葛曉萌

【摘 要】黨的十八大在原來“四位一體”總布局的基礎(chǔ)上，新增了生態(tài)文明建設(shè)，習(xí)近平同志在十九大報(bào)告中指出，加快生態(tài)文明體制改革，建設(shè)美麗中國。河南省圍繞十九大精神進(jìn)一步加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋;圍繞黨的十九大關(guān)于加快生態(tài)文明體制改革、建設(shè)美麗中國的部署要求，進(jìn)一步加大資源環(huán)境審計(jì)力度。現(xiàn)階段企業(yè)的生態(tài)責(zé)任大多在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中進(jìn)行披露，并沒有系統(tǒng)的評價(jià)指標(biāo)，那么在經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建企業(yè)生態(tài)審計(jì)系統(tǒng)顯得尤為重要。文章從我國生態(tài)審計(jì)現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合河南省綠色發(fā)展勢頭，對P企業(yè)進(jìn)行生態(tài)審計(jì)案例研究。

【關(guān)鍵詞】綠色發(fā)展;生態(tài)審計(jì);生態(tài)維護(hù)

【中圖分類號】F239 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）04-0247-02

1 選題背景

?“十二五”規(guī)劃期間，氣候變化已經(jīng)引起人們充分關(guān)注，氣候惡劣嚴(yán)重影響國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，“十二五”規(guī)劃將“綠色發(fā)展”計(jì)劃作為創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略。黨的十八大首次在“四位一體”總布局的基礎(chǔ)上，新增了生態(tài)文明建設(shè)，指出經(jīng)濟(jì)發(fā)展要與環(huán)境相適應(yīng)，共同構(gòu)建政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)、生態(tài)共同繁榮發(fā)展。黨的十八屆五中全會(huì)更是將綠色發(fā)展理念作為引領(lǐng)我國未來發(fā)展的五大理念之一。習(xí)近平同志在十九大報(bào)告中指出，加快生態(tài)文明體制改革，建設(shè)美麗中國，就要加快綠色發(fā)展，著力解決突出的環(huán)境問題，加大生態(tài)系統(tǒng)保護(hù)力度，改革生態(tài)環(huán)境監(jiān)管體制。綜上所述，黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人在不同階段都依據(jù)我國國情作出堅(jiān)持綠色發(fā)展的科學(xué)論斷與戰(zhàn)略部署。

河南省圍繞十九大精神進(jìn)一步促進(jìn)綠色發(fā)展，改革生態(tài)環(huán)境監(jiān)管體制，加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋。圍繞黨的十九大關(guān)于加快生態(tài)文明體制改革、建設(shè)美麗中國的部署要求，進(jìn)一步加大資源環(huán)境審計(jì)力度，繼續(xù)探索搞好領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)工作，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部更好地踐行新發(fā)展理念，認(rèn)真落實(shí)自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任。同時(shí)，為實(shí)現(xiàn)中原崛起，河南省加快產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)建設(shè)，進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級改造，促進(jìn)企業(yè)向資源節(jié)約型、環(huán)境友好型轉(zhuǎn)型而努力。只有追求經(jīng)濟(jì)利益和生態(tài)利益的雙贏，才能使企業(yè)長久肩負(fù)起社會(huì)責(zé)任，更健康地存活下去。那么企業(yè)的生態(tài)審計(jì)作為記錄企業(yè)生態(tài)環(huán)境責(zé)任承擔(dān)的載體發(fā)揮巨大作用，建立良好的生態(tài)審計(jì)框架，構(gòu)建生態(tài)審計(jì)指標(biāo)與流程是評價(jià)監(jiān)督企業(yè)生態(tài)文明建設(shè)不可或缺的組成部分。

2 河南省生態(tài)審計(jì)現(xiàn)狀

2.1 缺乏政策指引

對于綠色發(fā)展，雖然河南省已經(jīng)發(fā)布了很多政策、條例，但都是針對綠色發(fā)展中各行業(yè)企業(yè)的達(dá)標(biāo)情況，并未對生態(tài)審計(jì)有相應(yīng)的政策條例。同時(shí)，綠色發(fā)展的政策缺乏科技含量，只是單一地進(jìn)行約束，并沒有相應(yīng)的科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新指引。對比發(fā)達(dá)國家的生態(tài)審計(jì)與綠色發(fā)展而言，我國進(jìn)行生態(tài)審計(jì)的時(shí)間較短，而作為內(nèi)陸地區(qū)的河南省更是起步較晚，政策出臺也欠缺，需要向國內(nèi)發(fā)達(dá)地區(qū)學(xué)習(xí)，同時(shí)因地制宜、因時(shí)制宜制定自我政策。

