【摘要】現(xiàn)階段，我國各項改革在持續(xù)推進(jìn)，在這種改革的大背景下，稅制改革賦予了更重要的使命，這使得直接稅成為當(dāng)前稅制改革的側(cè)重點(diǎn)。直接稅改革主要是對個人所得稅以及財產(chǎn)稅進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，然而由于稅制改革本身的復(fù)雜性，導(dǎo)致改革過程中存在直接稅問題，這對改革的正常進(jìn)行構(gòu)成較大威脅。基于此，文章對我國稅制改革中的直接稅問題進(jìn)行了分析。

【關(guān)鍵詞】稅制改革；直接稅；個人所得稅

在我國全面推進(jìn)體制改革的背景下，在頂層領(lǐng)導(dǎo)規(guī)劃中，明確稅制改革中應(yīng)提升直接稅的比重，然而這一稅制改革在實際中推行，卻常常存在一些改革難點(diǎn)。

一、稅制改革直接稅的比重問題

稅制改革中增加直接稅的比重，其具體概念往往難以明確，并且在企業(yè)中的比重也難以確定。因此將直接稅提升的稅改政策落實到現(xiàn)實中，要想發(fā)揮其調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)及社會生活的作用，就應(yīng)按照支付能力原則，定義其產(chǎn)生效應(yīng)主要是那些具有支付能力以及更加富裕的社會成員在直接稅改革的背景下，應(yīng)對公共金庫做出更大的貢獻(xiàn)，而進(jìn)入到公共金庫的資源，則需要通過規(guī)范的預(yù)算，借助政府財政扶持與幫助的形式作為扶助弱勢群體的支出，以提升低段社會成員的福利。雖然這種方法能夠遏制當(dāng)前突出的兩極分化矛盾，但是這種功能并不是萬能的，而是形成了一種初級分配的形式。

我國的民眾中，一些低收入群體可能連個人所得稅的起征點(diǎn)都沒有達(dá)到，但是隨著人們的納稅意識不斷提升，人們也更加關(guān)心“實際稅負(fù)”這一概念。雖然在改革開放后快速發(fā)展的幾十年間，我國宏觀上的稅負(fù)水平并不高，但是在稅收收入與GDP相對穩(wěn)定的社會背景下，直接稅改革的伴生是降低了社會成員的稅收疼痛程度，而這也就使得社會成員難以容忍一些基本消費(fèi)品中存在的稅收，這是人們長期以來在低稅負(fù)下形成的一種心理接受。基本消費(fèi)品中的稅收屬于間接稅，如果將間接稅的稅負(fù)調(diào)低，將一些以直接稅方式富裕起來的群體形成較大稅負(fù)，這部分人群享受層面會出現(xiàn)一定程度的降低。

稅制改革中增加直接稅稅負(fù)，如果保持宏觀稅負(fù)不變，能夠降低整個社會的稅收痛苦程度。然而這種稅改適用于我國理論意義上的中等收入發(fā)展背景，雖說我國目前已經(jīng)進(jìn)入到中等收入階段，但是收入分配差距卻明顯拉大，低收入群體依舊占據(jù)很大一部分，這種社會收入差距的社會矛盾對國家的發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，直接稅改比重問題若處理不當(dāng)，很容易使導(dǎo)致社會發(fā)展“原地踏步”。

二、稅收調(diào)節(jié)問題

（一）個人所得稅

個稅起征點(diǎn)一直是多年未曾解決的問題，個稅起征點(diǎn)的確定需要綜合分析多個社會變量，考慮的是將變量進(jìn)行優(yōu)化，然而一直以來，在很多人所提出的個稅起征點(diǎn)上，常常與通貨膨脹指數(shù)掛鉤，也有人認(rèn)為應(yīng)根據(jù)區(qū)域劃分來實行個稅的差別化，但是這顯然是不可能性，以內(nèi)如果一個人在一年中換了幾個地方就業(yè)，那么個人所得稅的計算方式就比較模糊，并且實行區(qū)域差別化還是更多認(rèn)朝著大城市及經(jīng)濟(jì)發(fā)展中心區(qū)域靠攏，這樣使得大城市經(jīng)濟(jì)比較集中，而小城市城市發(fā)展緩慢，這就容易產(chǎn)生大范圍兩極分化的情況。

