李蘭 周凍梅

[摘 要]運(yùn)用文獻(xiàn)分析、定性分析等方法，闡述了黑龍江省冰雪旅游產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀，揭示了黑龍江省冰雪旅游產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策存在著稅收優(yōu)惠方式單一、稅收優(yōu)惠政策缺乏針對(duì)性、冰雪專業(yè)人才稅收優(yōu)惠力度不足、稅收征管體系不健全等問題。為促進(jìn)黑龍江省冰雪旅游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，應(yīng)給予冰雪旅游產(chǎn)業(yè)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。針對(duì)黑龍江省冰雪旅游產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題，提出了增加冰雪旅游產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、實(shí)施針對(duì)冰雪旅游產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、完善冰雪專業(yè)人才稅收優(yōu)惠政策、健全冰雪旅游產(chǎn)業(yè)稅收征管等優(yōu)化對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]冰雪產(chǎn)業(yè);冰雪旅游;稅收優(yōu)惠

[中圖分類號(hào)]F590

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]2095-3283（2019）04-0031-03

Abstract： The paper analyzes the current situation of tax incentives for the ice and snow tourism industry in Heilongjiang Province by means of literature analysis and qualitative analysis. It reveals that the tax incentives of the ice and snow tourism industry in Heilongjiang Province have a single preferential taxation method ， the lack of specific tax incentives， the tax incentives for ice and snow professionals are insufficient， and the tax collection and management system is not perfect. In order to promote the development of the ice and snow tourism industry in Heilongjiang Province， the corresponding tax incentives for the ice and snow tourism industry should be given.

Keywords： Ice and Snow Industry;Ice and Snow Tourism;Tax Incentives

[作者簡介]李蘭（1964- ），女，河北安國人，教授，研究方向：財(cái)稅法;周凍梅 （1996- ），女，山東菏澤人，碩士研究生，研究方向：財(cái)稅法。

[基金項(xiàng)目]哈爾濱商業(yè)大學(xué)研究生創(chuàng)新科研項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：YJSCX2018-495HSD）。

2016年3月，習(xí)近平總書記提出：“冰天雪地也是金山銀山”;國務(wù)院頒布的《東北振興“十三五”規(guī)劃》（2016）中也提到要發(fā)展冰雪產(chǎn)業(yè)，建設(shè)多個(gè)地區(qū)聯(lián)合發(fā)展的具有區(qū)域特色的冰雪文化旅游目的地。2019年兩會(huì)上，文化和旅游部部長雒樹剛提到：我們已經(jīng)進(jìn)入大眾旅游時(shí)代，旅游已經(jīng)成為人民幸福生活的必需品，未來要大力發(fā)展全域旅游，鄉(xiāng)村旅游等新業(yè)態(tài)，提高旅游場所的接待和服務(wù)水平。雒樹剛部長在“部長通道”上說：要加強(qiáng)旅游市場管理，積極推動(dòng)安全旅游、文明旅游，堅(jiān)決打擊欺詐、宰客、不合理的低價(jià)游、強(qiáng)制消費(fèi)等不良市場行為。目前，我國已成為了冰雪旅游大國，以冰雪旅游為核心的冬季旅游產(chǎn)品正在成為越來越多人的選擇，此外，2022年北京和張家口聯(lián)合舉辦冬奧會(huì)也吸引了更多的人參與冰雪運(yùn)動(dòng)。冰雪旅游產(chǎn)業(yè)是黑龍江省旅游業(yè)發(fā)展的亮點(diǎn)及重點(diǎn)，是促進(jìn)黑龍江省經(jīng)濟(jì)增長的重要推動(dòng)力。黑龍江省“十三五”規(guī)劃中也指出要?jiǎng)?chuàng)新冰雪旅游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展模式，促進(jìn)冰雪旅游產(chǎn)業(yè)的繁榮發(fā)展，提高冰雪旅游的競爭力和影響力。充分利用黑龍江省獨(dú)特的冰雪資源，創(chuàng)建獨(dú)具特色的冰雪旅游品牌，有利于促進(jìn)黑龍江省冰雪旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展以及推動(dòng)黑龍江省經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

