【摘要】大數(shù)據(jù)環(huán)境下，海量數(shù)據(jù)的激增和審計技術(shù)的迭代給審計監(jiān)督帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的事后審計模式已不適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計發(fā)展需求，現(xiàn)代審計迫切需要通過革新審計技術(shù)和優(yōu)化審計模式來提高審計效率和質(zhì)量。通過梳理大數(shù)據(jù)和大數(shù)據(jù)審計的研究現(xiàn)狀，剖析從傳統(tǒng)審計到現(xiàn)代審計的研究和實踐路徑，基于大數(shù)據(jù)技術(shù)和大數(shù)據(jù)方法對持續(xù)審計的支撐作用，搭建大數(shù)據(jù)持續(xù)審計運行平臺，并設(shè)計持續(xù)審計實施流程，從而構(gòu)建出大數(shù)據(jù)環(huán)境下持續(xù)審計模式的基本框架，為推動我國大數(shù)據(jù)審計的建設(shè)、增強審計實時動態(tài)的一體化監(jiān)督提供參考。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù);持續(xù)審計;審計平臺;審計流程

【中圖分類號】F239 【文獻標(biāo)識碼】A 【文章編號】1004-0994（2019）07-0088-6

一、引言

2015年8月31日，國務(wù)院正式印發(fā)《促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》，系統(tǒng)部署大數(shù)據(jù)發(fā)展工作。而審計作為一種對數(shù)據(jù)進行識別和分析的鑒證活動，必然會受到大數(shù)據(jù)及其相關(guān)技術(shù)的影響。傳統(tǒng)的抽樣審計技術(shù)和事后審計模式在大數(shù)據(jù)環(huán)境下不僅實施困難，而且效率低下、監(jiān)督滯后，降低了審計鑒證質(zhì)量，弱化了審計監(jiān)督職能。大數(shù)據(jù)作為新興產(chǎn)業(yè)技術(shù)，具有實時數(shù)據(jù)傳遞、大量數(shù)據(jù)分析、快速數(shù)據(jù)處理等功能，不僅能增強審計信息化水平，還能在當(dāng)前審計力量不足的情況下提高審計效率，減輕國家審計全覆蓋的壓力。因此，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，如何借助大數(shù)據(jù)技術(shù)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行事前、事中、事后的全方位監(jiān)督，實現(xiàn)以預(yù)防、控制、檢查為一體的持續(xù)審計，達(dá)到國家審計參與國家治理全覆蓋的監(jiān)督目標(biāo)，是學(xué)者們目前迫切需要研究的課題。本文基于大數(shù)據(jù)時代的現(xiàn)實背景，利用大數(shù)據(jù)處理技術(shù)推動審計技術(shù)的革新，借助大數(shù)據(jù)思維探討事前預(yù)防、事中監(jiān)控、事后檢查的持續(xù)審計模式，重構(gòu)審計實施流程，以期推動我國大數(shù)據(jù)審計建設(shè)，促進審計監(jiān)督服務(wù)效能的發(fā)揮。

二、研究現(xiàn)狀

1.關(guān)于大數(shù)據(jù)的研究。大數(shù)據(jù)（Big data）亦稱海量數(shù)據(jù)，顧名思義就是數(shù)據(jù)量大，其體量可以達(dá)到數(shù)百TB甚至PB級。對大數(shù)據(jù)的研究最先來自于實務(wù)部門。最先系統(tǒng)研究和應(yīng)用大數(shù)據(jù)的是麥肯錫公司，其認(rèn)為大數(shù)據(jù)是無法用傳統(tǒng)的軟件工具在短時間內(nèi)被獲取、分析和管理的海量數(shù)據(jù)，并首先在商業(yè)中開展應(yīng)用。之后IBM公司、微軟公司、EMC公司、惠普等互聯(lián)網(wǎng)巨頭紛紛跟上，高度關(guān)注大數(shù)據(jù)的潛在商業(yè)價值，并投入大數(shù)據(jù)的研究和技術(shù)應(yīng)用。隨后，金融界和政府部門也開始關(guān)注大數(shù)據(jù)。在美國，奧巴馬政府于2012年率先公布了“大數(shù)據(jù)研究和發(fā)展計劃”，將大數(shù)據(jù)應(yīng)用上升為國家戰(zhàn)略;英國、日本、法國等也紛紛制定了大數(shù)據(jù)國家發(fā)展戰(zhàn)略計劃;2015年我國印發(fā)了《促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》，開始從國家戰(zhàn)略層面系統(tǒng)部署大數(shù)據(jù)發(fā)展計劃。

