郭建華 梁運(yùn)吉

[摘 要]隨著上市公司數(shù)量的不斷增加，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象也隨之增多。不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息會(huì)誤導(dǎo)決策者、影響資本市場(chǎng)秩序，于是研究如何改善和提高我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，解決會(huì)計(jì)信息失真問題成為當(dāng)今研究的重要課題。

[關(guān)鍵詞]公司治理;會(huì)計(jì)信息;會(huì)計(jì)信息失真

[中圖分類號(hào)]F27

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]2095-3283（2019）04-0155-03

Abstract： With the increasing number of listed companies， accounting information distortion phenomenon also increases. The inauthentic accounting information will mislead the decision-maker and affect the order of the capital market. Therefore， how to improve the quality of accounting information of listed companies in China and how to solve the problem of accounting information distortion have become an important topic of todays research.

Keywords： Corporate governance; Accounting information; Accounting information distortion

[作者簡(jiǎn)介]郭建華（1974-），漢族，本科，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制;梁運(yùn)吉（1972-），男，黑龍江巴彥人，哈爾濱商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)，教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

[基金項(xiàng)目]2018年度黑龍江省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究規(guī)劃項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：18JLB042）;

2018年度哈爾濱商業(yè)大學(xué)校級(jí)項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：18XN058）;2018年度黑龍江省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：20180026）階段性成果。

一、會(huì)計(jì)信息失真和公司治理結(jié)構(gòu)的相關(guān)理論

（一）會(huì)計(jì)信息失真的界定及分類

會(huì)計(jì)信息主要指企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、附注及其他資料。對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平的判定主要有三個(gè)層次，第一是會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)反映了企業(yè)的客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，第二是會(huì)計(jì)信息是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。第三是會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)反映了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各種利益沖突和協(xié)調(diào)。

“反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”，是會(huì)計(jì)活動(dòng)旨在實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映程度受人們的認(rèn)識(shí)水平的影響，因此，人們必須隨著認(rèn)識(shí)的不斷發(fā)展進(jìn)步，使會(huì)計(jì)活動(dòng)對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映不斷趨于真實(shí)可靠。然而，這種認(rèn)識(shí)活動(dòng)的完成程度，極大地取決于從事會(huì)計(jì)核算工作的會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和個(gè)人技能，具有很大的不確定性和局限性。因此，第一種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不具有較強(qiáng)的實(shí)踐性。

第二層次中以是否符合準(zhǔn)則來評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也不完善，這是由于準(zhǔn)則具有一定的有限性，它涵蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍有限，同時(shí)隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展變化，準(zhǔn)則本身也應(yīng)隨之變化和修改完善。但由于準(zhǔn)則修改具有滯后性，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身方式多樣，因此，即使會(huì)計(jì)工作完全遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，也可能因此而使會(huì)計(jì)信息不能具備完全的準(zhǔn)確性。

由于上述兩個(gè)層次均不符合會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，我們現(xiàn)在來探討和研究第三個(gè)層次，以能否反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各主體間的利益協(xié)調(diào)和分配作為衡量會(huì)計(jì)信息是否具備真實(shí)性標(biāo)準(zhǔn)。在人們參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，因?yàn)楦鞣街黧w對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)投入的資源不同，各方都渴望獲得與自身付出相匹配的回報(bào)，因此，在這種社會(huì)契約形成的過程中，會(huì)計(jì)信息也應(yīng)運(yùn)而生。各利益主體之間形成的契約關(guān)系則要求在會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行中雙方應(yīng)遵循達(dá)成的約定，否則就會(huì)造成對(duì)另一方利益的侵犯，產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息就會(huì)失去真實(shí)性。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)的基本概念

公司治理結(jié)構(gòu)是對(duì)公司治理制度安排的反映，對(duì)于公司治理結(jié)構(gòu)的分類，存在多種形式。根據(jù)治理作用的范圍，人們通常把治理結(jié)構(gòu)分為內(nèi)部治理和外部治理，論文皆以此分類為基礎(chǔ)進(jìn)行研究。其中，外部治理通常指由公司的出資者和債權(quán)人通過市場(chǎng)體系來對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制。內(nèi)部治理則是指公司內(nèi)部各部門的權(quán)力分配，以此實(shí)現(xiàn)公司收益，保障債權(quán)人權(quán)益。主要通過股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理層等執(zhí)行機(jī)關(guān)保障。內(nèi)部治理和外部治理均是構(gòu)成一個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)的必備因素，因此，在完善公司治理結(jié)構(gòu)方面，二者缺一不可。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息失真和公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀及問題分析

