楊文靜 郭慧峰

摘 要：目前，高校內(nèi)部控制存在諸如內(nèi)部控制環(huán)境存在薄弱環(huán)節(jié)、未形成規(guī)范的內(nèi)部控制體系、缺乏有效的內(nèi)控制度落實(shí)載體等問題。通過設(shè)定內(nèi)控目標(biāo)，識(shí)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，采取必要的措施控制風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和內(nèi)控意識(shí)的建設(shè)。同時(shí)，借鑒戴明環(huán)管理理論，將循環(huán)管理的思想運(yùn)用于內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)和建立過程，不斷完善內(nèi)部控制體系。以全方位、全過程、動(dòng)態(tài)化反映高校財(cái)務(wù)運(yùn)行狀態(tài)的信息化管理平臺(tái)為載體，最終實(shí)現(xiàn)高校的科學(xué)管理，提高管理效率。

關(guān)鍵詞：高校;內(nèi)部控制;問題;對(duì)策

在財(cái)政改革不斷深入和政府職能轉(zhuǎn)變的時(shí)代背景下，財(cái)政部于2012年印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自2014年1月1日起施行;2015年，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，明確提出：“到2020年，基本建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的，權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運(yùn)行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系”;2017年，財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》，要求行政事業(yè)單位在年度終了，按照財(cái)政部發(fā)布的統(tǒng)一報(bào)告格式，報(bào)送本單位當(dāng)年內(nèi)部控制報(bào)告。高校是事業(yè)單位的重要組成部分，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，資金來源渠道較多，人員和管理機(jī)構(gòu)比較龐大。為保障各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法、合規(guī)開展，保證高校資產(chǎn)安全，提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、有效性和完整性，必須建立起一套科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，實(shí)現(xiàn)高校科學(xué)管理，提高高校辦學(xué)的效率和效益。

高校內(nèi)部控制存在的問題分析

1.高校內(nèi)部控制環(huán)境存在薄弱環(huán)節(jié)

由于我國還沒有出臺(tái)專門針對(duì)高校的內(nèi)部控制制度，而高校在傳統(tǒng)上習(xí)慣于接受上級(jí)的指令性任務(wù)，造成高校管理者對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)思想上重視程度不夠，缺乏全局意識(shí)和系統(tǒng)性思維。高校的業(yè)務(wù)涵蓋教學(xué)、科研、招生、基建、校辦企業(yè)等眾多復(fù)雜活動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來，而管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)長期停留在財(cái)務(wù)控制、內(nèi)部牽制等層面，未能建立內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制和聯(lián)動(dòng)機(jī)制，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門的事。隨著高校業(yè)務(wù)活動(dòng)不斷增加，出現(xiàn)了在針對(duì)一些特殊事項(xiàng)的處理上，原有的內(nèi)部控制制度與新業(yè)務(wù)或者特殊事項(xiàng)不匹配、流程不順暢的現(xiàn)象，出現(xiàn)管理上的盲區(qū)，諸多因素導(dǎo)致內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行。

2.高校尚未形成內(nèi)部控制規(guī)范體系

目前，高校正在按《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求加快建設(shè)各單位的內(nèi)部控制體系，但尚未形成規(guī)范的內(nèi)部控制體系。

第一，從高校單位層面角度看，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制機(jī)制尚未建立。高校財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)相對(duì)較高，財(cái)務(wù)管理工作相對(duì)比較規(guī)范，但高校對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的建立、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、信息技術(shù)應(yīng)用、各職能部門與院系之間信息與溝通的理解還不夠全面，缺少單位層面全局性的內(nèi)部控制體系。多數(shù)高校局限于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)層面工作，缺乏全局意識(shí)，缺少單位層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制措施，既未從學(xué)校層面建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制并未及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，也無法預(yù)先制定出風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過于滯后，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前期不能及時(shí)監(jiān)督糾正。近年來，高校普遍增強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，但目前仍是個(gè)案化、事后監(jiān)督的狀態(tài)，如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法、國有資產(chǎn)是否流失、資源使用是否高效、財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)完整、關(guān)鍵崗位是否存在舞弊等。高校現(xiàn)階段尚未建立起系統(tǒng)、全面、客觀的內(nèi)部控制規(guī)范體系，內(nèi)部控制制度實(shí)施運(yùn)行帶來的管理成本較高，實(shí)施效果不理想。

