摘要：在激烈的市場競爭中，國有企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)將受到各種事件的影響，諸如經(jīng)濟(jì)、市場、產(chǎn)業(yè)、法律、信用、競爭等因素都會導(dǎo)致不確定性，不確定性帶來了不利影響，也可能帶來機(jī)遇，如果能夠合理認(rèn)識和有效管理企業(yè)風(fēng)險，有助于優(yōu)化企業(yè)資源配置，創(chuàng)造更大價值。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計側(cè)重于企業(yè)的財務(wù)審計和內(nèi)控審計，發(fā)揮著監(jiān)督和控制的作用，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在涵蓋原有內(nèi)審職能基礎(chǔ)上，發(fā)揮獨(dú)立性和專業(yè)優(yōu)勢識別和分析企業(yè)潛在的和固有的風(fēng)險因素，幫助企業(yè)合理制定有效的風(fēng)險管理體系及風(fēng)險應(yīng)對策略，可以達(dá)到事半功倍的效果。本文首先從風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的含義著手，闡述了其在企業(yè)中所發(fā)揮的作用，然后進(jìn)一步提出國有企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用，以此幫助國有企業(yè)提高內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部管理風(fēng)險中的作用。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);風(fēng)險導(dǎo)向;內(nèi)部審計;應(yīng)用

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的含義及作用

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指審計人員不僅對被審計單位開展財務(wù)審計和內(nèi)控審計工作，還對被審計單位的風(fēng)險目標(biāo)設(shè)定—事件識別—風(fēng)險評估—風(fēng)險應(yīng)對—風(fēng)險監(jiān)控等風(fēng)險管理流程開展審計，這種冷傳統(tǒng)審計和風(fēng)險控制相互結(jié)合的方法，有助于企業(yè)預(yù)測可能存在的風(fēng)險，提前采取措施來加以防范，同時，對于企業(yè)現(xiàn)有的風(fēng)險，能夠進(jìn)一步的加以控制，防止現(xiàn)有的風(fēng)險給企業(yè)帶來不必要的損失。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在企業(yè)中的作用主要有以下五個方面：第一，有助于企業(yè)對風(fēng)險管理體系進(jìn)行改進(jìn)和完善。內(nèi)審人員能夠根據(jù)行業(yè)現(xiàn)狀以及國家相關(guān)政策，并結(jié)合企業(yè)的未來發(fā)展戰(zhàn)略識別和分析企業(yè)可能存在的風(fēng)險因素，進(jìn)而幫助其完善風(fēng)險管理控制體系;第二，有助于從客觀的視角分析判斷評估企業(yè)風(fēng)險。因為內(nèi)審機(jī)構(gòu)并不從事企業(yè)的經(jīng)營活動，內(nèi)審人員獨(dú)立性的優(yōu)勢有利于他們從“旁觀者清”的角度完成工作;第三，有助于企業(yè)制定有效的風(fēng)險應(yīng)對措施，因為內(nèi)部審計人員具有專業(yè)知識和技能并且日常工作中經(jīng)常接觸到各種企業(yè)風(fēng)險，借助于他們的專業(yè)識別和判斷風(fēng)險經(jīng)驗，有利于指導(dǎo)企業(yè)制定正確的應(yīng)對策略;第四，有助于企業(yè)內(nèi)部形成全面的風(fēng)險意識，因為內(nèi)部審計工作若是發(fā)現(xiàn)企業(yè)的風(fēng)險問題，通過審計提醒能夠影響企業(yè)的全體員工，有助于員工在各自的崗位上加強(qiáng)風(fēng)險意識，對風(fēng)險加以防范;第五，發(fā)揮高效和省力的杠桿作用。企業(yè)的風(fēng)險管理部門能夠根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計的結(jié)果，進(jìn)一步地對風(fēng)險進(jìn)行識別、分析和控制，可以減少重復(fù)性的工作，同時提高企業(yè)風(fēng)險管理部門的工作效率，能更加準(zhǔn)確的進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)對措施的制定，及時防范危險性風(fēng)險J烽低控制性風(fēng)險損失，抓住機(jī)會性風(fēng)險的機(jī)遇。

