摘要：俄羅斯帝國(guó)建立后，一直奉行積極的對(duì)外政策。整個(gè)18世紀(jì)，俄國(guó)在直接稅和間接稅領(lǐng)域做出了重要的改革，稅收開始大幅攀升。在沒有其他收入的條件下，稅收進(jìn)項(xiàng)成為推行國(guó)家政策最主要的經(jīng)濟(jì)保障。在農(nóng)奴制的俄國(guó)，稅收制度具有明顯的階級(jí)性和剝削性。因俄國(guó)稅收政策的制定主要出于財(cái)政動(dòng)機(jī)，決定了其稅制的矛盾性和狹隘性。

關(guān)鍵詞：俄國(guó);直接稅;間接稅;財(cái)政動(dòng)機(jī)

基金項(xiàng)目：國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金后期資助項(xiàng)目“羅曼諾夫王朝稅收史”（19FSSB010）;吉林省社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“一帶一路愿景下新一輪東北振興戰(zhàn)略與俄羅斯遠(yuǎn)東開發(fā)政策對(duì)接研究”（2018B173）

中圖分類號(hào)：K511.2? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? 文章編號(hào)：1003-854X（2019）12-0093-04

彼得一世執(zhí)政后，為了趕超其他西方強(qiáng)國(guó)，開始實(shí)行全方位的改革。整個(gè)18世紀(jì)，俄國(guó)不斷發(fā)動(dòng)對(duì)外戰(zhàn)爭(zhēng)。稅收的壓迫導(dǎo)致國(guó)內(nèi)農(nóng)民暴動(dòng)此起彼伏。為實(shí)現(xiàn)既定的改革目標(biāo)和確保對(duì)外戰(zhàn)爭(zhēng)的勝利，政府需要籌措巨額資本。受國(guó)情和時(shí)局所限，稅收成為國(guó)家預(yù)算收入最重要的來源。在農(nóng)奴制條件下，農(nóng)民、小市民和商人階層是當(dāng)時(shí)法定的納稅人。由于小市民人數(shù)較少而商人稅制度不完善，實(shí)際上國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)主要落在農(nóng)民階層的肩上。整個(gè)18世紀(jì)，俄國(guó)的稅收改革大體分為三個(gè)時(shí)期，即彼得一世、伊麗莎白和葉卡捷琳娜二世執(zhí)政時(shí)期。從稅種方面分類，18世紀(jì)俄國(guó)的稅改分為直接稅改革和間接稅改革。

一、直接稅改革

古羅斯時(shí)期，俄國(guó)的直接稅為貢賦，到了17世紀(jì)，直接稅合并為射擊軍稅和軍人薪俸稅。18世紀(jì)初，俄國(guó)政府開始意識(shí)到，按戶征稅的原則存在很大的弊端：第一，農(nóng)戶數(shù)量相同的公社承擔(dān)的納稅義務(wù)是一樣的，有的公社人口眾多，有的公社情況正好相反，這些公社支付相同的稅額會(huì)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不平衡;第二，確定農(nóng)戶的標(biāo)準(zhǔn)不一，因?yàn)楫?dāng)時(shí)農(nóng)村有獨(dú)院的農(nóng)戶，也有一個(gè)圍墻內(nèi)住著幾戶的現(xiàn)象。此外，北方戰(zhàn)爭(zhēng)即將結(jié)束，政府再?zèng)]有理由繼續(xù)征收名目繁多的附加稅。戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期建立的大規(guī)模常備軍仍要保留，以備將來戰(zhàn)時(shí)之需，軍費(fèi)支出仍占國(guó)家預(yù)算的最大部分。為建立穩(wěn)定、有效的稅收制度，俄國(guó)政府在稅收領(lǐng)域進(jìn)行了改革，改革的基礎(chǔ)是用人頭稅取代按戶征稅的原則。

