摘要：近年來，上市公司頻繁出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的事件，公司的會計(jì)信息披露質(zhì)量受到了眾多投資者的質(zhì)疑，關(guān)于如何提高上市公司會計(jì)信息質(zhì)量，來保護(hù)投資者利益，并促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，是當(dāng)下企業(yè)管理的重要問題。對此，本文從公司治理、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)的視角對如何提高公司會計(jì)信息質(zhì)量展開了詳細(xì)的分析，以此來促使企業(yè)減少盈余管理，加強(qiáng)自身的管理，以確保公司能夠長遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息披露質(zhì)量：公司治理：內(nèi)部控制：內(nèi)部審計(jì)

一、公司治理、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)三者的關(guān)系

公司治理的目的公司價(jià)值最大化，確保管理者以及公司利益相關(guān)者關(guān)系的平衡，而在公司內(nèi)部進(jìn)行相關(guān)制度安排以及對管理者加以管控和激勵的過程。其中包含以下幾個(gè)原則：建立完善的組織架構(gòu)：設(shè)計(jì)并有效的執(zhí)行內(nèi)部控制：建立具有獨(dú)立性的審計(jì)部門：及時(shí)有效的披露會計(jì)信息，確保信息的公開透明。內(nèi)部控制與公司治理的定義有些相似，具體指公司全體人員參與規(guī)章制度以及相關(guān)政策和程序的制定和完善，最終為了確保公司的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)時(shí)屬于公司內(nèi)部的，內(nèi)審部門的審計(jì)師客觀獨(dú)立的對公司的運(yùn)營和內(nèi)控以及財(cái)務(wù)管理方面進(jìn)行評價(jià)和監(jiān)督的活動，為實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)而助力。

綜上所述，公司治理中包括了內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的細(xì)節(jié)，其中內(nèi)部控制是公司治理在運(yùn)營層面的具體化路徑，而內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督和評價(jià)公司治理的成果和效用。公司治理、內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計(jì)都提出了會計(jì)信息披露的在戰(zhàn)略和運(yùn)營以及監(jiān)督三個(gè)層面的相關(guān)要求。

二、公司內(nèi)部視角下影響上市公司會計(jì)信息披露質(zhì)量的因素分析

（一）股權(quán)集中度對會計(jì)信息披露質(zhì)量的影響

根據(jù)大股東的持股比例不同，對公司的會計(jì)信息影響不同，持股比例在一定范圍內(nèi)，那么股東利益更多趨向于公司利益，然而超過一定的范圍，大股東持股比例占比大，則會加大了盈余操縱的可能性，通過控制公司資源進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，進(jìn)而謀取個(gè)人私利。國內(nèi)學(xué)者研究表明股權(quán)集中度越大那么越容易操縱盈余，從而會計(jì)信息披露的質(zhì)量就會有所下降。

（二）股權(quán)性質(zhì)對會計(jì)信息披露質(zhì)量的影響

已有學(xué)者研究表明國有上市公司相比非國有上市公司而言，其操縱盈余的動機(jī)更弱。機(jī)構(gòu)投資者與國有投資者相對應(yīng)，機(jī)構(gòu)投資者投資的情況有兩種，若是機(jī)構(gòu)投資者持股占比在一定范圍時(shí)，他們?yōu)楂@取短期經(jīng)濟(jì)利益而希望管理者提高盈余：若是機(jī)構(gòu)投資者股比較高時(shí)，那么為了能長期的獲取收益而抑制和監(jiān)督管理層的盈余操縱行為，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值長期的增值。

（三）董事會的規(guī)模與會議頻率對會計(jì)信息披露質(zhì)量的影響

根據(jù)以往的研究發(fā)現(xiàn)，公司的會計(jì)信息披露質(zhì)量與董事會規(guī)模存在正相關(guān)的管理，會計(jì)信息披露的質(zhì)量會隨著董事會規(guī)模的擴(kuò)大而有所提高：董事會的規(guī)模和會議頻率與會計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)存在負(fù)相關(guān)的關(guān)系，董事會規(guī)模擴(kuò)大、董事會會議的頻率越高，能夠降低會計(jì)信息造假的可能性：董事會頻繁地組織會議將會約束著管理層的行為。

