張新華

摘要：成本核算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。企業(yè)成本核算的最終目的是為了準(zhǔn)確的計(jì)算出產(chǎn)品成本，為企業(yè)決策者提供成本數(shù)據(jù)，以便于決策者做出正確的決策。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷擴(kuò)大，企業(yè)完全受市場(chǎng)影響，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須降低成本，準(zhǔn)確核算成本，提高企業(yè)利潤(rùn)。本文以甲公司為例，分析了企業(yè)在產(chǎn)品成本核算中存在的問(wèn)題，并提出改進(jìn)措施，希望能為其他企業(yè)成本核算提供建議。

關(guān)鍵詞：成本核算：甲公司：存在的問(wèn)題：改進(jìn)措施

甲公司位于陜西省禮泉縣，占地面積3.8萬(wàn)平方米，總投資8500萬(wàn)元，是飲品加工企業(yè)。甲公司依托周邊豐富的農(nóng)副產(chǎn)品，如蘋(píng)果、梨、石榴等農(nóng)副資源建立起來(lái)的農(nóng)副產(chǎn)品深加工企業(yè)。陜西省的水果一般在8月初成熟，因此，8月初至次年5月為甲公司榨季，5月過(guò)后生產(chǎn)線(xiàn)全部停產(chǎn)，進(jìn)入息工期。

一、甲公司產(chǎn)品成本核算現(xiàn)狀

目前，甲公司仍采用傳統(tǒng)的成本核算法，也就是將直接成本和間接成本全部計(jì)入制造費(fèi)用當(dāng)中。直接成本包括原材料成本和包裝成本，間接費(fèi)用包括輔助材料成本、動(dòng)力成本、人力成本等。在具體成本核算中，甲公司將原材料費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本，包裝成本則根據(jù)實(shí)際情況計(jì)人每一個(gè)產(chǎn)品當(dāng)中，其他費(fèi)用則按照產(chǎn)品產(chǎn)量平均計(jì)入產(chǎn)品成本：

產(chǎn)品成本=原材料成本+包裝成本+其他總費(fèi)用/產(chǎn)量

但是甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品不是單一的，包括了橘子汁、蘋(píng)果汁、冰糖雪梨等，由于種類(lèi)的不同對(duì)工藝的要求也有所區(qū)別，因此，不同產(chǎn)品所消耗的費(fèi)用也是不一樣的，那么按照所有產(chǎn)品產(chǎn)量來(lái)計(jì)算產(chǎn)品成本顯然是不合理的，與真實(shí)成本之間肯定存在了較大的誤差。

二、甲公司產(chǎn)品成本核算中存在的問(wèn)題

（一）成本管理相對(duì)落后

甲公司在成本管理的過(guò)程中，沒(méi)有形成現(xiàn)代成本管理觀念，沒(méi)有全面的考慮。比如，甲公司的主要產(chǎn)品有蘋(píng)果汁、石榴汁、冰糖雪梨，這三種產(chǎn)品的加工工藝有較大的差別。但是甲公司在成本核算中沒(méi)有區(qū)別對(duì)待，而是“一刀切”的辦法，按產(chǎn)量計(jì)算產(chǎn)品成本：另外，飲品加工企業(yè)比較特殊，都有一定的息工期，而且息工期的費(fèi)用相當(dāng)大，甲公司在成本核算中也沒(méi)有進(jìn)行具體區(qū)分，導(dǎo)致產(chǎn)品成本核算存在了很大的誤差。

（二）成本核算范圍狹窄

甲公司在成本核算中，僅僅注重了生產(chǎn)過(guò)程，忽略了其他要素及整個(gè)環(huán)節(jié)。甲公司是飲品加工企業(yè)，每年都有榨季和息工期，而且在每年水果成熟的季節(jié)都要耗費(fèi)大量人力、物力收購(gòu)原材料，倉(cāng)儲(chǔ)和保存。另外，甲公司近幾年來(lái)機(jī)械化程度不斷提高，生產(chǎn)過(guò)程明顯縮短，生產(chǎn)成本比重越來(lái)越小，而科研成本、管理成本等卻在不斷增加。但是甲公司仍停留在傳統(tǒng)的以生產(chǎn)過(guò)程為中心的成本核算方式，這樣根本無(wú)法真實(shí)反映產(chǎn)品的真實(shí)成本，不能為企業(yè)決策者提供有效的信息。

（三）成本核算法比較落后

選擇合理的成本計(jì)算方法是確保企業(yè)產(chǎn)品成本核算更加準(zhǔn)確的基礎(chǔ)。從國(guó)際先進(jìn)企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，目前飲品加工企業(yè)使用最普遍的是作業(yè)成本法，特別適合多品種的加工企業(yè)。但甲公司目前仍采用的是傳統(tǒng)的實(shí)際成本核算法，顯然已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的需要。實(shí)際成本核算法相對(duì)比較粗獷，沒(méi)有針對(duì)不同產(chǎn)品、不同工序進(jìn)行細(xì)分，而且計(jì)算比較繁瑣，無(wú)法準(zhǔn)確算出產(chǎn)品的實(shí)際成本，成本控制目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