一、黑龍江省冰雪旅游產(chǎn)業(yè)稅收政策的基本狀況

冰雪旅游產(chǎn)業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)，為了促進(jìn)冰雪旅游產(chǎn)業(yè)更好發(fā)展，提高冰雪旅游產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新能力和產(chǎn)業(yè)競爭力，在對(duì)冰雪旅游產(chǎn)業(yè)征收具體稅種時(shí)給予稅收優(yōu)惠，逐漸形成了促進(jìn)和支持冰雪旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策體系。目前，還沒有專門針對(duì)冰雪旅游產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但許多稅收優(yōu)惠政策對(duì)于冰雪旅游產(chǎn)業(yè)同樣適用。下文將從產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不同時(shí)期分析稅收優(yōu)惠政策。

（一）產(chǎn)業(yè)初創(chuàng)期的稅收優(yōu)惠政策

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促使人們的需求發(fā)生變化，是形成一個(gè)產(chǎn)業(yè)的重要因素。產(chǎn)業(yè)初創(chuàng)期主要具有以下特點(diǎn)：生產(chǎn)規(guī)模小、經(jīng)營成本高、管理不健全、技術(shù)不完善、市場占有率低、市場增長率高、盈利水平低。在產(chǎn)業(yè)的初創(chuàng)期，為了使產(chǎn)業(yè)在市場中更好地生存，應(yīng)該給予產(chǎn)業(yè)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，針對(duì)特殊行業(yè)實(shí)施特殊的優(yōu)惠政策。在征收增值稅時(shí)給予減免稅的稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)冰雪自然博物館等單位的門票收入免征增值稅;在征收企業(yè)所得稅時(shí)給予居民企業(yè)減免稅、降低稅率的稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)符合資質(zhì)要求的高新技術(shù)企業(yè)征收企業(yè)所得稅時(shí)，稅率為 15%;在征收其他相關(guān)稅種時(shí)也相應(yīng)的給予了減免稅稅收優(yōu)惠政策。

（二）產(chǎn)業(yè)成長期的稅收激勵(lì)政策

隨著生產(chǎn)力水平的不斷提高，產(chǎn)業(yè)進(jìn)入了成長期。產(chǎn)業(yè)在成長期主要有以下特點(diǎn)：生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，經(jīng)營成本降低，管理逐步完善，產(chǎn)業(yè)核心技術(shù)逐步形成，產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出在國民經(jīng)濟(jì)中的比重增大，產(chǎn)業(yè)的市場增長率很高，產(chǎn)業(yè)的盈利水平提高。在產(chǎn)業(yè)的成長期，為了使產(chǎn)業(yè)更好地進(jìn)行創(chuàng)新研發(fā)，國家應(yīng)給予產(chǎn)業(yè)一個(gè)良好的稅收環(huán)境，所以，國家出臺(tái)了一系列的稅收激勵(lì)政策幫助產(chǎn)業(yè)增強(qiáng)發(fā)展動(dòng)力。在征收增值稅時(shí)給予了企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減的稅收優(yōu)惠政策，如允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額;在征收企業(yè)所得稅時(shí)給予加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)于企業(yè)因研發(fā)而產(chǎn)生的費(fèi)用，研發(fā)成果未形成無形資產(chǎn)的可以加計(jì)50%扣除;在征收個(gè)人所得稅時(shí)給予減免稅的稅收優(yōu)惠政策，如法律批準(zhǔn)的非營利性研究開發(fā)機(jī)構(gòu)中的科技人員轉(zhuǎn)化科技成果，符合個(gè)人所得稅征收要求的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)可以減少到當(dāng)月科技人員“工資、薪金收入”的50%。