隨著大數(shù)據(jù)在商業(yè)領(lǐng)域的應(yīng)用發(fā)展并逐漸擴展到會計、審計領(lǐng)域，其對審計技術(shù)、審計方法、審計模式產(chǎn)生了巨大影響，眾多學(xué)者開始探討和研究大數(shù)據(jù)審計理論框架和實務(wù)應(yīng)用。如秦榮生研究了大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計算技術(shù)對審計的影響;王歡、許暖和沈波研究了大數(shù)據(jù)環(huán)境下智能審計平臺的搭建;顧洪菲例研究了大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計數(shù)據(jù)分析方法;魏祥健研究了大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計模式變更等。至此，有關(guān)大數(shù)據(jù)的理論研究和實務(wù)應(yīng)用開始蓬勃發(fā)展。

2.關(guān)于大數(shù)據(jù)對審計影響的研究。秦榮生提出，隨著大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生和發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)必然對審計產(chǎn)生重要的影響。一是對審計技術(shù)的影響。包括：平臺搭建技術(shù)，如王歡、許暖和沈波提出通過運用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以搭建大數(shù)據(jù)審計平臺;全量分析技術(shù)，如朱玲玲L5J提出大數(shù)據(jù)環(huán)境下傳統(tǒng)的抽樣分析會轉(zhuǎn)變?yōu)榇髷?shù)據(jù)的全量分析。此外，嵌入審計技術(shù)、聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)、智能分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)也得到了廣泛的研究。二是對審計方法的影響。朱玲玲還提出大數(shù)據(jù)促使抽樣審計向總體審計轉(zhuǎn)變、現(xiàn)場審計向遠(yuǎn)程審計轉(zhuǎn)變;韓強提出應(yīng)創(chuàng)新大數(shù)據(jù)環(huán)境下的現(xiàn)代化審計方法和工具。近年來，大數(shù)據(jù)方法創(chuàng)新在國外也受到了高度重視，如美國在推動政府開放數(shù)據(jù)方面做出了巨大的努力，英國國家審計署尤其重視可視化分析方法在政府審計中的應(yīng)用。三是對審計模式的影響。牛艷芳等、魏祥健研究了大數(shù)據(jù)環(huán)境下云審計模式的構(gòu)建;張俠、劉軍探討了大數(shù)據(jù)環(huán)境下國家審計從傳統(tǒng)的事后審計、定期審計、現(xiàn)場審計向事前、事中、事后相結(jié)合的遠(yuǎn)程審計、實時審計的轉(zhuǎn)變。

3.關(guān)于大數(shù)據(jù)持續(xù)審計的研究。持續(xù)審計（cA）又稱連續(xù)審計、實時審計。1991年，Vasarhelyi、Halper對開票數(shù)據(jù)進行持續(xù)監(jiān)督和控制的執(zhí)行報告，是國外持續(xù)審計研究的開端。1999年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）和加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）對持續(xù)審計進行了定義，認(rèn)為持續(xù)審計是實時生成審計報告的一種審計鑒證方法。在持續(xù)審計技術(shù)方面，Groomer、Murthy提出了嵌入式審計模塊技術(shù)，Bill Franks提出了實驗系統(tǒng)的設(shè)計，證明了持續(xù)審計技術(shù)的可行性。