（四）獨(dú)立董事對會計(jì)信息披露質(zhì)量的應(yīng)影響

董事會中的獨(dú)立董事占比越大越有利于提升董事會的獨(dú)立性，這是因?yàn)楠?dú)立董事具備專業(yè)知識，同時(shí)在經(jīng)驗(yàn)方面也比較的豐富，這有利于董事會在決策時(shí)更加的全方位、深層次的思考問題，從而做出有利于公司發(fā)展的決策。除此以外，獨(dú)立董事不直接牽扯公司利益，那么出于自身的聲譽(yù)會加強(qiáng)對管理層的監(jiān)督，抑制管理層對財(cái)務(wù)報(bào)告做手腳。

（五）高管對會計(jì)信息披露質(zhì)量的影響

決策公司的會計(jì)行為并進(jìn)行指揮和實(shí)施的即時(shí)公司高管，高管的行為與特征必然對會計(jì)信息的披露有所影響。實(shí)踐研究發(fā)現(xiàn)高管的專業(yè)知識更新的程度越高，那么公司會計(jì)信息的質(zhì)量越高：高管的權(quán)利大小對管理有不同程度的影響。此外，高管的股權(quán)激勵程度不同那么盈余管理也有所差異，高管的股權(quán)激勵程度越大，那么其更有動機(jī)對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行加工處理。

（六）監(jiān)事會的規(guī)模和效率對會計(jì)信息披露質(zhì)量的影響

監(jiān)事會的作為企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其履行的會計(jì)信息監(jiān)督職能的效果將直接影響會計(jì)信息披露的質(zhì)量。已有學(xué)者發(fā)現(xiàn)監(jiān)事會的規(guī)模越大，那么高管進(jìn)行盈余操縱的程度有所減輕，同時(shí)對財(cái)務(wù)信息的造假問題也容易發(fā)現(xiàn)，除此以外，監(jiān)事會會議的頻率越高，那么會計(jì)信息質(zhì)量也會有所改善。

（七）內(nèi)部控制對會計(jì)信息披露質(zhì)量的影響

內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是提高會計(jì)信息質(zhì)量，那么在公司內(nèi)部控制的效果越好，則管理層的盈余操作也能在一定程度上得到抑制，具體而言，學(xué)者實(shí)證發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的制度能夠?qū)τ嗖倏v起到積極的抑制作用：內(nèi)部控制制度鑒證報(bào)告披露的公司相對于為披露報(bào)告的公司，盈余管理的程度更低：對于內(nèi)部控制存在缺陷的公司，其盈余管理程度也較高。

三、提高上市公司會計(jì)信息披露質(zhì)量的對策

（一）加強(qiáng)公司治理

首先，公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)應(yīng)該根據(jù)公司的情況適時(shí)調(diào)整，引入更多的中小投資者作為公司股東，促使他們發(fā)揮主人翁意識，維護(hù)自己的利益，對管理者的行為進(jìn)行監(jiān)督和約束，降低公司的盈余管理程度，提高公司的會計(jì)信息的質(zhì)量。其次，調(diào)整并完善公司的董事會結(jié)構(gòu)，董事會的規(guī)模以及會議披露都會對會計(jì)信息質(zhì)量造成影響，所以應(yīng)該結(jié)合公司的實(shí)際情況確定規(guī)模以及組織會議的頻率。公司內(nèi)部應(yīng)該杜絕做表面工作，真正地發(fā)揮董事會的角度作用。最后，健全監(jiān)事會的治理機(jī)制，結(jié)合公司的實(shí)際需求而確定監(jiān)事會的規(guī)模和會議頻率，明確監(jiān)事會在公司治理中的地位和作用，同時(shí)，也可以適度的引入外部監(jiān)事來強(qiáng)化監(jiān)督。