北方戰(zhàn)爭(zhēng)快要結(jié)束時(shí)，彼得一世開始籌劃直接稅改革。1718年11月，政府出臺(tái)人頭稅法令，拉開了稅收制度改革的帷幕。根據(jù)法令規(guī)定，所有地主要在規(guī)定的期限向政府提交男性農(nóng)奴的花名冊(cè)，然后由政府核查確定稅丁的人數(shù)。法令第二條指出，實(shí)行人頭稅之后，取消農(nóng)民所有的直接稅。1719年1月，俄國(guó)再次頒布法令，規(guī)定丁籍調(diào)查制度，上至年邁的老人，下至剛出生的嬰兒，只要是男性都要登記在花名冊(cè)上。法令要求地主農(nóng)民、國(guó)家農(nóng)民和教會(huì)農(nóng)民都要繳納人頭稅。① 鑒于以往丁籍調(diào)查的失敗教訓(xùn)，政府法令規(guī)定，一旦出現(xiàn)逃避登記現(xiàn)象，公社的領(lǐng)導(dǎo)和地主管家將會(huì)受到嚴(yán)酷的懲罰，最高可處以死刑。如果發(fā)現(xiàn)地主有隱瞞行為，政府不會(huì)對(duì)其做出體罰處理，而是要求其支付雙倍的稅款。② 到1722年初，丁籍調(diào)查工作基本完成。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，俄國(guó)共有男性稅丁490萬人。③ 此后，丁籍調(diào)查成為每次統(tǒng)計(jì)納稅居民的統(tǒng)稱。

人頭稅最主要的用途是供養(yǎng)軍隊(duì)，當(dāng)時(shí)每年這筆支出大約為400萬盧布。根據(jù)1722年丁籍調(diào)查，人頭稅的標(biāo)準(zhǔn)定為每年每人80戈比，1724年為74戈比。④除人頭稅之外，地主農(nóng)民還要向自己的主人繳納代役租。與地主農(nóng)民不同，國(guó)家農(nóng)民是在國(guó)家的統(tǒng)一管理下，他們不支付代役租。但很快政府以平衡稅收為由，規(guī)定國(guó)家農(nóng)民也要繳納人頭稅代役租，數(shù)額為40戈比。這樣，農(nóng)民階層的納稅額度每年達(dá)到1盧布10戈比。為了體現(xiàn)稅收公平，1722年4月政府規(guī)定，城市工商區(qū)居民的人頭稅為每年每人1盧布20戈比。在接下來的幾十年內(nèi)，工商區(qū)居民的人頭稅一直保持不變。⑤ 丁籍調(diào)查花名冊(cè)和其他與之相關(guān)的文件成為農(nóng)奴歸屬地主的證明文件。實(shí)行按人頭征稅的原則也大大地限制了國(guó)家農(nóng)民的流動(dòng)自由。村社極力控制每一個(gè)納稅居民。因?yàn)橐坏┯腥颂幼?，其他人就要為其承?dān)納稅義務(wù)。一言以蔽之，實(shí)行人頭稅進(jìn)一步鞏固了俄國(guó)的農(nóng)奴制。稅收制度改革之后，納稅階層與免稅階層劃分得一清二楚。屬于免稅特權(quán)階層的自然是貴族和神職人員。⑥ 根據(jù)1727年丁籍調(diào)查的結(jié)果，俄國(guó)共有稅丁近564萬人，其中農(nóng)民階層占總納稅人的96.8%。⑦

稅收改革之后，盡管廢除了以往的直接稅和各種附加稅，國(guó)家的稅收進(jìn)項(xiàng)還是大幅攀升。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1724年人頭稅的收入總額為460萬盧布，而取消的稅收總額度為180萬盧布，即稅收增加了280萬盧布。實(shí)行人頭稅后，國(guó)家稅收增長(zhǎng)超過了40%。⑧ 衡量稅收增長(zhǎng)不能僅依據(jù)國(guó)庫(kù)收入總額，還要根據(jù)居民平均的稅收負(fù)擔(dān)。即便考慮到所有因素，直接稅改革之后，俄國(guó)稅收也增長(zhǎng)了28.6%。⑨

