劉忠京

摘要：新時(shí)代人民群眾對(duì)于醫(yī)療資源的要求越來越高，國家因此適時(shí)推出了醫(yī)療體制改革回應(yīng)社會(huì)關(guān)切。本文首先分析了新醫(yī)改環(huán)境下醫(yī)院內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，同時(shí)有針對(duì)性的提出了提升內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的措施，希望可以為我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：新醫(yī)改環(huán)境;醫(yī)院;內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì)

隨著人民群眾生活水平的提高，我國人民大眾對(duì)于醫(yī)療衛(wèi)生的要求越來越高。隨著2017年新醫(yī)改方案的推出，我國致力于改變以往公立醫(yī)院的盈利模式，明確了公立醫(yī)院的公益屬性。目前，我國醫(yī)院內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)還存在著諸多問題，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化管理，體現(xiàn)管理的現(xiàn)代化、專業(yè)化與精細(xì)化，完善相關(guān)制度建設(shè)，為醫(yī)院與我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

一、新醫(yī)改環(huán)境下醫(yī)院內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在的問題分析

（一）內(nèi)部控制制度不完善

目前，我國相當(dāng)一部分醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制制度不完善，財(cái)務(wù)控制的力度也不夠，沒有發(fā)揮出財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。很多醫(yī)院的機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理，內(nèi)控效率有待提升，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難以避免，非常寶貴的財(cái)政資源與醫(yī)院的利潤等等都無法得到有效的利用。同時(shí)，部分醫(yī)院是事業(yè)單位，其編制設(shè)置一般都具有滯后性，很難與當(dāng)前社會(huì)具體的醫(yī)療市場環(huán)境、患者的真實(shí)需求、醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略相契合，同時(shí)醫(yī)院預(yù)算編制也沒有充足的彈性，無法詳細(xì)展現(xiàn)變化。此外，部分醫(yī)院在執(zhí)行預(yù)算之時(shí)，資金用途和金額經(jīng)常發(fā)生變化，導(dǎo)致預(yù)算控制形同虛設(shè)，對(duì)于監(jiān)管極為不利。同時(shí)，醫(yī)院的各個(gè)部門之間缺乏科學(xué)有效的溝通，信息流通有阻礙，內(nèi)部控制容易產(chǎn)生矛盾，經(jīng)營效率會(huì)大幅下降，這都是內(nèi)部控制制度不完善導(dǎo)致的后果。

（二）監(jiān)督機(jī)制不完善

我國醫(yī)院審計(jì)部門的設(shè)置時(shí)間不長，監(jiān)督機(jī)制應(yīng)當(dāng)更進(jìn)一步建設(shè)加強(qiáng)。目前，很多醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門沒有在組織架構(gòu)上得到突出，關(guān)系劃分不明確、權(quán)責(zé)不清的問題經(jīng)常出現(xiàn)。機(jī)構(gòu)的設(shè)置不清晰，導(dǎo)致人員職能劃分不清晰，無法正確行使監(jiān)督職能，也就無法給出最科學(xué)最合理的審計(jì)意見，更無法保證審計(jì)最根本的有效性與獨(dú)立性，無法給出符合醫(yī)院真實(shí)情況的審計(jì)成果，也無法為醫(yī)院的健康發(fā)展保駕護(hù)航。目前，很多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，局限于對(duì)于醫(yī)院收支款項(xiàng)的審計(jì)，缺乏對(duì)事前、事中的審計(jì)監(jiān)管，同時(shí)也缺少內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)控制職能，因此審計(jì)職能極度受限。

（三）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

目前，很多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門缺乏必要的獨(dú)立屬性，這對(duì)于內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的影響是致命性的。相關(guān)職能部門無法發(fā)揮審計(jì)職能，醫(yī)院的內(nèi)部控制信息就不能百分之百反映醫(yī)院的真實(shí)情況，信息就是不真實(shí)的。同時(shí)，部分醫(yī)院缺乏對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制與審計(jì)職能，財(cái)務(wù)制度實(shí)施的效果無法得到確認(rèn)與分析，這種不合理的制度設(shè)置，不利于醫(yī)院對(duì)于自己的管理工作自查自糾，更加不利于日常工作的高效開展。此外，很多公立醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)變成了形式主義，造成醫(yī)院的內(nèi)部評(píng)價(jià)結(jié)果完全無法為醫(yī)院發(fā)展起到應(yīng)有的作用，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)效果有待加強(qiáng)。

（四）內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)不健全

對(duì)于我國的醫(yī)療體制改革而言，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范的編制工作優(yōu)先級(jí)一直很低，相應(yīng)的法律法規(guī)級(jí)別也比較低，審計(jì)制度也有待提升。目前，國家層面，尚未形成一套完備的規(guī)范的制度與體系，在實(shí)際運(yùn)行過程中一般都依靠醫(yī)院的自覺。在實(shí)際的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)工作中，工作人員并沒有結(jié)合醫(yī)院的診療記錄與各項(xiàng)制度，導(dǎo)致醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作成果缺乏最基本的數(shù)據(jù)支撐，審計(jì)成果無法體現(xiàn)最真實(shí)的情況，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，很多醫(yī)院的審計(jì)工作計(jì)劃制定不夠完備，執(zhí)行成果沒有統(tǒng)一的規(guī)范的指標(biāo)體系，無法處理工作中產(chǎn)生的各種分歧，審計(jì)監(jiān)督也沒有足夠的法理和工作規(guī)范支撐，審計(jì)工作效率還有待加強(qiáng)。