第二，從高校業(yè)務(wù)層面分析，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)還存在缺位現(xiàn)象。例如：預(yù)算業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在預(yù)算編制依據(jù)不充分、編制過程中部門之間溝通協(xié)調(diào)不充分等問題;預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度不合理、執(zhí)行過程存在無預(yù)算支出或者超預(yù)算支出等問題;考核評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)依據(jù)不合理、對(duì)于考核結(jié)果缺少反饋等問題;收支業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)沒有按照不相容崗位相分離的原則設(shè)置收款與核算、支出申請(qǐng)與審批、付款審批與付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)核算等崗位;資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)未明確歸口部門及相應(yīng)使用責(zé)任、未能按時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)清查盤點(diǎn)，對(duì)于賬實(shí)不符的情況不能及時(shí)進(jìn)行處理，存在重貨幣資金和有形資產(chǎn)管理、輕無形資產(chǎn)和對(duì)外投資控制等問題;政府采購業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在未嚴(yán)格按照預(yù)算或者計(jì)劃要求應(yīng)采盡采、單位自行決定供貨服務(wù)商等問題;建設(shè)項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)未能建立招投標(biāo)的控制機(jī)制、存在建設(shè)資金的截留或挪用的情況;合同管理環(huán)節(jié)存在未能實(shí)現(xiàn)合同授權(quán)和歸口管理、對(duì)于合同履行情況的監(jiān)控以及合同糾紛協(xié)調(diào)機(jī)制的建立不充分、不完善的問題。

第三，從評(píng)價(jià)及監(jiān)督角度看，高校內(nèi)部監(jiān)督體系尚不健全。內(nèi)部監(jiān)督不僅僅是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中的監(jiān)督，更重要的是針對(duì)事前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，找到主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題以及內(nèi)部控制設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的缺陷。目前，大部分高校內(nèi)部審計(jì)僅限于開展基建維修工程審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等具體審計(jì)業(yè)務(wù)，內(nèi)部監(jiān)察部門也僅限于基建維修工程、設(shè)備購置等程序監(jiān)督，高校尚未建立審計(jì)和監(jiān)察部門對(duì)基建工程全過程跟蹤監(jiān)督審計(jì)體系。內(nèi)部監(jiān)督力度不夠、外部監(jiān)督又存在信息不對(duì)稱的問題。2010年4月6日，教育部公布了《高等學(xué)校信息公開辦法》，并于2010年9月1日施行，要求各高校相關(guān)信息要公開透明。但是，高校信息公開在公開范圍、公開程度、公開內(nèi)容上尚未有明確的規(guī)定。我國高校信息公開工作主要是通過網(wǎng)站實(shí)行的，效果并不理想，經(jīng)常出現(xiàn)網(wǎng)站信息查詢不方便，登錄過程緩慢、公開專欄信息鏈接無效等問題，外部監(jiān)督效果不明顯。

3.高校內(nèi)部控制制度的落實(shí)缺乏高效運(yùn)行的載體

內(nèi)部控制制度最終是要服務(wù)于高校運(yùn)行管理的，需要便捷的、具體的執(zhí)行載體。目前，高校的管理現(xiàn)代化、信息化嚴(yán)重滯后，很多高校辦公流程還處于模塊化建設(shè)階段，內(nèi)部控制制度限于公示、下載、打印，需要辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的教職工每次先學(xué)習(xí)相關(guān)的內(nèi)部控制制度，再按照制度要求找相關(guān)崗位負(fù)責(zé)人審批，極大增加了全校教職工的工作成本，降低了高校運(yùn)作效率。沒有融入統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)，缺乏單位層面的頂層設(shè)計(jì)，各部門之間不能實(shí)現(xiàn)信息共享、交互和使用，使管理和運(yùn)行效率較低，甚至限制了高校的快速發(fā)展，不利于承載統(tǒng)一、高效的內(nèi)部控制制度。

高校內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的對(duì)策和建議

1.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部控制意識(shí)建設(shè)

內(nèi)部控制制度已經(jīng)不僅局限于財(cái)務(wù)、審計(jì)的“小內(nèi)控”范圍，已經(jīng)擴(kuò)展到高校的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，內(nèi)部控制制度建設(shè)也需要由單位層面進(jìn)行統(tǒng)籌安排，業(yè)務(wù)層面具體查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定可行的制度。高校負(fù)責(zé)人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部控制工作的重視和支持程度是內(nèi)部控制管理成敗的關(guān)鍵?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中明確規(guī)定單位領(lǐng)導(dǎo)班子對(duì)內(nèi)部控制制度的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，這就要求單位一把手負(fù)責(zé)建立有效的內(nèi)部控制體系。

增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)首先要設(shè)定目標(biāo)，目標(biāo)設(shè)定是單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提。只有先確立了目標(biāo)，才能針對(duì)目標(biāo)識(shí)別經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的行動(dòng)來控制風(fēng)險(xiǎn)。高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制目標(biāo)主要有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果。識(shí)別經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)高校風(fēng)險(xiǎn)分類和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制目標(biāo)，將單位層面風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)，按照五大控制目標(biāo)的維度識(shí)別具體風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)后，要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和應(yīng)對(duì)，根據(jù)高?？刂颇繕?biāo)和風(fēng)險(xiǎn)承受能力選擇風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)承受等應(yīng)對(duì)策略。