在1861年廢除農(nóng)奴制之前的近一個(gè)半世紀(jì)內(nèi)，人頭稅都是俄國(guó)直接稅制度的基礎(chǔ)。在彼得一世執(zhí)政時(shí)期，稅收制度的發(fā)展可以劃分為兩個(gè)階段：第一階段為1689—1718年，為籌集巨額資金，政府開始征收名目繁多的附加稅，導(dǎo)致稅收制度異常混亂;第二階段為1719—1725年，彼得一世政府進(jìn)行了明智的稅收制度改革，取消很多附加稅，廢除過時(shí)的征稅原則，建立了符合君主專制國(guó)家的人頭稅制度。彼得一世去世后，接下來幾任沙皇都是通過改革間接稅制度來增加國(guó)庫(kù)收入。

18世紀(jì)下半期，俄國(guó)兩次對(duì)土耳其發(fā)動(dòng)了戰(zhàn)爭(zhēng)，導(dǎo)致國(guó)家預(yù)算異常緊張。為解決財(cái)政問題，政府將注意力放在增加人頭稅上。在葉卡捷琳娜二世執(zhí)政期間，俄國(guó)于1764、1782和1795年完成三次丁籍調(diào)查，稅丁人數(shù)分別為736.4萬人⑩、1283.8萬人和1781.6萬人。{11} 1761年，伊麗莎白女皇將國(guó)家農(nóng)民人頭稅的代役租從40戈比提高到1盧布，其人頭稅總額達(dá)到1盧布70戈比。{12} 1764年，修道院和教會(huì)的農(nóng)民被列入國(guó)家農(nóng)民之列，他們要支付70戈比的人頭稅和1盧布的代役租。不久代役租再次被提高到1盧布50戈比。{13} 1768年，國(guó)家農(nóng)民的代役租被提高到2盧布，人頭稅總額達(dá)到2盧布70戈比。1783年，人頭稅總額達(dá)到3盧布70戈比。{14} 1794年，政府將人頭稅總額提高到4盧布。1798年，人頭稅總額被提高到4盧布26戈比。{15} 從1760到1798年，國(guó)家農(nóng)民的人頭稅從1盧布20戈比提高到4盧布26戈比。地主農(nóng)民的固定人頭稅從70戈比提高到1盧布26戈比。如果只計(jì)算向國(guó)家繳納的人頭稅，國(guó)家農(nóng)民承受的負(fù)擔(dān)更重。{16}

葉卡捷琳娜二世通過不斷增加人頭稅標(biāo)準(zhǔn)來增加預(yù)算收入，這種簡(jiǎn)單粗暴的方式與女皇的開明政策極不協(xié)調(diào)。女皇也實(shí)行了一系列改革，正是在她執(zhí)政時(shí)期，俄國(guó)開啟了依據(jù)資本征稅的歷史，雖然制度不夠完善，但畢竟屬于首創(chuàng)。稅改之前，俄國(guó)工商區(qū)居民包括商人和小市民，與農(nóng)民階層一樣，他們要繳納人頭稅。女皇將商人從工商區(qū)公社中劃分出來，組成一個(gè)特殊的納稅群體。根據(jù)1775年3月的公告，資本超過500盧布的商人不再繳納人頭稅，而要支付一種新的直接稅。政府根據(jù)申報(bào)資本的額度將商人劃分為三個(gè)等級(jí)，并將其列入相應(yīng)的商人基爾特。商人根據(jù)入會(huì)等級(jí)，支付申報(bào)資本1%的直接稅。資本低于500盧布的工商區(qū)居民統(tǒng)統(tǒng)被列入小市民階層。{17} 1785年，女皇頒布《欽賜特權(quán)詔書》，將二、三等商人的入會(huì)申報(bào)資本分別提高到5000盧布和1000盧布。根據(jù)詔書規(guī)定，資本超過5萬盧布的富商和工業(yè)主、資本超過10萬盧布的銀行家被列入“高貴市民”階層。{18} 這些人要繳納資本1%的稅額。1794年，商人入會(huì)的門檻再次提高，一等商人申報(bào)資本達(dá)到1.6萬盧布，二等和三等商人分別為8000和2000盧布。{19} 農(nóng)民階層加入商人基爾特，同時(shí)要支付人頭稅和1%的資本比例稅。{20}從嚴(yán)格意義上講，這項(xiàng)稅收還不能被視為資本稅。因?yàn)椋倘说闹苯佣愂且约彝閱挝粊碚魇盏?，并不是以人頭為單位。換言之，商人繳稅之后，其家庭男性成員不再額外支付人頭稅。