（三）產(chǎn)業(yè)成熟期的稅收激勵(lì)政策

處于成長期的產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平發(fā)展到一定階段之后，產(chǎn)業(yè)進(jìn)入了成熟期。在產(chǎn)業(yè)的成熟期，通常有穩(wěn)定的市場份額，產(chǎn)銷兩旺，組織良好，制度健全，企業(yè)的經(jīng)營系統(tǒng)和管理系統(tǒng)已經(jīng)建立起來并開始穩(wěn)定發(fā)揮作用。產(chǎn)業(yè)在成熟期的主要特點(diǎn)：生產(chǎn)規(guī)模大、管理比較完善、技術(shù)較為成熟，相較于產(chǎn)業(yè)成長期的市場增長率以及盈利水平均有所降低，但仍保持有較高的市場份額。為促進(jìn)處于成熟期的產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國家應(yīng)繼續(xù)給予產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠，幫助產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步完善產(chǎn)業(yè)鏈。這一時(shí)期的稅收激勵(lì)政策主要體現(xiàn)在征收企業(yè)所得稅時(shí)，如實(shí)施加速折舊、稅額抵免等稅收優(yōu)惠政策，如由于技術(shù)進(jìn)步等原因企業(yè)的固定資產(chǎn)確實(shí)需要更新?lián)Q代的，可以對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊，另外，對(duì)于企業(yè)銷售符合規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入或者企業(yè)投資規(guī)定的專用設(shè)備的投資額，均可以按照一定的比例在應(yīng)納稅額中抵免。

二、黑龍江省冰雪旅游產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的問題

（一）稅收優(yōu)惠方式單一

2016年5月1日“營改增”全面完成后，冰雪旅游產(chǎn)業(yè)主要征收增值稅和所得稅，為降低冰雪旅游產(chǎn)業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平，其稅收優(yōu)惠主要是對(duì)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠上，對(duì)其他稅種的稅收優(yōu)惠政策較少[1]。目前關(guān)于企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策有許多，如減免稅、加計(jì)扣除、加速折舊、稅額抵免等，而對(duì)冰雪旅游產(chǎn)業(yè)征收的另一大主體稅種增值稅的優(yōu)惠政策較少，主要是在冰雪旅游文化方面給予稅收優(yōu)惠。并且對(duì)于冰雪旅游產(chǎn)業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等其他小稅種的優(yōu)惠政策也很少。這種單一的稅收優(yōu)惠方式雖然在一定程度上降低了企業(yè)的所得稅負(fù)，但容易導(dǎo)致旅游產(chǎn)業(yè)前期開發(fā)不足、自然資源優(yōu)勢(shì)發(fā)揮不出來，從而減弱了旅游業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的競爭力。

（二）稅收優(yōu)惠政策缺乏針對(duì)性

為促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，針對(duì)不同的產(chǎn)業(yè)國家制定了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，但對(duì)冰雪旅游產(chǎn)業(yè)卻沒有專門的稅收優(yōu)惠政策。關(guān)于增值稅的稅收優(yōu)惠政策較少，且大多數(shù)優(yōu)惠政策適用于多個(gè)產(chǎn)業(yè)，不具有針對(duì)性;關(guān)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策雖然較多，但卻沒有針對(duì)冰雪旅游產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策，在一定程度上降低了企業(yè)投資冰雪旅游產(chǎn)業(yè)的積極性，并且會(huì)導(dǎo)致企業(yè)為逃避納稅而虛減收入或虛增成本。另外，冰雪旅游產(chǎn)業(yè)具有前期投入大、建設(shè)周期長、經(jīng)營時(shí)間短等特點(diǎn)，其在初創(chuàng)期的投資回報(bào)率較低，且投資企業(yè)多為民營企業(yè)，針對(duì)冰雪旅游產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)在不同的發(fā)展時(shí)期應(yīng)給予不同的稅收優(yōu)惠政策，但目前稅收優(yōu)惠政策的周期性并不突出，沒有明確針對(duì)不同發(fā)展階段的企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