此外，還要逐步形成通過內(nèi)部控制措施來應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。一是領(lǐng)導(dǎo)干部要學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)，認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性，梳理內(nèi)部控制意識(shí)，從領(lǐng)導(dǎo)層首先重視內(nèi)部控制工作;二是要加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，在整個(gè)組織內(nèi)倡導(dǎo)控制意識(shí)，增強(qiáng)教職員工的主人翁意識(shí)，在思想上重視內(nèi)部控制、行動(dòng)上約束自己，形成一種良好的內(nèi)部控制文化氛圍;三是要建立健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范治理結(jié)構(gòu)、規(guī)范議事規(guī)則、明確授權(quán)和分權(quán)，做好頂層設(shè)計(jì)，確保學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都在制度的控制下有效、健康的運(yùn)行。

2.完善內(nèi)部控制體系，形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，發(fā)揮系統(tǒng)效應(yīng)

高校內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工作，做好組織保障工作至關(guān)重要。高校應(yīng)成立內(nèi)控建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組來統(tǒng)籌各部門工作，明確牽頭單位，同時(shí)各參與部門之間要加強(qiáng)信息溝通，建立內(nèi)控建設(shè)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制和聯(lián)動(dòng)機(jī)制。梳理查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵崗位，在對(duì)原有內(nèi)部控制相關(guān)制度的廢、改、立的基礎(chǔ)上，盡快形成整體的內(nèi)部控制體系。保證對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事前有審批、事中有監(jiān)督、事后有考核，從而發(fā)揮內(nèi)部控制制度的系統(tǒng)性功能。

分步驟、分階段實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善。一是從內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)組成情況、運(yùn)行情況、機(jī)構(gòu)改革情況、權(quán)力運(yùn)行制衡機(jī)制建立情況等方面構(gòu)建總體的應(yīng)對(duì)策略。二是由具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制入手，尋找具體業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出具體應(yīng)對(duì)措施，然后串聯(lián)擴(kuò)展到全面內(nèi)控、全員內(nèi)控。業(yè)務(wù)層面上，可以在預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、國有資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理、建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、合同業(yè)務(wù)管理等環(huán)節(jié)形成具體的應(yīng)對(duì)措施。對(duì)于預(yù)算業(yè)務(wù)控制，要貫穿預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析、績效評(píng)價(jià)整個(gè)過程。對(duì)于收支業(yè)務(wù)控制，要實(shí)現(xiàn)收入來源合法、應(yīng)收盡收，支出的審批程序合規(guī)，標(biāo)準(zhǔn)合理;收入和支出核算應(yīng)及時(shí)準(zhǔn)確，票據(jù)管理要嚴(yán)格規(guī)范，收支檢查要及時(shí)全面。對(duì)于國有資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理，要實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)配置合理高效，貨幣資金收付流程嚴(yán)格規(guī)范，固定資產(chǎn)及物資保管賬實(shí)相符、防止資產(chǎn)流失。對(duì)于政府采購業(yè)務(wù)，要保證單位各項(xiàng)采購業(yè)務(wù)符合政府采購政策，采購方式嚴(yán)格審核，采購過程公正透明，程序合法，驗(yàn)收環(huán)節(jié)手續(xù)齊全。對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)控制，要實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目立項(xiàng)論證充分，集體決策。項(xiàng)目概預(yù)算編制合理，招標(biāo)程序透明公開、符合相關(guān)法律法規(guī)要求，項(xiàng)目竣工決算辦理及時(shí)、做好資產(chǎn)驗(yàn)收和移交工作。對(duì)于合同業(yè)務(wù)管理，要包括歸口管理，明確簽訂合同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍和條件，合同是否合理履行，是否建立合同糾紛協(xié)調(diào)機(jī)制。