二、新醫(yī)改環(huán)境下醫(yī)院內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在的完善措施

（一）完善內(nèi)部控制制度

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)明確各科室的職責(zé)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，同時(shí)重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)的管理，通過引入科學(xué)的現(xiàn)代科學(xué)管理制度保障科室之間的利益，減少內(nèi)耗，提升管理效率。此外，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)科室的特點(diǎn)和實(shí)際情況構(gòu)建與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，同時(shí)基于以往的經(jīng)驗(yàn)針對(duì)可能出現(xiàn)的問題及時(shí)匯總情況，分析原因，全面評(píng)估新設(shè)備和新技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)重大的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)保障醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的安全。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)于提升醫(yī)院的管理水平至關(guān)重要，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度構(gòu)建，尤其是加強(qiáng)對(duì)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，強(qiáng)化審計(jì)報(bào)告對(duì)于加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部管理的作用。同時(shí)，醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)形成層級(jí)化審計(jì)的制度安排，明確相關(guān)人員的責(zé)任，提升事前與事中審計(jì)的制度建設(shè)和作用，完全發(fā)揮審計(jì)的作用。此外，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門獨(dú)立的審計(jì)部門，清晰其職權(quán)，設(shè)置專門的經(jīng)費(fèi)，保障審計(jì)結(jié)果的公平、公正與獨(dú)立性。最后，審計(jì)人員在日常工作之時(shí)，一定要排除不必要的干擾，尤其是在制定審計(jì)工作計(jì)劃和制作審計(jì)報(bào)告之時(shí)，管理層一定要保證其工作的獨(dú)立性，避免受到醫(yī)院內(nèi)部人為因素的不當(dāng)影響。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要手段，更是醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督最有效的方式方法之一。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)審計(jì)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的綜合監(jiān)督職能，不斷擴(kuò)充內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督范圍，完善審計(jì)職能。針對(duì)目前存在的問題，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)事前與事中審計(jì)工作，規(guī)范全過程審計(jì)制度，完善內(nèi)部審計(jì)的職能。構(gòu)建審計(jì)的長效機(jī)制，確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)可靠，能夠?yàn)獒t(yī)院的發(fā)展提供應(yīng)有的幫助，提升醫(yī)院管理效率。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制相關(guān)制度執(zhí)行力度

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)結(jié)合國家出臺(tái)的法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范，同時(shí)結(jié)合自身的具體情況，制定符合時(shí)代發(fā)展的、科學(xué)合理的合同管理制度，讓所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都能夠落實(shí)到合同上，優(yōu)化合同管理流程。醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，一般都涉及人民群眾的生命財(cái)產(chǎn)安全，應(yīng)當(dāng)對(duì)各種業(yè)務(wù)都設(shè)置科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算，并且簽訂相應(yīng)的合同，方便后續(xù)的管理。此外，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)大力踐行合同制，設(shè)置專門的崗位管理簽訂合同的各個(gè)環(huán)節(jié)。同時(shí)，要根據(jù)合同授權(quán)審批制度，明確崗位職責(zé)，讓各個(gè)崗位之間可以有效溝通合作又能夠互相監(jiān)督，但是卻不能發(fā)展到互相傾軋影響醫(yī)院的管理效率，讓合同管理、預(yù)算管理、收支管理互相促進(jìn)，共同促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的提升。

（五）建立科學(xué)的崗位制度

建立科學(xué)的崗位制度，就是要做到每一個(gè)崗位都能夠職權(quán)明確，這是醫(yī)院提升內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的先決條件之一?？茖W(xué)的崗位與責(zé)任制度，能夠提升醫(yī)院決策和各項(xiàng)政策的執(zhí)行力度，提升執(zhí)行過程中的有效性，在醫(yī)院形成上行下效的有利局面。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部各個(gè)崗位的具體職責(zé)，讓不同崗位之間明確知道自己的職權(quán)是什么，達(dá)到相互監(jiān)督互相幫助的有利局面。同時(shí)，醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)重視崗位輪換制度的建設(shè)，通過不同的人在崗位上的輪換，群策群力發(fā)現(xiàn)存在的問題，這也是防止崗位職權(quán)不明、重疊，職責(zé)劃分不清的重要手段，也可以通過輪崗，讓醫(yī)院內(nèi)部保持活力，提升工作人員的綜合素養(yǎng)和面對(duì)不同工作的能力。

三、總結(jié)

目前，人民群眾對(duì)于醫(yī)療衛(wèi)生的要求越來越高，國家的投入也越來越大，同時(shí)在新醫(yī)改環(huán)境下，醫(yī)院面臨的問題與挑戰(zhàn)也更加艱巨。為了應(yīng)對(duì)社會(huì)關(guān)切，必須要形成規(guī)范的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)體系，才能夠有效降低醫(yī)院的經(jīng)營管理成本，提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，讓全社會(huì)都能以更低成本、更高效率獲得醫(yī)療服務(wù)。強(qiáng)化內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)制度，才能夠促進(jìn)醫(yī)院持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

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