（一）上市公司會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀分析

1.會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀

盡管對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真問題的防治和查處，已經(jīng)引起相應(yīng)各部門的高度關(guān)注和警惕，但目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象仍然屢禁不止，十分普遍。根據(jù)有關(guān)資料的顯示，我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)在以下方面：首先，會(huì)計(jì)信息喪失真實(shí)性和可靠性，繼而給相關(guān)使用者帶來極大的不便和損失。而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的現(xiàn)象隨著時(shí)間的增加而不斷增加，呈現(xiàn)遞增的蔓延趨勢(shì)，使得會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象更加嚴(yán)重;其次，表現(xiàn)在進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的程度不斷加大，造假的金額不斷加大，參與造假的部門逐漸增多，這些現(xiàn)象無不體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真問題已日趨嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息失真問題亟待解決。

2.會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式

會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象在我國(guó)已呈現(xiàn)出日趨嚴(yán)重的趨勢(shì)，為進(jìn)一步了解會(huì)計(jì)信息失真的問題，我們必須進(jìn)一步研究探討其表現(xiàn)形式。當(dāng)前，會(huì)計(jì)信息失真最主要的表現(xiàn)形式主要是資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真、經(jīng)營(yíng)成果失真和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作假三種。

資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真問題已廣泛存在于大部分企業(yè)中，而導(dǎo)致其形成的原因主要是由于管理體系的缺失，由于管理不到位而極易導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)賬證不符、賬賬不符、賬實(shí)不符等問題，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)擁有的資產(chǎn)不能被準(zhǔn)確地計(jì)價(jià);經(jīng)營(yíng)成果的失真也是會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)具體體現(xiàn)，有的公司為了實(shí)現(xiàn)自身目的，通過虛增收入等非法方式，對(duì)公司的利潤(rùn)進(jìn)行虛報(bào)，或是掩蓋公司嚴(yán)重虧損的狀況。其具體表現(xiàn)還體現(xiàn)為收入、成本、費(fèi)用的失真，企業(yè)通過對(duì)收入、成本、費(fèi)用進(jìn)行不合法的工作處理，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)成果呈現(xiàn)虛假的狀態(tài);會(huì)計(jì)信息失真另一個(gè)的重要體現(xiàn)是企業(yè)出具虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，部分企業(yè)由于受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使和誘惑，隨意修改待攤費(fèi)用、應(yīng)收賬款以及存貨等賬目。應(yīng)當(dāng)入賬的項(xiàng)目，不及時(shí)入賬，從而實(shí)現(xiàn)自己的特定目的等。這些通過各種方式提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的行為，為信息使用者帶來了極大的危害，影響決策的進(jìn)行。

（二）上市公司治理結(jié)構(gòu)存在的問題

上市公司治理存在的缺陷主要體現(xiàn)在外部審計(jì)方面，社會(huì)審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司所提供的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審查和監(jiān)督，檢查對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息是否是真實(shí)可靠的，同時(shí)，通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)信息提供者具有一定的約束力，約束上市公司對(duì)外提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息，保證信息使用者的利益。由此，調(diào)節(jié)投資人和經(jīng)營(yíng)管理者之間的信息不對(duì)稱問題，保證外部信息使用者能獲得真實(shí)有效及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，做出正確合理地決策。想要外部審計(jì)發(fā)揮其職能，這就需要開展審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員必須具備專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)和能力，除此之外，還應(yīng)當(dāng)保證審計(jì)工作具有充分的獨(dú)立性。然而，當(dāng)前我國(guó)的外部審計(jì)行業(yè)在上述兩個(gè)方面均有待完善和改進(jìn)。當(dāng)前，仍存在很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏其應(yīng)有的專業(yè)職業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，無法充分發(fā)揮外部審計(jì)的作用，從而達(dá)到監(jiān)督企業(yè)披露真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息這一目的。