國內(nèi)持續(xù)審計研究起步較晚、相對滯后。何芹探討了我國推行持續(xù)審計的理論基礎(chǔ)，設(shè)計了持續(xù)審計流程，并分析了持續(xù)審計適合的對象和恰當(dāng)?shù)膶徲嫊r間;王玉華分析了我國推行持續(xù)審計存在的主要障礙，并提出了相應(yīng)的對策與建議。隨著XBRL技術(shù)在國外的興起和應(yīng)用以及在我國上市公司的逐步試行，一些學(xué)者開始把目光投向XBRL與持續(xù)審計的結(jié)合，認(rèn)為XBRL的自動財務(wù)報告生成技術(shù)與持續(xù)審計要求的環(huán)境非常接近，有助于持續(xù)審計的開展。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的興起、發(fā)展和應(yīng)用，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下如何構(gòu)建大數(shù)據(jù)持續(xù)審計模式也逐漸引起了業(yè)界關(guān)注。華博風(fēng)控創(chuàng)始人張孝昆提出利用大數(shù)據(jù)技術(shù)顛覆傳統(tǒng)審計模式，由事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑肮芸亍⑹轮泄芸?、事后管控的三維一體管控模式;何芹、張俠和劉軍也認(rèn)為基于大數(shù)據(jù)的技術(shù)支持，傳統(tǒng)的事后審計模式應(yīng)逐漸向大數(shù)據(jù)實時審計模式轉(zhuǎn)變。

以上研究表明，大數(shù)據(jù)技術(shù)是審計的重要技術(shù)支持已得到學(xué)者們的共識，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下開展數(shù)據(jù)平臺支撐的大數(shù)據(jù)審計也逐漸得到大家的關(guān)注。但目前對于大數(shù)據(jù)環(huán)境下持續(xù)審計的研究還處于理論探討階段，持續(xù)審計模式的理論架構(gòu)和實踐應(yīng)用方法體系還未形成，基于大數(shù)據(jù)思維導(dǎo)向和技術(shù)支持的持續(xù)審計流程設(shè)計和實現(xiàn)路徑，是推動大數(shù)據(jù)理論研究和實踐應(yīng)用的關(guān)鍵。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下持續(xù)審計的技術(shù)支持

隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展與應(yīng)用，大數(shù)據(jù)技術(shù)必然能夠為持續(xù)審計提供源源不斷的技術(shù)創(chuàng)新支持，從而推動審計的技術(shù)革新，大數(shù)據(jù)審計技術(shù)是實現(xiàn)持續(xù)審計發(fā)展的關(guān)鍵要素。

1.大數(shù)據(jù)采集技術(shù)。大數(shù)據(jù)采集與傳統(tǒng)手工數(shù)據(jù)采集有著本質(zhì)的區(qū)別，它主要是利用采集工具遠(yuǎn)程獲取被采集對象的各種類型的數(shù)據(jù)，包括結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)及非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。根據(jù)采集與被采集雙方的網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)情況，大數(shù)據(jù)采集方式可以分為軟件接口方式、數(shù)據(jù)庫接口方式和底層數(shù)據(jù)直接交換方式等。

軟件接口方式一般通過現(xiàn)場采集進行。由數(shù)據(jù)采集員定期攜帶筆記本電腦到被采集單位，使用與被采集對象軟件接口標(biāo)準(zhǔn)相容的采集軟件，與被采集數(shù)據(jù)庫建立連接，現(xiàn)場采集所需數(shù)據(jù)，經(jīng)過建立中間表將所采集的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成采集方所需的有用數(shù)據(jù)形式。軟件接口方式要求采集雙方的軟件要兼容，所以擴展性不高，如果出線接口標(biāo)準(zhǔn)不一致，就無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)采集。此種數(shù)據(jù)采集方式類似于傳統(tǒng)意義上的手工現(xiàn)場數(shù)據(jù)采集，只不過在數(shù)據(jù)采集的方法上不同。

數(shù)據(jù)庫接口方式一般通過遠(yuǎn)程采集進行。這種方式是采集方與被采集方Inter網(wǎng)、內(nèi)部專網(wǎng)或政府政務(wù)外網(wǎng)等建立網(wǎng)絡(luò)連接，采集方事先在被采集方數(shù)據(jù)庫安裝數(shù)據(jù)接口軟件，通過該軟件接口的訪問權(quán)限可以直接訪問被采集單位數(shù)據(jù)庫，從而實現(xiàn)數(shù)據(jù)采集。此種采集方式不僅可以實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的實時采集，還可實現(xiàn)大規(guī)模的數(shù)據(jù)采集，是大數(shù)據(jù)環(huán)境下最直接、最便利的一種數(shù)據(jù)采集方式，但時時開放的數(shù)據(jù)庫對于被采集方來說，數(shù)據(jù)安全會存在很大的隱患。