二、間接稅改革

人頭稅實(shí)行之后，俄國(guó)政府意識(shí)到，不能一直通過提高直接稅來增加預(yù)算收入，這種粗暴的方式勢(shì)必會(huì)引發(fā)動(dòng)亂。在這種條件下，提高間接稅收入也就成為政府重中之重的任務(wù)。

從彼得一世時(shí)代起，國(guó)家開始高價(jià)壟斷食鹽的銷售。賣鹽收入去除采購(gòu)費(fèi)用即被認(rèn)為是間接稅，這些收入上繳國(guó)庫(kù)的方式五花八門，時(shí)間也極為分散。稅收官經(jīng)常私吞銷售食鹽的部分所得。因?yàn)辂}價(jià)過高，居民沒有能力按實(shí)際需求買鹽，國(guó)庫(kù)利益也蒙受巨大的損失。1705年，國(guó)家對(duì)食鹽銷售實(shí)行壟斷。國(guó)家以規(guī)定的價(jià)格從鹽業(yè)主手中購(gòu)買食鹽，然后加一倍的價(jià)格賣出。{21} 除1728—1731年外，國(guó)家對(duì)食鹽銷售的壟斷幾乎達(dá)到百年。為增加國(guó)庫(kù)收入，伊麗莎白女皇任命舒瓦洛夫改革間接稅，后者提議對(duì)公家銷售的食鹽規(guī)定統(tǒng)一的價(jià)格，這樣可限制以權(quán)謀私的行為。同時(shí)，他認(rèn)為要大幅提高食鹽的售價(jià)，以達(dá)到增加國(guó)庫(kù)收入的目的。18世紀(jì)40年代中期，食鹽銷售價(jià)格平均為每普特21戈比，舒瓦洛夫?qū)⑦@個(gè)價(jià)格提高到35戈比。{22} 1756年，因爆發(fā)七年戰(zhàn)爭(zhēng)，食鹽售價(jià)被提高到50戈比。{23} 提高食鹽售價(jià)增加了國(guó)家的預(yù)算收入，卻限制了商品貿(mào)易額的增長(zhǎng)。葉卡捷琳娜二世登基后，將食鹽的銷售價(jià)從原來的每普特50戈比降到40戈比。1781年，俄國(guó)頒布《售鹽條例》，對(duì)食鹽銷售制度做出了嚴(yán)格的規(guī)定。{24}

國(guó)庫(kù)另一個(gè)重要的收入是海關(guān)關(guān)稅。1705年2月，俄國(guó)實(shí)行所謂的“新均衡稅”。除了商品銷售者之外，購(gòu)買商品用于銷售的人員也是征稅的對(duì)象。新均衡稅征收的依據(jù)是商品價(jià)值，標(biāo)準(zhǔn)為每盧布5戈比。{25} 這項(xiàng)稅收引起商人們極大的不滿，政府于1714年廢除此項(xiàng)稅收。1753年俄國(guó)頒布法令，取締國(guó)內(nèi)關(guān)卡，廢除小額稅和境內(nèi)關(guān)稅。1757年，進(jìn)出口商品的稅率總體被提高13%。對(duì)沖擊俄國(guó)工業(yè)的進(jìn)口商品，設(shè)置高關(guān)稅壁壘。{26} 在關(guān)稅領(lǐng)域內(nèi)，俄國(guó)實(shí)行包稅制。眾所周知，將關(guān)稅的征收權(quán)交給包稅人是極為不妥的做法。后者通常降低稅率標(biāo)準(zhǔn)，通過擴(kuò)大商品進(jìn)口來達(dá)到盈利的目的，導(dǎo)致大量的外國(guó)商品涌入俄國(guó)。葉卡捷琳娜二世即位后，取消包稅制。