2.2 缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施辦法

一直以來，我國生態(tài)審計(jì)都是由政府部門執(zhí)行，但是各政府部門的生態(tài)審計(jì)制度都不相同，河南省也沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施辦法。政府作為審計(jì)主體中的重要成員，肩負(fù)著生態(tài)審計(jì)的絕大部分責(zé)任。與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國生態(tài)審計(jì)少有民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)加入，從審計(jì)主體來說缺乏多樣性，正是由于這種缺乏使得審計(jì)的獨(dú)立性大打折扣。由于生態(tài)審計(jì)政策的制定和形成由政府部門提出，如果實(shí)施過程也由其完成，就會(huì)存在盲區(qū)或獨(dú)斷，缺乏獨(dú)立性和客觀性，因此，生態(tài)審計(jì)需要內(nèi)部和民間組織的介入，帶來新鮮活力的同時(shí)保持其獨(dú)立性。此外，傳統(tǒng)的審計(jì)方法（如審閱法、順查或逆查法、分析性復(fù)核等）可能無法全面系統(tǒng)地對生態(tài)進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，需要探索新的方法。從審計(jì)評估標(biāo)準(zhǔn)而言，各地區(qū)都依據(jù)自我的地理和環(huán)境特點(diǎn)進(jìn)行評估，并沒有一項(xiàng)統(tǒng)一的共性標(biāo)準(zhǔn)，這樣在對比不同地區(qū)的生態(tài)審計(jì)時(shí)會(huì)有不同的結(jié)論，增加審計(jì)成本，拉長審計(jì)時(shí)間。所以，生態(tài)審計(jì)迫切需要建立統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施準(zhǔn)則。

3 P企業(yè)生態(tài)審計(jì)

P企業(yè)是一家煤炭上市公司，在全國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革持續(xù)推進(jìn)背景下，P企業(yè)的經(jīng)營狀況趨于穩(wěn)定并向良好方向發(fā)展。依據(jù)《中華人民共和國公司法》《公司章程》及上海證券交易所《關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)工作暨發(fā)布<上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引>的通知》《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》《<上市公司履行社會(huì)責(zé)任的報(bào)告>編制指引》等要求，P企業(yè)從2013年起一直對外公布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，其中包含公司治理、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)、職工權(quán)益等內(nèi)容。

P企業(yè)主營業(yè)務(wù)為煤炭開采、煤炭洗選加工和煤炭銷售。下屬生產(chǎn)單位包括14個(gè)生產(chǎn)礦井和4個(gè)精煤選煤廠。P企業(yè)位于我國中部，產(chǎn)品主要有動(dòng)力煤和冶煉精煤兩大類。企業(yè)生態(tài)審計(jì)的基本目標(biāo)是通過改進(jìn)生產(chǎn)工藝，增強(qiáng)治理設(shè)備，進(jìn)行環(huán)境恢復(fù)治理。審計(jì)過程對企業(yè)的環(huán)境治理情況及環(huán)境修復(fù)能力進(jìn)行評估，縱向考察企業(yè)在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的投入與努力，客觀評價(jià)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力與環(huán)境適應(yīng)能力。

3.1 準(zhǔn)備階段

審計(jì)準(zhǔn)備階段主要確立審計(jì)目標(biāo)、了解企業(yè)概況、制訂工作計(jì)劃等。通過了解P企業(yè)的礦井、選煤廠的生產(chǎn)工藝和環(huán)境治理設(shè)備投入，以及員工的環(huán)保意識，確定相關(guān)生態(tài)審計(jì)的專家組成員，以專業(yè)知識進(jìn)行評估。同時(shí)，根據(jù)相應(yīng)的企業(yè)狀況制定審計(jì)工作計(jì)劃，確定時(shí)間、地點(diǎn)、人物。