底層數(shù)據(jù)直接交換方式是指通過引擎軟件或仿真技術(shù)，對被采集對象的底層數(shù)據(jù)交換進行偵聽，對目標(biāo)軟件客戶端和數(shù)據(jù)庫之間的網(wǎng)絡(luò)流量進行分析，從而采集或自動寫入所需數(shù)據(jù)。這種方式不需要軟件廠商的配合，就能夠自動建立數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)，實現(xiàn)獨立抓取，源源不斷地獲取所需的精準(zhǔn)、實時的數(shù)據(jù)。

2.大數(shù)據(jù)存儲技術(shù)。傳統(tǒng)的紙質(zhì)數(shù)據(jù)存儲在檔案室，時間一長容易發(fā)霉變質(zhì)和毀損。電子數(shù)據(jù)一般存儲在u盤、移動硬盤或本地服務(wù)器中，這種存儲方式存在的最大問題是其存儲介質(zhì)容易感染病毒而導(dǎo)致數(shù)據(jù)毀損，而且數(shù)據(jù)無法實現(xiàn)共享。大數(shù)據(jù)存儲技術(shù)充分利用Inter網(wǎng)和云計算技術(shù)來實現(xiàn)安全、大容量存儲。一是以太網(wǎng)硬盤存儲，即采取以太網(wǎng)連接的動能硬盤形式，數(shù)據(jù)直接經(jīng)過以太網(wǎng)接口存儲到硬盤中，精簡了數(shù)據(jù)存儲到硬盤中的傳輸環(huán)節(jié)，而且以太網(wǎng)硬盤的存儲容量和性能比現(xiàn)有的硬盤高達(dá)四倍。二是云端存儲，即通過專業(yè)的服務(wù)商建設(shè)云存儲中心，采用大量的專業(yè)服務(wù)器來存儲數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)客戶與云存儲中心以網(wǎng)絡(luò)連接，依據(jù)客戶權(quán)限允許訪問、下載和使用數(shù)據(jù)。云存儲中心由專業(yè)的服務(wù)商運營，其不僅具有高容量和高擴展性，而且可使數(shù)據(jù)安全得到保障。

3.大數(shù)據(jù)分析技術(shù)。大數(shù)據(jù)分析是指在大數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)，運用大數(shù)據(jù)分析工具和分析方法，對獲取的數(shù)據(jù)進行計算分析、比較分析、指標(biāo)分析、趨勢分析等。此外，還有預(yù)測分析、并行計算、數(shù)據(jù)倉庫、可視化分析技術(shù)等。預(yù)測分析是指通過計算分析、指標(biāo)分析、比較分析、趨勢分析等方法估計、推算未來結(jié)果或發(fā)展趨勢，為進行決策、預(yù)報模擬等提供信息支撐。并行計算是通過將問題分解，協(xié)同解決大型復(fù)雜問題的方法，即把同一個問題分解成若干組成部分，每個組成部分均由一個獨立的處理器來并行計算，這樣多個處理器并行運行協(xié)同求解同一個問題，從而提高處理速度和效率。數(shù)據(jù)倉庫是聯(lián)機數(shù)據(jù)分析和多維數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)，即為了方便企業(yè)了解數(shù)據(jù)全貌以及對數(shù)據(jù)進行多維分析和處理而建立的關(guān)系型數(shù)據(jù)庫決策支持系統(tǒng)，能夠幫助決策者快速地從大量的數(shù)據(jù)中挖掘出有價值的信息，構(gòu)建商業(yè)智能。可視化分析是指將數(shù)據(jù)以簡單、直觀的圖形、圖像呈現(xiàn)給用戶，使用戶更容易接收和理解數(shù)據(jù)信息。當(dāng)前西方國家如英國大力推進可視化分析在審計中的應(yīng)用，以提高審計效率和質(zhì)量。

