自身所負(fù)管理責(zé)任的認(rèn)識與強化，促進其更好地履職盡責(zé)。

（三）對于審計人員

新模式要求審計人員，特別是主審與審計組長，對企業(yè)管理的本質(zhì)、內(nèi)控規(guī)律的關(guān)鍵要有深刻的認(rèn)識與把握，只有這樣，才能與被審計負(fù)責(zé)人站在同一平臺上，探討企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題與解決方略。這對審計人員的素質(zhì)與能力也提出了新的更高要求，既是挑戰(zhàn)也是機遇，可以促進審計人員拓寬視野、提升站位，為有追求的審計人員更快、更好地成長發(fā)揮積極作用。

（四）對于審計部門

新的審計模式要求審計組對發(fā)現(xiàn)問題追根溯源，直切管理體制機制，拓展審計深度，更契合高層管理者的要求；跳出內(nèi)部審計自說自話的境地，更符合內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)的功能定位，更易獲得管理層的認(rèn)可，更有利于審計成果的運用與內(nèi)部審計的發(fā)展。

四、外在困境與應(yīng)對策略

隨著問題責(zé)任的落實、審計深度的加深，如果處理不好與審計對象之間的關(guān)系，一是極易造成內(nèi)部審計與審計對象的對立，影響審計部門的績效考評與審計人員的升職發(fā)展。二是如果對問題及相關(guān)責(zé)任的定性不夠精準(zhǔn)，可能會挫傷被審計負(fù)責(zé)人干事創(chuàng)業(yè)的積極性。因此，需采取以下策略。

（一）尋求共同目標(biāo)，爭取理解

將重“發(fā)現(xiàn)問題”變?yōu)橹亍敖鉀Q問題”。改進項目組織管理程序，將更多時間與精力用在審計過程的后期管理中，站在企業(yè)整體管控角度、站在審計對象角度，對審計發(fā)現(xiàn)問題進行系統(tǒng)分析，找準(zhǔn)根源，提出高質(zhì)量的審計意見與建議，幫助企業(yè)整體、審計對象更好地促進經(jīng)營管理質(zhì)量提升，讓企業(yè)與審計對象通過審計取得切實成效，分享審計“紅利”。

（二）展現(xiàn)過硬質(zhì)量，贏得尊重

審計過程不僅要發(fā)現(xiàn)問題，也要總結(jié)成績。審計結(jié)果應(yīng)客觀公正，真實反映被審計負(fù)責(zé)人任職期間的主要工作情況。審計報告要注意方式方法，根據(jù)使用對象的不同，進行多種結(jié)構(gòu)的合理優(yōu)化。但基礎(chǔ)報告應(yīng)全面系統(tǒng)，既要揭示問題，也要展示業(yè)績，同時做到成績總結(jié)到位、問題定性準(zhǔn)確，符合習(xí)總書記提出的“三個區(qū)分開來”要求，使審計對象口服、心服，避免損害內(nèi)部審計形象。

（三）適度抓大放小，消減對立

經(jīng)濟責(zé)任審計的全面性決定了審計發(fā)現(xiàn)問題的多樣性，但不是每個問題都適合反映在經(jīng)濟責(zé)任審計報告中。因此，對經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)采取適當(dāng)?shù)姆绞竭M行分類妥善處理，對與被審計負(fù)責(zé)人關(guān)系緊密、性質(zhì)嚴(yán)重或系統(tǒng)性的風(fēng)險問題，應(yīng)在審計報告中重點反映；對非系統(tǒng)性、基礎(chǔ)性、操作層面的問題，審計過程中應(yīng)及時反饋給審計對象，并督促其盡快整改，對已整改問題可以不再上報。此外，應(yīng)注意與審計對象保持有禮有節(jié)的關(guān)系，避免沖突。

（四）進行良好溝通，消除誤解

在解決問題、促進管理的前提下，只要出于“公心”，沒有達(dá)不成的共識。如果存在分歧，極有可能是溝通問題。因此，審計人員應(yīng)著力提升溝通能力，通過良好的溝通，促進審計目標(biāo)圓滿完成。

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