葉卡捷琳娜二世，積極推行溫和的自由主義經(jīng)濟(jì)政策，取消包稅制和國(guó)家壟斷政策，然而這根本無法滿足國(guó)家的財(cái)政需求。因此政府只在個(gè)別稅收政策中推行自由主義的原則，很多稅收政策仍保持以往的方針。政府非常清楚，自由主義經(jīng)濟(jì)思想無法與堅(jiān)不可摧的農(nóng)奴制相協(xié)調(diào)，在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)政策領(lǐng)域，自由主義經(jīng)濟(jì)政策更是與國(guó)家推行的方針相矛盾。

18世紀(jì)下半期，政府多次審查海關(guān)稅率。認(rèn)為以往的稅率中很多商品的進(jìn)口關(guān)稅過高，走私現(xiàn)象十分猖獗。1766年，俄國(guó)實(shí)行差別關(guān)稅制。政府將所有商品劃分為19種，開始按商品種類征收關(guān)稅。本國(guó)不生產(chǎn)的商品關(guān)稅為6%。大多數(shù)外國(guó)商品的進(jìn)口關(guān)稅為20%—30%。出于對(duì)冶金業(yè)的保護(hù)，俄國(guó)對(duì)進(jìn)口生鐵及其制品征收200%的關(guān)稅。{27} 1782年，俄國(guó)再次降低海關(guān)稅率，很多外國(guó)商品的進(jìn)口關(guān)稅都僅為10%。{28} 葉卡捷琳娜二世執(zhí)政時(shí)期，不斷擴(kuò)大俄國(guó)的對(duì)外貿(mào)易關(guān)系，促進(jìn)了商品貿(mào)易額的增長(zhǎng)，關(guān)稅的收入大幅攀升。18世紀(jì)60年代，俄國(guó)關(guān)稅收入每年為200—300萬盧布。到90年代初，關(guān)稅收入每年達(dá)到700萬盧布。{29}

酒稅一直是俄國(guó)預(yù)算收入的重要來源。賣酒價(jià)格取決于糧食的價(jià)格，因此存在著很大的波動(dòng)。在荒歉年頭，糧食價(jià)格就會(huì)大幅上漲。不管在任何情況下，國(guó)家賣酒的價(jià)格都大大超過采購(gòu)的價(jià)格。伊麗莎白女皇執(zhí)政后，俄國(guó)推行酒壟斷政策。1751年酒稅收入為227.3萬盧布，比1749年多出100多萬盧布。{30} 在貴族地主的影響下，1754年，政府頒布命令，收回所有商人的釀酒權(quán)，國(guó)家只接受貴族地主的供酒。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1754年俄國(guó)總計(jì)產(chǎn)酒390萬維德羅，而經(jīng)政府賣出的酒僅為150萬維德羅，證明有一半以上的酒是通過非法途徑賣出的，這對(duì)國(guó)家酒壟斷造成巨大的沖擊。{31} 因此，1767年，俄國(guó)又恢復(fù)包稅制，而且采取了一系列的保障手段。

首先，所有工廠釀造的酒必須交到官營(yíng)商店，包稅人只能在這里獲得銷往市場(chǎng)的酒，這樣政府既能準(zhǔn)確地掌握賣酒的數(shù)量，還能對(duì)酒的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)控。政府與包稅人每四年簽訂一次協(xié)議，協(xié)議中規(guī)定賣酒的數(shù)量和利潤(rùn)分配的方式。協(xié)議期滿后，政府會(huì)組織新一輪招標(biāo)。獲得售酒權(quán)的包稅人，政府為其提供官營(yíng)酒坊的使用權(quán)，賦予其打擊私人販酒的權(quán)力。需要強(qiáng)調(diào)的是，售酒的價(jià)格并不是包稅人自行決定，而是由政府統(tǒng)一確定。1765年，售酒的價(jià)格為每維德羅2盧布54戈比，1769年為3盧布，1794年達(dá)到4盧布。{32} 相對(duì)完善的包稅制促進(jìn)了國(guó)庫(kù)收入的增長(zhǎng)。1768年，酒壟斷支出為150萬盧布，獲得的純利潤(rùn)為500多萬盧布。1795年，支出為660萬盧布，利潤(rùn)為1750萬盧布。1765年，居民買酒所花的每100盧布中，政府獲利80盧布。{33} 總體而言，在釀酒和售酒的業(yè)務(wù)中，獲得利益的只能是貴族地主、包稅人和政府。