4.大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)。數(shù)據(jù)挖掘是大數(shù)據(jù)分析的核心技術(shù)，是指運用數(shù)據(jù)挖掘方法對大量數(shù)據(jù)進行分析處理，揭示其中隱含的、先前未知的且有潛在價值的信息。主要包括數(shù)據(jù)清理、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)分析、知識表示等步驟。數(shù)據(jù)清理是指剔除數(shù)據(jù)中一些無用的冗余數(shù)據(jù)，如數(shù)據(jù)文件建立過程中的人為誤差以及數(shù)據(jù)文件中一些對統(tǒng)計分析結(jié)果影響較大的特殊數(shù)值，常用的方法包括可編碼式清理和聯(lián)列式清理。數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換是指通過轉(zhuǎn)換工具建立中間表，把不同格式、不同類型的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成系統(tǒng)能夠識別的格式。數(shù)據(jù)分析就是通過運用分類、估值、預(yù)測、聚集、描述和可視化等方法，對大量的數(shù)據(jù)進行處理，從中提取出輔助決策的關(guān)鍵知識。知識表示是指將數(shù)據(jù)挖掘的結(jié)果以便于人們識別和理解的形式呈現(xiàn)給用戶，供其使用。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下持續(xù)審計的方法支撐

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計的影響和推動作用，傳統(tǒng)的事后審計抽樣分析、微觀分析以及單一審計主體獨立作戰(zhàn)的審計方法積聚了越來越多的弊端，必然促使審計向全量分析、宏觀評價、分工協(xié)作等方面轉(zhuǎn)變，為持續(xù)審計提供方法支撐。

1.數(shù)據(jù)分析方法：從抽樣分析到全量分析的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)審計方法下，由于受審計機關(guān)人員數(shù)量、報告時間、固定地點等的限制，難以對被審單位數(shù)據(jù)進行全面、細(xì)致的分析，往往采取統(tǒng)計抽樣方法選取部分樣本量估計總體特征，這就是傳統(tǒng)審計方式下的抽樣審計。抽樣審計的結(jié)果雖然也具有一定的代表性，但樣本規(guī)模畢竟只是審計對象的一部分，存在不可避免的風(fēng)險，會對審計結(jié)果的準(zhǔn)確性造成影響。隨著大數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)采集技術(shù)、資源共享技術(shù)在審計中的應(yīng)用，關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)、外部數(shù)據(jù)在審計中得到了充分利用，使得審計范圍不再受制于抽樣樣本，而是著眼于單位的全部數(shù)據(jù)。從全量的角度進行審計，可以實現(xiàn)被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、外部關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)信息的全面覆蓋，審計對象更具全面性、整體性、延伸性，審計結(jié)果也更具有代表性、精準(zhǔn)性。

2.審計評價方法：從微觀評價到宏觀評價的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的審計大都以原始憑證為起點，通過檢查業(yè)務(wù)發(fā)生過程中的原始資料記錄，從中發(fā)現(xiàn)疑點，尋找突破點，為具體的業(yè)務(wù)人員提供審計線索;或者根據(jù)審計目標(biāo)等提出具體審計需求，分析人員進行針對性的查詢分析?？傊瑐鹘y(tǒng)審計評價就是從數(shù)據(jù)的微觀、細(xì)節(jié)入手，進而得到個體性結(jié)論。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，通過數(shù)據(jù)獲取技術(shù)、數(shù)據(jù)分析技術(shù)、資源共享技術(shù)，能夠?qū)崿F(xiàn)對審計對象的內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的獲取和分析，進而了解公司自身、行業(yè)整體的情況，對部門、行業(yè)、國家的制度出臺及發(fā)展戰(zhàn)略做出前瞻性思考和全局性分析。因此，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計評價工作實現(xiàn)了從點到面、從微觀到宏觀的轉(zhuǎn)變，從而推動審計職能由服務(wù)于企業(yè)治理轉(zhuǎn)變?yōu)閰⑴c國家治理。