二、以風(fēng)險管理為導(dǎo)向完善國有企業(yè)的內(nèi)部審計

（一）國有企業(yè)要重視風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

大部分國有企業(yè)都依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但內(nèi)部審計部門的工作模式大部分比較傳統(tǒng)，職能僅限于傳統(tǒng)的專項審計和監(jiān)督檢查，企業(yè)管理層對風(fēng)險管理重視程度不夠。原因是有的國有企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)制度、公司治理結(jié)構(gòu)改革還沒有到位，國有企業(yè)管理者的行政任務(wù)過重，所以國有企業(yè)管理者雖然對企業(yè)的風(fēng)險管理有認(rèn)識，但缺乏構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險管理體系的能動意愿和具體措施。國有企業(yè)應(yīng)該重新對內(nèi)部審計進(jìn)行定義，內(nèi)部審計工作不僅僅是審查和監(jiān)督，還需要為企業(yè)管理者提供風(fēng)險導(dǎo)向咨詢和確認(rèn)服務(wù)，從而更好地把控好企業(yè)風(fēng)險管理的第三道防線。

（二）內(nèi)審人員要強(qiáng)化風(fēng)險管理理念

內(nèi)部審計不僅是單一的監(jiān)督和控制的職能，它在向服務(wù)職能的方向轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計人員不僅需要做好事中和事后審計，更重要的是做好事前防范審計。對于國有企業(yè)運(yùn)營中存有的風(fēng)險，內(nèi)部審計應(yīng)該及時發(fā)現(xiàn)并提出相關(guān)的應(yīng)對方案，以免造成企業(yè)的總體戰(zhàn)略發(fā)展不如企業(yè)的預(yù)期。在內(nèi)審人員的工作理念上，需要不斷加強(qiáng)風(fēng)險管理的宣傳和引導(dǎo)，在具體的內(nèi)審工作中，內(nèi)審人員以國家的審計相關(guān)準(zhǔn)則以及內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范為引導(dǎo)，基于責(zé)任感和危機(jī)感，根據(jù)自己長期內(nèi)審工作的經(jīng)驗，以及對企業(yè)管理層的風(fēng)險偏好程度的掌握和專業(yè)的分析，做出符合企業(yè)管理者要求的風(fēng)險容量判斷，把風(fēng)險導(dǎo)向貫穿于審計工作始終。

（三）內(nèi)審人員要提高風(fēng)險管理業(yè)務(wù)綜合能力

風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計對于內(nèi)審人員的職業(yè)工作能力提出了更高的要求?！秲?nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)：屬性標(biāo)準(zhǔn)1210專業(yè)能力》中要求的知識和技能對于傳統(tǒng)的內(nèi)審人員是必需的，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的審計范圍擴(kuò)展到了識別風(fēng)險、評估風(fēng)險和應(yīng)對風(fēng)險，所以審計方法不再局限于函證、監(jiān)盤、觀察、檢查、詢問等方法，還需要結(jié)合企業(yè)風(fēng)險管理，采用調(diào)查問卷、風(fēng)險組合清單、SWOT分析、主要外部指數(shù)和內(nèi)部指數(shù)分析、相關(guān)性分析、潛在事件分類圖、敏感性分析、情景分析、壓力測試等手段和方法獲取相關(guān)信息，利用電子信息系統(tǒng)建模，對數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、判斷，利用信息系統(tǒng)對超出容忍度范圍的風(fēng)險進(jìn)行重點審計管理和報告。在內(nèi)審工作中風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)審人員必須具備對或有事項、不確定因素的敏感感知能力、不斷汲取經(jīng)驗提高自我的能力，增強(qiáng)基于風(fēng)險容忍度的風(fēng)險判斷能力?？偠灾?，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭髢?nèi)審人員基于傳統(tǒng)的技術(shù)之上進(jìn)行創(chuàng)新和改進(jìn)，企業(yè)擁有高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員，能為企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)審工作開展提供極大的幫助。