三、針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

（一）健全獨(dú)立的審計(jì)制度

1.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法制建設(shè)

（1）完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的委任和更換機(jī)制

當(dāng)前我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)中，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選聘，通常由管理層所決定，因此不利于解決會(huì)計(jì)信息失真問題。為此，可以對(duì)此作出改善，在公司治理結(jié)構(gòu)中增設(shè)審計(jì)委員會(huì)，把選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職能交給審計(jì)委員會(huì)來行使;同時(shí)，為完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法制建設(shè)工作，證券監(jiān)管部門還應(yīng)當(dāng)增加管理要求，例如要求公司相關(guān)部門在更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，對(duì)更換的具體原因、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)情況予以說明，以此加強(qiáng)制度保障，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的委任和更換機(jī)制。

（2）規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)服務(wù)范圍

我國(guó)的相關(guān)法律已經(jīng)明確提出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得同時(shí)對(duì)一家被審計(jì)單位提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)，但對(duì)提供其他的服務(wù)沒有加以限制。然而，存在一些其他的業(yè)務(wù)的開展會(huì)影響審計(jì)工作的進(jìn)行。從當(dāng)前的局勢(shì)上看，我國(guó)存在很多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一被審計(jì)單位同時(shí)承接這兩種服務(wù)，這勢(shì)必會(huì)影響審計(jì)工作的獨(dú)立性，使審計(jì)質(zhì)量大大下降。針對(duì)此項(xiàng)問題，可以在制度層面對(duì)其加以約束和限制，例如規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)同一被審計(jì)單位同時(shí)提供審計(jì)和咨詢服務(wù)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職能加以更加嚴(yán)格的規(guī)定。

2.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員素質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為外部審計(jì)的重要執(zhí)行者，不僅要求其具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，還要求其具有先進(jìn)的技術(shù)，能夠有效完成客戶的委托業(yè)務(wù)。然而，當(dāng)前我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍尚不能滿足以上兩點(diǎn)要求，還存在很多專業(yè)知識(shí)欠缺、專業(yè)技能不足等問題。為了進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的建設(shè)，我們首先要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的研究和培訓(xùn)。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)司協(xié)會(huì)尤其是各地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地組織開展定期的在職人員培訓(xùn)工作，強(qiáng)制當(dāng)前在職人員進(jìn)行后續(xù)教育，不斷學(xué)習(xí)探討先進(jìn)的審計(jì)工作方法和理論，提高在職人員的工作能力。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)制定一套與考核在職工作人員能力的考核機(jī)制，這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)每年都要對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)能力考核，對(duì)不符合執(zhí)業(yè)要求的工作人員責(zé)令其停止繼續(xù)執(zhí)業(yè)工作，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的業(yè)務(wù)水平。

（二）優(yōu)化上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)

股權(quán)結(jié)構(gòu)作為公司治理機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)，體現(xiàn)的是在不同投資主體間公司控制權(quán)的分配，因此，過于集中或者過于分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)都不利于公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，都不是合理有效的公司治理結(jié)構(gòu)。為緩解我國(guó)當(dāng)前股權(quán)過分集中的問題，必須對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行適度分散。我國(guó)當(dāng)前的法人企業(yè)中，占據(jù)絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的仍然是國(guó)有企業(yè)，首先，在數(shù)量上國(guó)有資本仍然占據(jù)主要優(yōu)勢(shì)，其次，從股權(quán)結(jié)構(gòu)角度上看，國(guó)有企業(yè)也是占據(jù)主要地位。國(guó)有以外的其他法人企業(yè)力量壯大尚需時(shí)日，在國(guó)有資產(chǎn)有計(jì)劃地退出一些領(lǐng)域和行業(yè)的過程中，龐大的國(guó)有資產(chǎn)只有依靠個(gè)人資產(chǎn)的承接才能解決問題，而我國(guó)的個(gè)人資產(chǎn)目前的集中程度還不高，因此，股權(quán)結(jié)構(gòu)高度分散比較適合我國(guó)的現(xiàn)狀。

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（責(zé)任編輯：顧曉濱）