（三）冰雪專業(yè)人才稅收優(yōu)惠力度不足

冰雪旅游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要的是專業(yè)人才，而目前我國關(guān)于冰雪旅游產(chǎn)業(yè)的高端技術(shù)人才短缺，在培育高層次專業(yè)人才時(shí)，要吸引更多的人才進(jìn)入到冰雪產(chǎn)業(yè)，對(duì)從事冰雪產(chǎn)業(yè)的專業(yè)人才在征收個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)給予特殊的優(yōu)惠政策，但目前缺乏關(guān)于冰雪專業(yè)人才的稅收優(yōu)惠政策。由于工資薪金實(shí)行的是累進(jìn)稅率，這導(dǎo)致個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅稅負(fù)較大，稅負(fù)重將會(huì)影響他們的工作積極性，并且黑龍江省受地理位置、氣候條件、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等因素的影響，很難吸引高層次專業(yè)人才來龍江工作。目前關(guān)于個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策較少，且稅收優(yōu)惠條件限制嚴(yán)格，也沒有針對(duì)從事冰雪產(chǎn)業(yè)專業(yè)人才的優(yōu)惠政策。

（四）稅收征管體系不健全

冰雪旅游產(chǎn)業(yè)是一個(gè)復(fù)合型產(chǎn)業(yè)，涉及到多個(gè)行業(yè)，對(duì)冰雪旅游產(chǎn)業(yè)稅收的征收和管理存在許多問題。首先，餐飲業(yè)的征管漏洞較大，一方面是由于消費(fèi)者就餐后索要發(fā)票的意識(shí)不強(qiáng)[2]，另一方面飯店會(huì)有打折優(yōu)惠、贈(zèng)送飲料等活動(dòng)導(dǎo)致餐飲業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)不準(zhǔn)確。其次，旅行社的財(cái)務(wù)核算制度不健全。旅行社由于惡性競爭出現(xiàn)了低價(jià)游等不良市場行為，并且旅行社在計(jì)算收入、成本費(fèi)用時(shí)也不合理[3]，導(dǎo)致稅收征管困難，稅款大量流失;另外，旅行社導(dǎo)游的收入核定困難，是因?yàn)閷?dǎo)游存在隱性收入，且隱性收入的數(shù)額要高于其工資收入，導(dǎo)致了對(duì)導(dǎo)游個(gè)人所得稅的監(jiān)管困難。最后，旅游運(yùn)輸車輛的稅收征管困難。旅游運(yùn)輸車輛具有流動(dòng)性大，收入隱蔽、分散的特點(diǎn)[4]，這加大了稅收征管的難度。

三、完善黑龍江省冰雪旅游產(chǎn)業(yè)稅收政策的建議

（一）增加冰雪旅游產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

增加冰雪旅游產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠方式，創(chuàng)建公平合理的稅收環(huán)境。首先，積極實(shí)施企業(yè)投資抵免的所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)從事冰雪旅游資源開發(fā)和經(jīng)營冰雪旅游的企業(yè)實(shí)行投資抵免的稅收優(yōu)惠，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)增加企業(yè)投資額的抵免比例，可以減輕企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。其次，增加增值稅的稅收優(yōu)惠政策，擴(kuò)大冰雪旅游產(chǎn)業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠的范圍，不要僅就冰雪文化產(chǎn)業(yè)給予增值稅優(yōu)惠政策，增加對(duì)冰雪體育、冰雪觀光游覽等實(shí)施增值稅減免稅的優(yōu)惠政策。最后，完善其他稅種的稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)冰雪旅游產(chǎn)業(yè)所占用的耕地在征收耕地占用稅時(shí)給予減稅的優(yōu)惠;對(duì)冰雪文化企業(yè)或承辦冰雪項(xiàng)目企業(yè)在規(guī)定范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅;對(duì)從事冰雪參觀游覽用地在征收城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)給予免稅或減稅的優(yōu)惠政策。

