陳水芳

摘要：文章梳理了關(guān)于合同管理內(nèi)部控制相關(guān)文獻(xiàn)，并從三個(gè)方面對(duì)合同管理內(nèi)部控制文獻(xiàn)進(jìn)行了述評(píng)，最后在文獻(xiàn)綜述的基礎(chǔ)上，提出了對(duì)我國合同管理內(nèi)部控制研究的啟示。

關(guān)鍵詞：合同;內(nèi)部;文獻(xiàn)

對(duì)于內(nèi)部控制的研究根底深厚，然而合同管理內(nèi)部控制的思考是在五部委公布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號(hào)—合同管理》后逐步引起關(guān)注，在這基礎(chǔ)上通過對(duì)合同管理內(nèi)部控制相關(guān)文獻(xiàn)的研究，將來為我國以后合同管理內(nèi)部控制探索提供思路。本文將從以下三個(gè)不同的方面對(duì)合同管理內(nèi)部控制的研究進(jìn)行簡(jiǎn)單地回顧。

一、關(guān)于內(nèi)部控制的研究

首先，美國學(xué)者梅約（Maijor，2000）[1]將內(nèi)部控制理論分為三大方面：其一為微觀層面審計(jì)學(xué)角度的內(nèi)部控制分析，主要關(guān)注業(yè)務(wù)循環(huán)與規(guī)范交易問題;其二為中觀層次組織行為學(xué)角度內(nèi)部控制分析，主要探索組織各部門權(quán)責(zé)配置及內(nèi)部控制難題;其三為宏觀層面經(jīng)濟(jì)學(xué)角度的內(nèi)部控制分析，聚焦研究市場(chǎng)及宏觀督導(dǎo)對(duì)公司控制的影響。而Ribstein（2002）[2]從員工行為的角度研究發(fā)現(xiàn)嚴(yán)密的內(nèi)部控制會(huì)使員工有被束縛壓迫的感覺，克制職工的工作熱情和創(chuàng)新精神。從而 Altamuro等（2006）[3]指出內(nèi)部控制提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。Bargeron 等（2010）[4]探討內(nèi)部控制細(xì)則的實(shí)施有利于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

再者，我國學(xué)者陳鈴（2001）[5]研究了內(nèi)部控制，尤其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，運(yùn)用于完善我國企業(yè)的內(nèi)部控制狀況，保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，完備公司管理和信息披露制度，保障投資者的合法權(quán)益并確保資金市場(chǎng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)有著十分重大的意義。一些學(xué)者認(rèn)為一個(gè)社會(huì)對(duì)公司治理、一個(gè)公司對(duì)自身治理的關(guān)注和重視程度，直接表現(xiàn)在其對(duì)公司內(nèi)部控制制度的關(guān)注和重視上。楊雄勝等（2007）[6]從法律法規(guī)的制定、公司自身、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和投資者四個(gè)角度考察了中國社會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注程度，調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司治理在我們國家仍缺少該有的認(rèn)同。此外我國學(xué)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制框架建設(shè)進(jìn)行探究。樊行健等（2014）[7]對(duì)內(nèi)部控制演進(jìn)進(jìn)程的縱向剖析發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的共性，以及經(jīng)過對(duì)美、英等國內(nèi)部控制的橫向?qū)Ρ韧伙@企業(yè)內(nèi)部控制的個(gè)性，同時(shí)使用馬克思主義理論，從個(gè)體到概括、從概括再到個(gè)體的思維方式，進(jìn)而總結(jié)演繹出企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)性質(zhì)和概念范圍。

最后，學(xué)者宋建波（2018）[8]從基本國情、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、內(nèi)控制度執(zhí)行力和世界經(jīng)濟(jì)新格局四方面，證明中國特色內(nèi)部控制規(guī)范框架結(jié)構(gòu)改革的緊要。從而提出以企業(yè)需要為價(jià)值導(dǎo)向，堅(jiān)持符合中國特色的基本原則，以重構(gòu)與整合相結(jié)合的方法構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范新框架的基本思路。此外，王海林等（2018）[9]利用制造業(yè)上市公司數(shù)據(jù)，對(duì)我國企業(yè)國際化內(nèi)部控制質(zhì)量問題進(jìn)行探討，發(fā)現(xiàn)伴隨國際化程度提高，企業(yè)原有內(nèi)部控制體系不能完全適應(yīng)和滿足國際化需求，一段時(shí)間后內(nèi)部控制質(zhì)量會(huì)呈現(xiàn)下降，披露存在內(nèi)部控制重大或者重要缺陷的可能性加大;內(nèi)部環(huán)境和控制活動(dòng)是企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的高發(fā)地，人力資源、組織機(jī)構(gòu)、銷售、采購和合同管理等是企業(yè)內(nèi)部控制缺陷最集中的領(lǐng)域。