三、預(yù)算收入中的稅收進(jìn)項(xiàng)

在彼得一世時(shí)期，政府就嘗試制定國(guó)家收支一覽表。為此每年都統(tǒng)計(jì)所有衙門的綜合收支和結(jié)余明細(xì)表。但是，當(dāng)時(shí)稅收管理權(quán)比較分散，給統(tǒng)計(jì)工作帶來很多麻煩，所得出的結(jié)論也不夠準(zhǔn)確。比較客觀的資料是1724年統(tǒng)計(jì)的《國(guó)家收支一覽表》。此后，政府并沒有制定出類似的稅收統(tǒng)計(jì)資料。直到80年代，政府才恢復(fù)統(tǒng)計(jì)國(guó)家收支情況。根據(jù)這些統(tǒng)計(jì)材料，我們對(duì)18世紀(jì)俄國(guó)的稅收進(jìn)項(xiàng)有了整體認(rèn)識(shí)，詳細(xì)數(shù)據(jù)參見表1。

稅收在俄國(guó)預(yù)算收入中占據(jù)主導(dǎo)地位。1725年，國(guó)庫(kù)總收入為854.6萬盧布，稅收占86.6%。1749、1763和1785年，稅收所占比例分別為84.2%、95.9%和84%。{34} 除稅收之外，國(guó)家其他進(jìn)項(xiàng)主要來自鑄幣、郵政業(yè)務(wù)和出售公家資產(chǎn)等方面的收入。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，人頭稅在所有的稅收中占一半以上。在整個(gè)18世紀(jì)，這種比例呈下滑的趨勢(shì)，從1724年的63.2%降到1796年的53.6%。間接稅所占的比例明顯上升，從1724年的37.7%到1796年的46.4%。整個(gè)18世紀(jì)，國(guó)家稅收進(jìn)項(xiàng)絕對(duì)增長(zhǎng)的趨勢(shì)十分明顯。其原因不僅包括本國(guó)納稅居民的自然增長(zhǎng)，還包括俄國(guó)兼并廣闊土地后納稅居民數(shù)量的增加，當(dāng)然提高稅收標(biāo)準(zhǔn)也是不可或缺的原因。國(guó)庫(kù)稅收增長(zhǎng)的同時(shí)，居民的納稅負(fù)擔(dān)也不斷增加。要想客觀反映納稅負(fù)擔(dān)的增長(zhǎng)，必須對(duì)單個(gè)居民的納稅額度進(jìn)行對(duì)比分析。根據(jù)С·М·特洛伊茨基的統(tǒng)計(jì)，1724年，單個(gè)居民繳納稅收總計(jì)為1盧布49戈比。1769年，達(dá)到2盧布70戈比，與1724年相比增長(zhǎng)了81%。{35}

18世紀(jì)時(shí)，俄國(guó)稅收政策中更多考慮的是國(guó)庫(kù)利益，在實(shí)現(xiàn)積極對(duì)外政策的進(jìn)程中，稅收的作用居功至偉。但是，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，國(guó)家的稅收政策起著微不足道的作用。在農(nóng)奴制與貴族特權(quán)制并存的條件下，國(guó)家根本無法制定出合理的稅收政策。一方面，經(jīng)濟(jì)地位低下的農(nóng)民和小市民承受著稅收的壓迫;另一方面，擁有稅收豁免權(quán)的貴族階層卻過著奢靡的生活。不平衡的稅收制度根本無法保障國(guó)家的財(cái)政需求。尤其是對(duì)于實(shí)行積極對(duì)外政策的俄國(guó)而言，財(cái)政支出已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過國(guó)庫(kù)的進(jìn)項(xiàng)。