（四）缺乏高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員

從甲公司的財(cái)務(wù)人員來(lái)看，整體素質(zhì)不高，高素質(zhì)、高技能的財(cái)務(wù)人員十分匱乏。甲公司中大部分財(cái)務(wù)人員非專(zhuān)業(yè)人士，只能從事較為簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)，這就造成了成本核算中存在了許多不規(guī)范的現(xiàn)象。甲公司中，財(cái)務(wù)人員有26人，其中年齡超過(guò)40歲的財(cái)務(wù)人員有15人，占總?cè)藬?shù)比例的57.7%。這部分財(cái)務(wù)人員資歷和經(jīng)驗(yàn)都非常成熟，但是觀念和理論更新較慢，無(wú)法適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，對(duì)于新的成本核算法不了解，所以一直沿用傳統(tǒng)的成本計(jì)算法，造成核算成本與實(shí)際成本之間存在了加大的差距。

三、甲公司產(chǎn)品成本核算改進(jìn)措施

（一）加強(qiáng)成本管理

甲公司要樹(shù)立先進(jìn)的成本管理理念，對(duì)所有產(chǎn)品成本進(jìn)行全面系統(tǒng)的管理。甲公司應(yīng)將不同產(chǎn)品不同工藝的實(shí)際消耗區(qū)分開(kāi)來(lái)，分別計(jì)算，將生產(chǎn)過(guò)程以及息工期等所有消耗成本全部考慮在內(nèi)。在注重生產(chǎn)過(guò)程成本管理的同時(shí)，也要注重息工期成本、機(jī)械維護(hù)成本以及機(jī)械清洗成本等的管理，全面的成本管理不僅包括有形的人、物、機(jī)械等因素，還包括企業(yè)無(wú)形的因素，比如管理、規(guī)模等。另外，甲公司建立健全監(jiān)督機(jī)制，協(xié)調(diào)好各個(gè)部門(mén)，重視人才的發(fā)掘、培養(yǎng)和使用，讓其發(fā)揮應(yīng)有的作用，促使企業(yè)成本管理的有效全面。

（二）擴(kuò)大成本核算范圍

甲公司在成本核算時(shí)要進(jìn)一步擴(kuò)大成本核算范圍，應(yīng)包括從生產(chǎn)計(jì)劃制定到生產(chǎn)結(jié)束整個(gè)過(guò)程的成本核算。甲公司為飲品加工企業(yè)，產(chǎn)品成本不但包括榨季的成本費(fèi)用，還包括了歷時(shí)較長(zhǎng)的息工期成本費(fèi)用，在實(shí)際計(jì)算中應(yīng)對(duì)其進(jìn)行全面的考慮。另外，甲公司還應(yīng)考慮社會(huì)責(zé)任成本、無(wú)形資產(chǎn)成本等。比如甲公司可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和能力，做一些回饋社會(huì)的公益事業(yè)，這樣不但提高了企業(yè)的知名度，也增強(qiáng)了企業(yè)的責(zé)任感，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，因此，將這部分費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本是非常有必要的。

（三）使用先進(jìn)的成本計(jì)算法

甲公司應(yīng)借鑒國(guó)外先進(jìn)企業(yè)的先進(jìn)理念，采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算。作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)對(duì)資源實(shí)際消耗情況，將資源成本合理地分配到作業(yè)當(dāng)中，然后根據(jù)產(chǎn)品或者服務(wù)所消耗的作業(yè)量的多少，將成本分配到每一個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)的一種新型的成本計(jì)算方法。通過(guò)對(duì)所有產(chǎn)品以及與產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行深入分析，進(jìn)而消除企業(yè)的“不增值作業(yè)”，優(yōu)化“增值作業(yè)”，提高“作業(yè)鏈”“產(chǎn)業(yè)鏈”的運(yùn)行情況，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，減少資源浪費(fèi)，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。甲公司通過(guò)使用作業(yè)成本法，可以更加準(zhǔn)確的核算產(chǎn)品成本，降低生產(chǎn)成本、減少資源浪費(fèi)，進(jìn)而提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）加強(qiáng)人力資源建設(shè)

加強(qiáng)人力資源建設(shè)，全面提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，首先，甲公司要加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，可以邀請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員定期為財(cái)務(wù)人員進(jìn)行先進(jìn)成本核算方面的培訓(xùn)。要讓財(cái)務(wù)人員熟練掌握最新的財(cái)務(wù)知識(shí)以及成本管理理念，提高其工作的積極性和責(zé)任心，使其學(xué)會(huì)使用作業(yè)成本法，以確保成本核算的準(zhǔn)確性。其次，要積極引進(jìn)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員。引進(jìn)的財(cái)務(wù)人員要具有較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、成本核算能力、高尚的道德情操和職業(yè)操守，壯大財(cái)務(wù)隊(duì)伍，為成本核算奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各項(xiàng)規(guī)章制度也在不斷地更新和發(fā)展。企業(yè)產(chǎn)品成本核算法也緊跟時(shí)代的步伐，不斷地推陳出新，為企業(yè)決策者提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)依據(jù)。企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇合適的成本核算法，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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