筆者認(rèn)為，個人所得稅的問題解決上，應(yīng)推進(jìn)綜合及分類，應(yīng)保證技術(shù)支撐，突破各個部門“信息孤島”的情況，對于個人所得稅的細(xì)節(jié)處理上，應(yīng)該綜合考慮實際情況。

（二）房產(chǎn)稅改革

我國的房產(chǎn)稅，改革的關(guān)鍵在于在住房保有環(huán)節(jié)上進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)，然而房產(chǎn)稅在住房保有環(huán)節(jié)上從無到有，卻影響這有關(guān)利益者的預(yù)期，在社會群體不增加整體收入的假設(shè)前提下，一些房地產(chǎn)開發(fā)商的空置房也能夠加入市場交易中，這雖然對于資源合理分配來說是好事，但是總體上卻不能改變城鎮(zhèn)化水平一路高歌猛進(jìn)的不動產(chǎn)價格上揚(yáng)的局面。

然而房產(chǎn)稅改革中存在一些爭議較大的問題，比如有人認(rèn)為自己所購置的房產(chǎn)中已經(jīng)包含繳納的土地出讓金，但是卻依舊重復(fù)征收該稅種，這樣總體稅收不是提升了嗎？事實上，土地出讓金是地租，因此應(yīng)區(qū)分租與稅。另外還有人提出房地產(chǎn)稅稅基評估的難度問題，其實該問題也是近幾年努力解決的技術(shù)性問題，在計算機(jī)技術(shù)的幫助下，通過基礎(chǔ)數(shù)據(jù)輸入計算機(jī)，將其分類到相應(yīng)的稅基評估程序中，將制造業(yè)不動產(chǎn)、商業(yè)不動產(chǎn)及住宅區(qū)分開來，給出一個評估結(jié)果。另外還有人認(rèn)為從無到有開征房產(chǎn)稅，社會上會出現(xiàn)激烈的抗稅情況，然而重慶為例，在征收房產(chǎn)稅收上設(shè)計住房存量，在方案中規(guī)定面積在180平方米為房產(chǎn)稅的起征點(diǎn)，這實際上僅僅指示征收人富人的房產(chǎn)稅，而富人本身能夠購買大平米的房產(chǎn)，也不在乎這一點(diǎn)征稅了，因此在開始進(jìn)行房產(chǎn)稅的征收上，可以通過限制條件來保證征稅的順利進(jìn)行。

（三）遺產(chǎn)稅

遺產(chǎn)稅是直接稅中的一個重要稅種，在2012年官方所給出的有關(guān)收入分配改革的文件中，使得“研究開征”這一稅種已經(jīng)納入到議程中，但是由于其并不具備納入到改革日程中的條件與緊迫性，因此被擱置。在未來，我國的遺產(chǎn)稅要實現(xiàn)征稅，首要解決的問題使財產(chǎn)報告中的框架建設(shè)問題，而有一部分人會認(rèn)為開證遺產(chǎn)稅會使一大批富人感到威脅，然而這一設(shè)想其實是沒有考慮到其它國家有關(guān)遺產(chǎn)稅的征收情況，如果美國、加拿大以及歐洲等多個國家，其直接稅的稅負(fù)要比我國更高，所以所我國開證遺產(chǎn)稅會逼走富人實際上是一個假命題。

三、結(jié)語

我國稅制改革中的直接稅問題，應(yīng)是未來十幾年重點(diǎn)解決的問題，通過合理解決方案的實施，為稅制改革的穩(wěn)步推進(jìn)奠定良好基礎(chǔ)，以發(fā)揮直接稅調(diào)節(jié)我國經(jīng)濟(jì)及社會發(fā)展的功能，促進(jìn)和諧社會的建設(shè)步伐。

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作者簡介：

李紅東（1993.09-），男，漢族，四川巴中人，達(dá)州職業(yè)技術(shù)學(xué)院，大專，研究方向：會計。