二、關(guān)于合同管理的研究

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)交易，基本是使用合同方式進(jìn)行的。一個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成敗與合同管理具有密切關(guān)系。合同管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)基本的業(yè)務(wù)工作。公司合同管理是指企業(yè)對(duì)以自身為當(dāng)事人的合同遵章進(jìn)行簽訂、實(shí)行、變更、變動(dòng)、變換、終止以及審閱、監(jiān)督、控制等一系列行為的總稱。其中簽訂、履行、變更、解除、轉(zhuǎn)讓、終止是合同管理基本的內(nèi)容;審閱、監(jiān)督、管制是合同管理的手段。張永慧（1999）[10]研究發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)應(yīng)建立合同檔案的管理制度，加強(qiáng)檔案工作的條例，促進(jìn)和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)，同時(shí)檔案工作者應(yīng)給予重視。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了維護(hù)企業(yè)合法利益，適應(yīng)法制經(jīng)濟(jì)的要求，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。學(xué)者呂世東（2000）[11]研究發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)合同管理在石化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中占據(jù)了越來越重要的位置，但是，因?yàn)槭軅鹘y(tǒng)體制的束縛和法制觀念淡薄的影響，石油化工的合同管理還是存在著許多問題，較大影響了企業(yè)的切身利益和管理水平的提升。所以，該類企業(yè)應(yīng)通過完善合同管理體系和深化合同過程管理，不斷規(guī)范經(jīng)濟(jì)合同管理工作。在2001年，呂景勝（2001）[12]通過歸納諸多案例的教訓(xùn)、爭(zhēng)議、糾紛的產(chǎn)生，不僅是經(jīng)營(yíng)人員疏于法律常識(shí)，更重要的是管理混亂所致，所以強(qiáng)化合同管理是削減糾紛和訴爭(zhēng)。同時(shí)能減少履約風(fēng)險(xiǎn)，提高合同效益的有效措施。隨著企業(yè)體制和機(jī)制的變化，對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往越來越多，合同的簽約份數(shù)、簽約金額逐年上升。司馬偉等（2001）[13]認(rèn)為企業(yè)的生產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，從現(xiàn)金的籌措、加工材料的采購到產(chǎn)成品的生產(chǎn)加工和產(chǎn)成品的出售，皆離不開合同。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中，企業(yè)合同管理要組建“突出預(yù)防為主，注重規(guī)范運(yùn)行”管理意識(shí)，構(gòu)建“統(tǒng)一管理、歸口審查、分級(jí)審批、各負(fù)其責(zé)”的管理規(guī)范。

三、關(guān)于合同管理內(nèi)部控制的研究

合同對(duì)于企業(yè)交易業(yè)務(wù)有先導(dǎo)作用，讓合同管理晉升為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公司部門內(nèi)部管理的一項(xiàng)主要管理對(duì)象。因此合同管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中最重要的一部分，是企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理過程的中心，它的內(nèi)部控制的有效性直接關(guān)系著一個(gè)企業(yè)的穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展，關(guān)聯(lián)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)安全。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自由前提下，企業(yè)須要內(nèi)部控制。所以全面建立和實(shí)行合同管理內(nèi)部控制制度，深化各部門內(nèi)部有關(guān)合同管理的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，部門、職位的合理配置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，使不相容職務(wù)相互分離、相互制約和相互監(jiān)督，從開始和規(guī)范上堵住漏洞、消除隱患、防范風(fēng)險(xiǎn)（陳霞等，2006）[14]。隨著我國法治化進(jìn)程的不斷深入，關(guān)于合同重要性的意識(shí)也在不斷提升。許多單位尤其是規(guī)模較大的單位都設(shè)立了專門的合同管理機(jī)構(gòu)或配備了專職或兼職的合同管理人員。法律規(guī)范對(duì)于企業(yè)合同管理內(nèi)部控制實(shí)行了相應(yīng)的規(guī)定（陶志明，2008）[15]。朱錦余（2009）[16]通過案例分析，探討成立與實(shí)行合同管理內(nèi)部控制的重要目標(biāo)是優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、降低風(fēng)險(xiǎn)、提高效率。在合同管理業(yè)務(wù)流程和合同管理的風(fēng)險(xiǎn)研究之上，進(jìn)而將合同管理普遍流程分為合同準(zhǔn)備、簽署、履行和履行后管理四個(gè)階段，從合同管理進(jìn)程視角和引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的基本因素視角探討了合同管理，進(jìn)一步指出相應(yīng)合同管理控制措施，提出了完善合同管理內(nèi)部控制理論依據(jù)。當(dāng)前大部分企業(yè)正處于內(nèi)部管理需求與外部監(jiān)管要求尋求平衡的雙軌制運(yùn)行階段，合同管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立成為企業(yè)有效地控制合同風(fēng)險(xiǎn)的手段。合同管理應(yīng)用指引為企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)管理水平提供指導(dǎo)，在實(shí)施檢驗(yàn)中，企業(yè)面臨合同管理內(nèi)部控制制度的變遷，同時(shí)以《合同法》等為法律背景，以過程控制為導(dǎo)向建立企業(yè)合同管理內(nèi)部控制系統(tǒng)，有效的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理（馬穎，2011）[17]。

四、啟示與展望

通過以上對(duì)合同管理內(nèi)部控制文獻(xiàn)的簡(jiǎn)單分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的探索成就大多是公司治理和對(duì)內(nèi)部控制缺陷改進(jìn)的影響以及內(nèi)部控制信息披露的作用因素，以及未來企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果等方面。我們可以看出合同管理內(nèi)部控制分析主要是基于理論聯(lián)系實(shí)踐的基礎(chǔ)上的。在今后的研究中，對(duì)于合同管理內(nèi)部控制探索分析將具有理論價(jià)值和實(shí)踐價(jià)值的研究領(lǐng)域。

總而言之，在智能化時(shí)代，企業(yè)合同管理內(nèi)部控制工作已經(jīng)提升到比較重要的位置，已經(jīng)不再是簡(jiǎn)單的邀約、承諾和簽約，必須要深化全面和科學(xué)的管理。與此同時(shí)，還要強(qiáng)化合同管理內(nèi)部控制的智能化，促使合同管理更加具有經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而提高公司的運(yùn)營(yíng)管理效率，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

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