（二）強(qiáng)化公司的內(nèi)部控制

首先，公司內(nèi)部建立并有效的執(zhí)行內(nèi)部控制制度，要求全體成員參與整個(gè)內(nèi)部控制的相關(guān)環(huán)節(jié)。上市公司應(yīng)該結(jié)合國家相關(guān)部門的政策以及企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際運(yùn)行情況，設(shè)計(jì)本公司內(nèi)部控制的五個(gè)方面的內(nèi)部控制機(jī)制。其次，關(guān)于內(nèi)部控制是否有效應(yīng)該全面的評價(jià)，建立與本公司實(shí)際需求相結(jié)合的內(nèi)部控制評價(jià)體系與指標(biāo)體系，并采用定量方法和定性方法來綜合的考量內(nèi)部控制是否有效，并且出具相應(yīng)的評價(jià)報(bào)告。與此同時(shí)，還可以在外部審計(jì)的支持下進(jìn)行有效的評價(jià)，尤其是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制。最后，內(nèi)部控制的缺陷應(yīng)該及時(shí)的確定，究竟屬于設(shè)計(jì)還是運(yùn)行方面的缺陷，如果是設(shè)計(jì)方面的缺陷則應(yīng)該進(jìn)行及時(shí)的修正和完善，若是運(yùn)行方面的缺陷則應(yīng)該深入的分析其原因所在，然后解決問題。總而言之，企業(yè)的內(nèi)部控制并非朝夕之事，需要企業(yè)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化以及相關(guān)的材料報(bào)告來加以改進(jìn)和完善，確保內(nèi)部控制的有效性。

（三）加強(qiáng)重視內(nèi)部審計(jì)

首先，對于審計(jì)委員會在公司內(nèi)部的地位及其職能需要給予明確，它隸屬于董事會，主要負(fù)責(zé)監(jiān)督與評價(jià)公司的相關(guān)部門。審計(jì)委員會要想在公司內(nèi)部發(fā)揮自己的職能，需要董事會的充分授權(quán)。其次，審計(jì)委員會在開展工作時(shí)，應(yīng)該保持自身的審計(jì)獨(dú)立性，同時(shí)專業(yè)知識以及技能是勝任工作的必要基礎(chǔ)，除此之外，審計(jì)委員會還應(yīng)該由具有豐富經(jīng)驗(yàn)、閱歷以及專業(yè)知識的獨(dú)立董事所構(gòu)成。最后，公司內(nèi)部的審計(jì)師應(yīng)該滿足以下幾點(diǎn)要求：第一，具備勝任工作所需的專業(yè)知識、技能以及良好的職業(yè)操守：第二，內(nèi)部審計(jì)師需要充分的了公司的發(fā)展戰(zhàn)略以及運(yùn)營流程和產(chǎn)品相關(guān)服務(wù)：第三，最重要的是工作時(shí)必須保持客觀公正和獨(dú)立。

四、結(jié)束語

首先，上市公司的會計(jì)信息披露的質(zhì)量一直都廣受投資者、分析師、外部審計(jì)師、交易所等等公司外部人員的關(guān)注，那么企業(yè)應(yīng)該真正的加強(qiáng)內(nèi)部治理，強(qiáng)化內(nèi)部控制，健全內(nèi)部控制體系并發(fā)揮內(nèi)部控制的有效性。其次，公司的內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的監(jiān)督者和評價(jià)者，應(yīng)該充分的認(rèn)識自己的職能并有效地在公司內(nèi)部發(fā)揮出來，確保公司的會計(jì)信息質(zhì)量能夠提高，從而有利于企業(yè)內(nèi)部的管理層做出更加科學(xué)合理的決策。最后，外部利益相關(guān)者的利益有所保障。

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作者簡介：

梁慧琴，贊宇科技集團(tuán)股份有限公司，浙江杭州。