三、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計機(jī)制在國有企業(yè)的應(yīng)用

（一）建立并完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛贫?/p>

雖然我國已經(jīng)出臺了內(nèi)部審計有關(guān)工作的準(zhǔn)則和法律法規(guī)，大部分國有企業(yè)都按照規(guī)定建立了相關(guān)的內(nèi)審制度，但風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)審制度還要求：一是明確風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)審職能;二是擴(kuò)大內(nèi)部審計的工作范圍，突破傳統(tǒng)內(nèi)審，增加風(fēng)險管理因素;三是方法創(chuàng)新，結(jié)合傳統(tǒng)的過程審計、事后審計模式，以系統(tǒng)管理的理念，根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)以及具體的業(yè)務(wù)內(nèi)容確立穩(wěn)定、高效、風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計制度。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計制度的建立和完善并不是一朝一夕的事，還需要企業(yè)根據(jù)運(yùn)營的實際需要做出調(diào)整，從而持續(xù)地對于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的工作給予制度上的支持，這樣有利于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與其他部門之間相互配合協(xié)調(diào)，促進(jìn)內(nèi)審工作的順利完成，從而提高工作質(zhì)量。

（二）以風(fēng)險導(dǎo)向編制年度審計計劃

內(nèi)部審計對企業(yè)運(yùn)營的各個環(huán)節(jié)的流程比較熟悉，在制定年度審計計劃階段：一是基于企業(yè)總體戰(zhàn)略的要求，對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行評估，從總體上客觀的測算企業(yè)風(fēng)險容量;二是結(jié)合內(nèi)部審計總體計劃，逐層分解審計內(nèi)容，在審計內(nèi)容中貫穿收集風(fēng)險管理信息模塊的子項目;三是制定具體的內(nèi)部審計計劃，包含傳統(tǒng)審計事項和風(fēng)險導(dǎo)向的指標(biāo)體系。

（三）實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

一是嚴(yán)格按照事先制定的內(nèi)審計劃開展工作;二是選擇合適的審計方法組合，在全面審計之外對潛在風(fēng)險進(jìn)行識別和記錄;三是在審計的基礎(chǔ)上，考慮企業(yè)經(jīng)營中的潛在風(fēng)險，區(qū)分危險性風(fēng)險、控制性風(fēng)險和機(jī)會風(fēng)險，結(jié)合多種分析方法，測試其是否超出企業(yè)的風(fēng)險容量，是否會為企業(yè)帶來機(jī)遇。在進(jìn)行內(nèi)部審計的同時取得風(fēng)險管理的有關(guān)信息，幫助企業(yè)更好地進(jìn)行內(nèi)部控制和風(fēng)險控制。

（四）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計報告

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媹蟾鎽?yīng)該注意以下幾點：第一服告的重點內(nèi)容是被審計單位內(nèi)部控制，但應(yīng)增加風(fēng)險識別、風(fēng)險評估的內(nèi)容，并應(yīng)客觀說明風(fēng)險識別、風(fēng)險評估的具體過程、方法、結(jié)果;第二，報告中應(yīng)該對所識別的風(fēng)險性質(zhì)、等級予以描述，描述方法應(yīng)該有理有據(jù)，通俗易懂;第三，報告應(yīng)該提出關(guān)于風(fēng)險管理的改善建議，尤其要考慮風(fēng)險管理運(yùn)行對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略的重要影響。第四，應(yīng)該對報告中風(fēng)險管理部分的使用范圍做出說明，為企業(yè)決策層、管理層研究風(fēng)險管理方案提供參考。

四、結(jié)束語

綜上所述，由于企業(yè)所處的行業(yè)和環(huán)境較為復(fù)雜，其中的風(fēng)險因素對企業(yè)經(jīng)營影響不一，通過風(fēng)險導(dǎo)向與企業(yè)內(nèi)部審計相互結(jié)合，強(qiáng)化兩者在國有企業(yè)內(nèi)部審計中的綜合應(yīng)用，有助于國有企業(yè)更好的發(fā)揮社會主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心作用，同時為國有企業(yè)的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制助力，促使國有企業(yè)能持續(xù)健康的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫迎迎.效益導(dǎo)向型內(nèi)部審計在國有企業(yè)中的應(yīng)用[J].納稅，2019，13（24）：172+174.

[2]黃建喜.國有企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用探討[J].時代金融，2019（23）：81-82.

[3]鄧梅芳.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在國有企業(yè)的應(yīng)用探討[J].財會學(xué)習(xí)，2019（21）：161+163.

作者簡介：

朱園，杭州西湖文化旅游投資集團(tuán)有限公司，浙江杭州。