3.審計工作方法：從“一對一”的孤立審計到“多對一”的協(xié)同審計的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的審計工作方法是各個審計主體針對各自的審計任務(wù)，從審計準(zhǔn)備到審計實施的過程中都采取現(xiàn)場“一對一”審計方法，即一個審計主體對一個被審計單位。這種方法由于受人力、時間的限制，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下顯得力不從心，很難對數(shù)據(jù)進行全面分析;此外，由于技術(shù)的限制，對復(fù)雜問題也難以進行深入分析，往往審計效率不高，審計成效不大。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，通過資源匯集技術(shù)和資源協(xié)同效應(yīng)，可以有機地把相關(guān)審計機構(gòu)聯(lián)系起來，整合集成互補審計資源，優(yōu)化利用各個方面的專業(yè)人才，共同協(xié)作完成一項審計任務(wù)，從而提高審計效率和質(zhì)量。這樣，傳統(tǒng)的“一對一”現(xiàn)場審計方法就演變?yōu)椤岸鄬σ弧钡母鱾€審計機構(gòu)協(xié)同的審計方法。

4.審計模式：從事后審計到事前、事中、事后持續(xù)審計的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的審計模式一般是在被審計單位經(jīng)濟事項完成后進行的，通過審計被審計單位已經(jīng)完成的賬務(wù)處理和報表編制的合法合規(guī)性、正確性、合理性來分析問題，糾正錯誤弊端，挽回已造成的損失和改進工作。這種事后審計模式能夠達(dá)到事后監(jiān)督和糾正錯誤的目的，但并不具備事前預(yù)防和事中管控的效果。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計通過事先在被審計單位嵌入審計軟件或者利用數(shù)據(jù)接口與大數(shù)據(jù)分析中心互聯(lián)互通，利用嵌入式審計技術(shù)分析用戶界面的行為特征，識別當(dāng)前操作中存在的風(fēng)險，及時防止錯誤的發(fā)生，從而推動審計端口前移，形成事前監(jiān)控、事中分析、事后檢查三維一體的持續(xù)審計模式。

五、大數(shù)據(jù)環(huán)境下持續(xù)審計的平臺搭建

基于大數(shù)據(jù)的技術(shù)支持和方法支撐，開展大數(shù)據(jù)持續(xù)審計必須先搭建涵蓋數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)存儲和資源集成共享功能的云服務(wù)平臺。

由國內(nèi)外的研究和實踐來看，大數(shù)據(jù)平臺搭建技術(shù)可以采用云平臺搭建的lass、Paas、Saas技術(shù)和大數(shù)據(jù)平臺搭建的Hadoop技術(shù)。lass、Paas、Saas技術(shù)是在云計算環(huán)境下基于云供應(yīng)商一客戶的服務(wù)模式的平臺架構(gòu)方法，云平臺包括底層（1ass層）、中間層（Paas層）和上層（Saas層）。lass層即硬件服務(wù)層，主要架構(gòu)電腦、服務(wù)器、數(shù)據(jù)庫、中間件、業(yè)務(wù)引擎、網(wǎng)絡(luò)體系等硬件基礎(chǔ)服務(wù)平臺，向上提供業(yè)務(wù)調(diào)度服務(wù);Paas層即技術(shù)服務(wù)層，主要架構(gòu)功能模塊、技術(shù)方法、系統(tǒng)應(yīng)用、流程優(yōu)化等技術(shù)服務(wù)平臺，向上提供技術(shù)服務(wù);Saas層即軟件服務(wù)層，主要架構(gòu)平臺所需的應(yīng)用軟件和特殊需求的程序段等，為平臺提供軟件資源服務(wù)。云平臺架構(gòu)技術(shù)是云計算環(huán)境下快速響應(yīng)用戶需求的開發(fā)技術(shù)，一般由專業(yè)的云服務(wù)商建設(shè)和維護，再以服務(wù)的形式提供給客戶使用。

Hadoop技術(shù)是大數(shù)據(jù)環(huán)境下搭建大數(shù)據(jù)處理平臺或數(shù)據(jù)中心的一種平臺構(gòu)建方法，它的特點是：①硬件部署價格低廉;②數(shù)據(jù)訪問高吞吐量;③能夠進行分布式處理。用戶可以在不了解底層架構(gòu)細(xì)節(jié)的情況下，開發(fā)分布式處理程序，充分利用集群的威力進行高速運算和存儲，因此，Hadoop適用于超大數(shù)據(jù)集的應(yīng)用程序部署和處理。正是由于超大數(shù)據(jù)的分布式處理能力，Hadoop迅速發(fā)展成為大數(shù)據(jù)分析和處理的領(lǐng)先技術(shù)。基于Hadoop的優(yōu)勢和特點，本文采用Hadoop技術(shù)搭建大數(shù)據(jù)持續(xù)審計平臺，實現(xiàn)資源統(tǒng)一調(diào)度、數(shù)據(jù)集成共享。該平臺的功能結(jié)構(gòu)如圖1所示。