加強(qiáng)監(jiān)督，強(qiáng)化績效考核與問責(zé)機(jī)制建設(shè)。高校還要重視對(duì)內(nèi)部控制制度運(yùn)行有效性的評(píng)估，評(píng)估的方面不僅局限于對(duì)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督，而且還包括針對(duì)特殊事項(xiàng)以及非常規(guī)業(yè)務(wù)等易產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督是否有效。為保證高校內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，在運(yùn)用信息化管控的同時(shí)，不能忽略傳統(tǒng)的監(jiān)督、不斷強(qiáng)化績效考核及問責(zé)機(jī)制建設(shè)。一是加強(qiáng)監(jiān)督監(jiān)察力度。充分發(fā)揮審計(jì)、紀(jì)檢等部門的監(jiān)督作用。通過利用信息化的平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)和財(cái)務(wù)的信息共享，將監(jiān)督工作盡量向前提;常態(tài)化引入外部審計(jì)監(jiān)督，形成內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合的監(jiān)督方式。二是建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。厘清各自的崗位職責(zé)，從制度上明確崗位的責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)，凡事有人負(fù)責(zé)，凡事有人監(jiān)督，以確保內(nèi)部控制管理的有效實(shí)施。三是完善績效考核和問責(zé)機(jī)制建設(shè)。將內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況納入到干部考核的內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果好的單位和個(gè)人進(jìn)行激勵(lì);反之，就有必要對(duì)單位和個(gè)人進(jìn)行懲處，促進(jìn)內(nèi)控制度落到實(shí)處，提高高校的管理水平。最終形成完善的監(jiān)督體系，并使之得到有效運(yùn)行。

可以借鑒戴明環(huán)管理循環(huán)理論（PDCA）：P（Plan，計(jì)劃）：高校應(yīng)當(dāng)建立什么標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控體系;D（Do，實(shí)施）：相應(yīng)內(nèi)控制度是否存在，如何保障內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行;C（Check，檢查）：考核評(píng)價(jià)內(nèi)控是否有效;A（Action，處理）：如何持續(xù)修正補(bǔ)充改進(jìn)內(nèi)控體系。通過管理循環(huán)八個(gè)步驟：發(fā)現(xiàn)問題、分析原因、確定主因、制定措施、執(zhí)行計(jì)劃、檢測效果、納入標(biāo)準(zhǔn)、遺留問題，將循環(huán)管理的思想運(yùn)用于內(nèi)控體系的設(shè)計(jì)和建立過程中，使內(nèi)部控制體系形成完整的閉環(huán)。

3.推進(jìn)信息化建設(shè)，完善內(nèi)部控制制度運(yùn)行的載體

信息化是實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的重要手段，內(nèi)部控制制度的建設(shè)是將管理制度不斷規(guī)則化、程序化、系統(tǒng)化的過程，充分運(yùn)用現(xiàn)代科技手段，尤其是信息技術(shù)手段，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制流程嵌入單位信息系統(tǒng)中。同時(shí)，作為內(nèi)部控制制度運(yùn)行的載體，信息系統(tǒng)需要具備一定的可擴(kuò)展性，以適應(yīng)環(huán)境的變化和各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，構(gòu)建動(dòng)態(tài)運(yùn)行機(jī)制，真正實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理，提高管理效率。

加強(qiáng)對(duì)本單位數(shù)據(jù)互通、業(yè)務(wù)整合和流程再造的一體化管理，應(yīng)用先進(jìn)信息技術(shù)，構(gòu)建全方位、全過程、動(dòng)態(tài)化反映高校財(cái)務(wù)運(yùn)行狀態(tài)的信息化管理平臺(tái)。內(nèi)部控制信息系統(tǒng)各模塊之間要相互關(guān)聯(lián)，預(yù)算與收入模塊、預(yù)算與支出模塊、預(yù)算與資產(chǎn)模塊、預(yù)算與采購模塊、收入與支出模塊、收入與資產(chǎn)模塊、收入與采購模塊、支出與資產(chǎn)模塊、支出與采購模塊以及建設(shè)項(xiàng)目和合同管理模塊等的相互關(guān)聯(lián)。實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)執(zhí)行程序化，減少非程序管理，即將人控因素降到最低。依靠信息化為載體的內(nèi)部控制，可以實(shí)現(xiàn)將內(nèi)部控制工作提前，由事后監(jiān)督優(yōu)化到事前審批，從而提高管理水平。

任何一項(xiàng)工作的開展都需要人的參與，信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制主要是人機(jī)系統(tǒng)相互配合執(zhí)行，以人為主體。因此，需要建立一套相互監(jiān)督、相互制約的工作機(jī)制，在人員權(quán)限分配上要更加合理，避免不適當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)。

結(jié)語

高校應(yīng)以貫徹《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》為契機(jī)，以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》為依據(jù)，對(duì)單位的全部業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行梳理，以信息化系統(tǒng)為載體，從內(nèi)部控制體系的建立、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行以及監(jiān)督評(píng)價(jià)等方面著手，形成全校的業(yè)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范。隨著社會(huì)的發(fā)展，高校內(nèi)部控制建設(shè)也要與時(shí)俱進(jìn)，最終形成科學(xué)管理的模式、提高辦學(xué)效率和辦學(xué)水平。

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（作者單位：北京信息科技大學(xué)財(cái)務(wù)處）

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