（二）實(shí)施針對(duì)冰雪旅游產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

實(shí)施針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策，加大稅收優(yōu)惠政策力度，使冰雪旅游產(chǎn)業(yè)鏈上的各類企業(yè)都能夠享受到稅收優(yōu)惠，更好地促進(jìn)冰雪旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展，實(shí)施有針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：一是把稅收優(yōu)惠政策作為落腳點(diǎn)，增加對(duì)投資于冰雪旅游企業(yè)的稅收優(yōu)惠，從而可以吸引到更多企業(yè)投資到冰雪旅游產(chǎn)業(yè)中，如對(duì)冰雪旅游產(chǎn)業(yè)有重大貢獻(xiàn)的企業(yè)可以給予“免三減三”的稅收優(yōu)惠。二是對(duì)于外商投資企業(yè)給予居民企業(yè)待遇，對(duì)于投資于冰雪旅游產(chǎn)業(yè)的外商企業(yè)同居民企業(yè)一樣繳納企業(yè)所得稅[5]，另外，為能夠吸引更多外資企業(yè)加入，應(yīng)該給予外資企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠，如擴(kuò)大減免稅的比例。三是對(duì)冰雪旅游產(chǎn)業(yè)實(shí)行增值稅退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)上繳的稅金除上交中央財(cái)政外，其余稅收按一定比例退改給企業(yè)用于冰雪基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、專業(yè)人才培訓(xùn)等。

（三）完善冰雪專業(yè)人才稅收優(yōu)惠政策

進(jìn)行科技創(chuàng)新的關(guān)鍵在于人才，人才是開展自主創(chuàng)新活動(dòng)的主體，因此為促進(jìn)冰雪旅游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，應(yīng)該吸引更多的冰雪專業(yè)人才，激勵(lì)他們進(jìn)行創(chuàng)新，而稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段，通過稅收優(yōu)惠向高層次創(chuàng)新人才傾斜，有利于充分調(diào)動(dòng)人才的積極性。目前，激勵(lì)人才創(chuàng)新方面的稅收優(yōu)惠還不夠健全，完善人才稅收優(yōu)惠政策可以從以下幾個(gè)方面入手：一是完善高素質(zhì)人才薪酬的稅收優(yōu)惠政策。個(gè)人所得稅的工資薪金實(shí)行的是累進(jìn)稅率，稅負(fù)較高導(dǎo)致了人才外流，造成了人才稀缺。因此，應(yīng)加大對(duì)個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。二是健全鼓勵(lì)科研人員創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。通過制定人才稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)科研人員創(chuàng)新，如提高個(gè)人所得稅的扣除比例、擴(kuò)大個(gè)人所得稅的減免范圍等。三是建立產(chǎn)學(xué)研協(xié)同創(chuàng)新的人才稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)產(chǎn)業(yè)需求參加學(xué)術(shù)交流、科研創(chuàng)新的專業(yè)人才應(yīng)給予稅收優(yōu)惠，增加對(duì)于高校、科研機(jī)構(gòu)人才的稅收激勵(lì)政策。

（四）健全冰雪旅游產(chǎn)業(yè)稅收征管

為了有效引導(dǎo)企業(yè)的行為，消除違法經(jīng)營和惡性競爭，促進(jìn)旅游企業(yè)有序發(fā)展，需要加強(qiáng)稅收征管監(jiān)督。首先，規(guī)范冰雪旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)票管理。一方面要加強(qiáng)消費(fèi)者索要發(fā)票的意識(shí)，讓消費(fèi)者意識(shí)到發(fā)票不僅是消費(fèi)的憑證，也是維護(hù)權(quán)益的憑證;另一方面要監(jiān)督企業(yè)嚴(yán)格遵守發(fā)票管理規(guī)定，對(duì)于企業(yè)所有收入、支出都應(yīng)該憑借獲得的合法原始憑證作為納稅的基礎(chǔ)。其次，規(guī)范冰雪旅游產(chǎn)業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度。加強(qiáng)對(duì)冰雪旅游企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和監(jiān)督，使財(cái)務(wù)人員能夠自覺遵守財(cái)務(wù)管理制度，使財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確、賬目記錄完整，可以進(jìn)行依法納稅，另外，加強(qiáng)對(duì)冰雪旅游企業(yè)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)管，保證其財(cái)務(wù)核算健全，為稅收的征收管理提供真實(shí)可靠的依據(jù)。最后，完善冰雪旅游企業(yè)的稅款征收方式。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)核算制度是否健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取不同的稅款征收方式。另外，對(duì)于很難計(jì)算的導(dǎo)游的個(gè)人收入，可以通過旅行社代扣代繳或源泉扣繳的方式繳納個(gè)人所得稅，從而減少稅收損失。

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（責(zé)任編輯：顧曉濱 馬琳）