大數(shù)據(jù)持續(xù)審計平臺的功能模塊主要有四個：①數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)存儲;②數(shù)據(jù)監(jiān)測系統(tǒng)，包括事前監(jiān)控、事中監(jiān)控、事后檢查;③知識系統(tǒng)，包括審計法規(guī)庫、審計案例庫、專家系統(tǒng)、會商系統(tǒng);④審計評價系統(tǒng)，包括審計查證、審計評價、成果運用。

六、大數(shù)據(jù)環(huán)境下持續(xù)審計的流程設(shè)計

傳統(tǒng)的審計大都是事后審計或周期性審計，審計流程具體包括：審計準(zhǔn)備一數(shù)據(jù)采集一數(shù)據(jù)整理與轉(zhuǎn)換一數(shù)據(jù)分析一查找疑點一疑點求證一分析評價一得出結(jié)論。這種審計過程耗費了大量的人力、時間和精力，審計效率低下，且這種事后審計模式有一定的滯后性，嚴(yán)重削弱了審計應(yīng)該達(dá)到的預(yù)防效果和監(jiān)督效果。

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，依托大數(shù)據(jù)審計平臺，審計主體與被審計單位可以通過聯(lián)網(wǎng)建立數(shù)據(jù)接口、嵌入審計模塊、部署監(jiān)控端口鏡像等，從事前、事中、事后持續(xù)開展審計工作，達(dá)到三維一體的監(jiān)督效果。這種模式使得審計端口前移，審計流程的起點從事前預(yù)防就己開始，審計人員的工作重心不再是數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)分析（這些工作都由審計平臺系統(tǒng)智能完成），而是轉(zhuǎn)移到對審計疑點的分散查證上，從而使審計人員從繁重的體力勞動中解放出來，節(jié)約了審計時間，提高了審計效率。這樣，傳統(tǒng)的有著明確起點和終點邊界的具體審計流程變得簡單和抽象，轉(zhuǎn)變?yōu)榇髷?shù)據(jù)環(huán)境下事前預(yù)防、事中控制、事后檢查的持續(xù)審計流程。大數(shù)據(jù)持續(xù)審計流程如圖2所示。

1.事前審計。事前審計的主要作用是預(yù)防，是大數(shù)據(jù)持續(xù)審計流程的起點，通過嵌入審計技術(shù)、可視化技術(shù)、數(shù)據(jù)檢測技術(shù)、風(fēng)險評估技術(shù)實現(xiàn)事前預(yù)防。通過在被審計單位數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的主機和核心交換機上部署網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控的端口鏡像模式和嵌入審計接入模塊與大數(shù)據(jù)審計平臺互聯(lián)，實現(xiàn)對被審計單位的監(jiān)控。

數(shù)據(jù)監(jiān)測主要用來評估被審計單位內(nèi)部控制的有效性。對于被審計單位提供的交易規(guī)則、交易過程和相關(guān)內(nèi)部控制制度等，通過數(shù)據(jù)實時監(jiān)測技術(shù)，可以判斷會計信息系統(tǒng)是否對進入系統(tǒng)的交易事項信息都做了過程處理和輸出了處理結(jié)果，以及處理過程是否正確、結(jié)果輸出是否完整，以評估內(nèi)部控制的有效性。

模擬運行和風(fēng)險評估主要針對被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)實施之前的測試和風(fēng)險監(jiān)測。在被審計單位的業(yè)務(wù)計劃、方案、預(yù)算制定、經(jīng)營決策、可行性報告和經(jīng)濟合同批準(zhǔn)之前，通過快照技術(shù)把相關(guān)數(shù)據(jù)傳輸?shù)酱髷?shù)據(jù)云平臺的虛擬業(yè)務(wù)運行系統(tǒng)進行模擬運行，根據(jù)事先設(shè)定的預(yù)判規(guī)則，對模擬運行結(jié)果進行智能風(fēng)險評估，并自動生成評估報告來評價業(yè)務(wù)的執(zhí)行風(fēng)險，從而達(dá)到事前預(yù)防的效果。