四、俄國(guó)稅收制度的總體特征

俄國(guó)社會(huì)的歷史復(fù)雜而多變，對(duì)外和對(duì)內(nèi)戰(zhàn)爭(zhēng)長(zhǎng)期不斷，國(guó)家對(duì)財(cái)政的需求居高不下。在保留農(nóng)奴制的條件下，國(guó)家和民眾利益的沖突無法調(diào)和。受這些因素的影響，政府制定稅收政策時(shí)往往出于財(cái)政動(dòng)機(jī)，注定了俄國(guó)稅收制度具有很多不完善的特征。

階級(jí)性、剝削性和狹隘性是俄國(guó)稅收制度發(fā)展進(jìn)程中的主要特征，充分說明階級(jí)社會(huì)里下層民眾地位的卑微。在城市不動(dòng)產(chǎn)稅征收之前，國(guó)家納稅人最主要的是農(nóng)民階層。1727年，俄國(guó)農(nóng)民納稅人近540萬人，占納稅人比例的95.6%，工商區(qū)居民占3.2%，平民知識(shí)分子和仆役占1.2%。1738年，農(nóng)民納稅人占93.5%，工商區(qū)居民占3.3%，平民知識(shí)分子和仆役占3.2%。{36} 農(nóng)民階層的納稅負(fù)擔(dān)異常沉重。整個(gè)18世紀(jì)，俄國(guó)大多數(shù)時(shí)段的財(cái)政問題都十分尖銳，稅收政策的財(cái)政動(dòng)機(jī)也就十分明顯。國(guó)家政治體制和經(jīng)濟(jì)體制的落后，導(dǎo)致農(nóng)民階層的支付能力嚴(yán)重不足，這是稅收制度具有剝削性特征的直接證明。一味追求國(guó)庫(kù)收入導(dǎo)致稅收制度的狹隘性。長(zhǎng)期對(duì)外戰(zhàn)爭(zhēng)侵吞了國(guó)家的預(yù)算收入，為解決尖銳的財(cái)政問題，俄國(guó)政府只能提高稅收標(biāo)準(zhǔn)和開辟新稅源。腐朽落后的農(nóng)奴制嚴(yán)重束縛了俄國(guó)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期處于落后的狀態(tài)，這是俄國(guó)稅收制度不完善的根本原因。

俄國(guó)稅收制度還具有矛盾性的特征，主要表現(xiàn)在：第一，與日俱增的國(guó)家支出與民眾支付能力日益下降的矛盾;第二，在制定國(guó)家對(duì)內(nèi)和對(duì)外政策中，政府始終把國(guó)家利益放在首位，根本不顧及民眾的利益，導(dǎo)致國(guó)家與民眾利益的矛盾日益激化;第三，稅收標(biāo)準(zhǔn)制定與稅收分配原則的脫節(jié)。國(guó)家按丁籍調(diào)查花名冊(cè)的男性居民人數(shù)，為每個(gè)鄉(xiāng)和工商區(qū)規(guī)定總體的納稅額度。公社負(fù)責(zé)在自己成員間進(jìn)行分配，這似乎看起來很簡(jiǎn)單。事實(shí)上，公社不是按稅丁人數(shù)分?jǐn)傄?guī)定的稅額，而是根據(jù)每個(gè)家庭的經(jīng)濟(jì)狀況和支付能力來分配。公社中選出的收稅員負(fù)責(zé)按每戶財(cái)產(chǎn)、買賣和土地情況分?jǐn)偠愵~。這種分配稅額的方式也多次得到政府的許可。政府認(rèn)為，這種按財(cái)產(chǎn)分?jǐn)偠愂盏姆绞酵耆侠?，在一定程度上可以保證國(guó)庫(kù)的收入，而且在某種程度上也體現(xiàn)了稅收的均衡。