3.2 實(shí)地調(diào)研階段

首先，針對企業(yè)生產(chǎn)狀況進(jìn)行調(diào)研。2013～2017年，P企業(yè)的原煤產(chǎn)量從3 600.22萬t下降至3 125萬t，精煤產(chǎn)量從817.30萬t增長至1 001萬t，扎實(shí)推進(jìn)礦區(qū)環(huán)境治理重點(diǎn)工程，持續(xù)推進(jìn)煤炭的潔凈轉(zhuǎn)化技術(shù)研發(fā)和資金投入，繼續(xù)開展清潔生產(chǎn)審核和綠色礦山建設(shè)等工作，使環(huán)保節(jié)能上新臺階。所管轄的14個(gè)礦井、4個(gè)精選煤廠均會(huì)排放廢氣與廢水，同時(shí)對地表層和地下層有不同程度的影響。其次，確定企業(yè)對于生態(tài)環(huán)境影響的主要因素，并評估其風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所排放的污染物有二氧化硫、氮氧化物、氨氮、化學(xué)需氧量等，其中2013～2016年各項(xiàng)排放指標(biāo)在加大清潔能源及排污處理力度后有明顯改善（見表1），2013～2016年二氧化硫每年平均下降15.14%、氮氧化物每年平均下降17.275%、氨氮每年平均下降10.42%、化學(xué)需氧量每年平均下降8.365%。在報(bào)廢輻射源和危險(xiǎn)廢物處理中對煤矸石堆放場進(jìn)行綜合處理，煤矸石容易引起地下層空虛，造成塌陷。從2013年起，煤矸石制燒結(jié)磚和井下充填，6座礦井煤矸石堆放場搬遷騰空。陸續(xù)制燒結(jié)磚和井下充填，防止地面塌陷造成生態(tài)破壞。此外，針對礦井下水污染嚴(yán)重的問題，被污染的水會(huì)破壞地表甚至地下層生物，危害土壤環(huán)境。因此，P企業(yè)安裝了礦井水凈化及復(fù)用設(shè)施，對14個(gè)礦井進(jìn)行水循環(huán)利用，保證了生態(tài)環(huán)境。

3.3 評估階段

針對實(shí)地考察內(nèi)容分析破壞生態(tài)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，得出評估報(bào)告。P企業(yè)在2013～2017年間，持續(xù)投入生態(tài)環(huán)境建設(shè)，2017年生態(tài)改善投入3 312.28萬元，2013年、2014年持續(xù)對治理設(shè)備和恢復(fù)治理分別投資3 198萬元、10 653.19萬元。針對實(shí)地調(diào)研可知，企業(yè)在環(huán)境改造方面確實(shí)投入頗多，不僅在清潔能源、清潔生產(chǎn)、生態(tài)循環(huán)方面進(jìn)行了一系列升級改造，還從鍋爐煤改氣工程、余熱資源綜合利用、電機(jī)系統(tǒng)變頻改造等方面突出打造生態(tài)節(jié)能、高效生產(chǎn)的煤炭企業(yè)。企業(yè)應(yīng)繼續(xù)在生產(chǎn)流程及生產(chǎn)工藝上精益求精，降能耗、降污染，完善廢水、廢氣、噪聲及固體廢棄物污染防治設(shè)施，力求污染物處理效果達(dá)到環(huán)保部門要求。

3.4 報(bào)告階段

根據(jù)生態(tài)評估結(jié)果提交審計(jì)報(bào)告，P企業(yè)基本符合國家對于煤炭行業(yè)生態(tài)維護(hù)的要求。對于廢氣污染物如二氧化硫、氨氮、氮氧化物等處理措施得當(dāng)，排放達(dá)標(biāo);對于廢水，安裝了凈水裝置，達(dá)到井下水循環(huán)目的;對于固體廢棄物如煤矸石，及時(shí)燒制成磚或者井下填埋處理，利于土壤和地表安全。P企業(yè)采取行之有效的措施，從技術(shù)、管理、思想上對原有生態(tài)影響提出改進(jìn)，對于以后生態(tài)系統(tǒng)管理、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境效益的統(tǒng)一起到良好作用。

參 考 文 獻(xiàn)

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[2]梁淑芬.河南省綠色發(fā)展的創(chuàng)新體系研究[J].創(chuàng)新科技，2018（1）：16-19.

[3]劉勇.生態(tài)審計(jì)推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的實(shí)施路徑[J].審計(jì)月刊，2014（9）：7-9.

[責(zé)任編輯：高海明]