2.事中審計。事中審計是指在被審計單位經(jīng)濟事項發(fā)生過程中所進行的控制活動，通過嵌入審計技術(shù)、可視化技術(shù)、在線監(jiān)控技術(shù)、風(fēng)險識別技術(shù)來實現(xiàn)。

傳統(tǒng)的事中審計一般以工程項目的跟蹤審計為主，大數(shù)據(jù)事中審計可以擴展到各種類型的審計。在大數(shù)據(jù)審計平臺的支持下，運用嵌入審計技術(shù)嵌入審計程序，對被審計單位的系統(tǒng)交易處理過程進行持續(xù)的監(jiān)督，運用可視化技術(shù)把在線監(jiān)督影像傳輸?shù)酱髷?shù)據(jù)審計平臺，運用風(fēng)險識別技術(shù)對交易數(shù)據(jù)進行在線分析、技術(shù)判斷，以及評價該業(yè)務(wù)處理的合規(guī)性、合法性、正確性和完整性，從而識別審計風(fēng)險，生成審計預(yù)警，達(dá)到事中監(jiān)控的目的。通過大數(shù)據(jù)事中審計方式，可以實現(xiàn)審計監(jiān)督關(guān)口前移，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取改進措施，有效推動交易行為執(zhí)行的質(zhì)量和績效，避免事后監(jiān)督的滯后性風(fēng)險。

3.事后審計。事后審計屬于審計疑點查證階段，也就是通常意義上的事后審計階段。其主要功能是數(shù)據(jù)分析、疑點匯總和分散查證，通過大數(shù)據(jù)采集技術(shù)、挖掘技術(shù)、分析技術(shù)和智能評價技術(shù)來實現(xiàn)。

利用大數(shù)據(jù)跨平臺、跨系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集技術(shù)，被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和外部關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)可以實時采集并傳輸?shù)酱髷?shù)據(jù)處理平臺，大數(shù)據(jù)處理平臺通過專業(yè)的審計智能分析軟件對原始被審計數(shù)據(jù)進行整理、轉(zhuǎn)換、篩選和挖掘，剔除海量數(shù)據(jù)中的錯誤數(shù)據(jù)、冗余數(shù)據(jù)，形成有用的被審計數(shù)據(jù)并進行關(guān)聯(lián)分析、對比分析、預(yù)測分析、可視化分析等，從中查找審計疑點并形成分析報告數(shù)據(jù)庫和審計疑點匯總數(shù)據(jù)庫。

根據(jù)大數(shù)據(jù)處理平臺的數(shù)據(jù)采集和分析結(jié)果，按照地域管轄權(quán)原則和項目性質(zhì)分類原則，由省級審計機關(guān)統(tǒng)一指揮、統(tǒng)一部署，各個基層審計機關(guān)協(xié)同工作，根據(jù)審計人員的專業(yè)特長和項目需求組建臨時的項目工作小組，按照匯總的審計疑點進行分散核查，逐一證實，然后根據(jù)核查的結(jié)果進行會商，由專家進行評估，得出審計結(jié)論。這種處理方式把審計人員從傳統(tǒng)審計繁重的審計取數(shù)、審計分析等高強度工作中解放出來，把精力主要放在審計查證上，從而大大提高了審計效率，增強了審計結(jié)果的可靠性。

七、結(jié)語

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，探索大數(shù)據(jù)審計的技術(shù)革新和方法創(chuàng)新，搭建大數(shù)據(jù)持續(xù)審計平臺和流程再造，是推動國家審計效率和質(zhì)量提升的現(xiàn)實需求。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的持續(xù)審計研究和實踐是各國理論界和實務(wù)界當(dāng)前探索的重點課題，亦是我國未來審計發(fā)展的一種新趨勢。構(gòu)筑完善的大數(shù)據(jù)持續(xù)審計理論框架體系，加強實例應(yīng)用的落地實施，是該領(lǐng)域突破發(fā)展的關(guān)鍵。