在歷史時(shí)局和國(guó)家對(duì)外政策的影響下，俄國(guó)在18世紀(jì)對(duì)直接稅和間接稅制度進(jìn)行了根本改革。在直接稅領(lǐng)域內(nèi)，實(shí)行按人頭征稅的原則，開啟了從資本征稅的先河。在間接稅領(lǐng)域內(nèi)，俄國(guó)對(duì)鹽稅、關(guān)稅和酒稅做出了很多調(diào)整，俄國(guó)的稅收改革實(shí)現(xiàn)了國(guó)庫(kù)增收的目的。受落后的政治和經(jīng)濟(jì)制度的制約，俄國(guó)的稅收改革不夠深入、不夠徹底，具有諸多不完善的特征。由于稅收制度存在階級(jí)性、剝削性、矛盾性和狹隘性的特征，不僅給農(nóng)民階層帶來了沉重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，延緩了稅收制度向合理化進(jìn)程發(fā)展的態(tài)勢(shì)，也制約了俄國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展。

注釋：

① Полное собрание законов Российской империи，? Соб-рание I. Т. 5. СПБ.， 1830. № 3245.

②{13}{15}{16}{20}{27} Захаров В. Н.， Петров Ю. А.， Шацило М. К. История налогов в России. IX—начало XX века. М.， РОССПЭН， 2006， С.86， С.109-110， С.110， С.112， С.102， С.101.

③⑥⑦⑨{36} Анисимов Е. В. Податная реформа Петра I. введение подушной подати в России， 1719—1728， Л.， Наука， 1982， С.79， С.224， С.105-106， С.114， С.279.

④ Богословский М. М. Областная реформа Петра Ве-ликого， Провинция 1719—1727， М.， Университетская типог-рафия， 1902， С.324， С.363.

⑤ Кизеветтер А. А. Посадская община в России XVIII столетия， М.， 1903， С.400-402.

⑧{21} Милюков П. Н. Государственное хозяйство России в первой четверти XVIII столетия и реформа Петра Великого， СПБ. 1905， С.489， С.161.

⑩ Ден В. Э. Население России по пятой ревизии， Т. 1. М.， Университетская типография， 1902， С.82.

{11}{29}{31}{33} Чечулин Н. Д. Очерки по истории русских финансов в царствование Екатерины II. СПБ.， Сенатская типография， 1906， С.140， С.217-218， С.222-223， С.154-155.

{12} Полное собрание законов Российской империи. Со-брание I. Т. 15. СПБ.， 1830. № 11120， № 10837.

{14} Полное собрание законов Российской империи. Со-брание I. Т. 21. СПБ.， 1830. № 15723， № 15321.

{17} Полное собрание законов Российской империи. Со-брание I. Т. 20. СПБ.， 1830. № 14275， 14327; № 14980.

{18}{24} Полное собрание законов Российской империи. Собрание I. Т. 22. СПБ.， 1830. № 16187.

{19} Полное собрание законов Российской империи. Со-брание I. Т. 23. СПБ.， 1830. № 17233.

{22}{30}{34}{35} Троицкий С. М. Финансовая политика ру-сского абсолютизма в XVIII веке. М.， 1966， С.166， С.169， С.157， С.160.

{23} Полное собрание законов Российской империи. Со-брание I. Т. 14. СПБ.， 1830. № 10606， С.184.

{25} Полное собрание законов Российской империи. Со-брание I. Т. 4. СПБ.， 1830. № 2123; № 2033， 2043.

{26}{28} Лодыженский К. История русского таможенного тарифа. СПБ.， 1886， С.91， С.140.

{32} Сведения о питейных сборах в России. Ч. 1. СПБ.， 1860， С.34， С.38， С.61.

作者簡(jiǎn)介：梁紅剛，長(zhǎng)春師范大學(xué)外國(guó)語(yǔ)學(xué)院講師，吉林長(zhǎng)春，130032。

（責(zé)任編輯? 張衛(wèi)東）