陳超

【摘要】在我國(guó)“營(yíng)改增”的改革過程中，金融業(yè)“營(yíng)改增”是難度最大的部分，這是因?yàn)榻鹑跇I(yè)本身的行業(yè)特殊性。本文通過分析金融。營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的影響，提出“營(yíng)改增”對(duì)銀行稅負(fù)、稅收管理成本以及發(fā)票管理的綜合影響，并提出有效的應(yīng)對(duì)措施和今后的政策建議。

【關(guān)鍵詞】金融“營(yíng)改增”;商業(yè)銀行;財(cái)務(wù)影響;對(duì)策與建議

一、金融“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)銀行稅負(fù)的綜合影響

營(yíng)改增文件中將金融納稅人分為了小規(guī)模納稅人以及一般納稅人。小規(guī)模納稅人通常用3%征收率的簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，一般納稅人適用于6%稅率。同時(shí)，金融營(yíng)改增還將金融服務(wù)產(chǎn)品分為貸款、保險(xiǎn)、直接收費(fèi)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓四類。銀行業(yè)“營(yíng)改增”大多數(shù)是采用一般計(jì)稅法，只有農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)可以享受簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。因此“營(yíng)改增”后銀行業(yè)稅負(fù)可能是增加的，例如名義稅率與銀行的實(shí)際稅基都有所增大，而可取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅占比降低。具體來講：關(guān)于名義稅率，若目前增值稅銷項(xiàng)稅基按照營(yíng)業(yè)稅口徑進(jìn)行價(jià)稅分離計(jì)算，那么增值稅實(shí)際稅率就為5.66%，而名義稅率則增加了0.66個(gè)百分點(diǎn)：關(guān)于實(shí)際稅基，若銀行實(shí)際稅基增大，那么其稅負(fù)也隨之增加。主要體現(xiàn)在銀行金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓、貸款服務(wù)等方面上：關(guān)于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅占比的降低，但占商業(yè)銀行成本比重最高的人力成本卻無法抵扣，或?qū)⒃黾鱼y行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。此外，對(duì)于很多發(fā)展相對(duì)穩(wěn)定、成熟的銀行來說，需要大部分購置的服務(wù)設(shè)備以及房產(chǎn)等能抵扣的進(jìn)項(xiàng)支出少之又少。同時(shí)，金融業(yè)的成本影響著企業(yè)的稅收，但金融業(yè)用于電子核算系統(tǒng)、快剪輯改革系統(tǒng)以及人力業(yè)務(wù)等成本的增加影響著其稅負(fù)的增長(zhǎng)。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)稅收管理成本的影響

自“營(yíng)改增”政策提出后，我國(guó)很多商業(yè)銀行開始采用一般計(jì)稅法，因此稅收管理成本也隨著增多。具體來講：一方面，基于會(huì)計(jì)核算角度，價(jià)內(nèi)稅為營(yíng)業(yè)稅，價(jià)外稅為增值稅。面對(duì)同一產(chǎn)品，在核算應(yīng)稅業(yè)務(wù)時(shí)需分離價(jià)與稅，這就需要對(duì)原有會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)和改造，因此成本也隨之提高。另一方面，開發(fā)增值稅發(fā)票時(shí)，需通過防偽稅控系統(tǒng)以及專人管理，因此提高了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。最后，在成本費(fèi)用方面，營(yíng)業(yè)稅作為費(fèi)用處理扣減了成本收入，增值稅也計(jì)入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表，這對(duì)商業(yè)銀行來說，可取得的進(jìn)項(xiàng)只能來自日常的經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用和新構(gòu)建資產(chǎn)，而大量的發(fā)票涉及的增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證和真?zhèn)舞b別工作無非增加了財(cái)務(wù)部門的人力成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)銀行發(fā)票管理的影響

增值稅稅制設(shè)計(jì)區(qū)別于營(yíng)業(yè)稅，主要突顯“以票控稅”的特點(diǎn)。金融“營(yíng)改增”政策下就很容易顯露出銀行發(fā)票管理的問題，具體表現(xiàn)在：一方面，我國(guó)人口眾多，商業(yè)銀行的客戶群也非常龐大，銀行中的各類業(yè)務(wù)面對(duì)不同客戶群，如果客戶都要求開具發(fā)票，一家銀行整體的開票量將非常巨大。發(fā)票需納入稅控系統(tǒng)開具和管理，銀行為下屬網(wǎng)點(diǎn)配置相關(guān)設(shè)備也會(huì)是一筆不小的開支。而增值稅專用發(fā)票也作為現(xiàn)金抵扣，因此其抵扣認(rèn)證和管理也將大大增加人工成本。

雖然目前我國(guó)將電子發(fā)票改革也納入了稅控系統(tǒng)，同時(shí)帶來了一些值得討論的問題。電子發(fā)票作為新型的征管方法，其自身仍存在很多不足，例如：目前我國(guó)商業(yè)銀行并為普及財(cái)稅無紙化鏈條，僅僅將實(shí)現(xiàn)了電子化發(fā)票，其成本仍未得到有效節(jié)約。同時(shí)，紙質(zhì)的電子發(fā)票沒有傳統(tǒng)的防偽功能，因此加大了虛假發(fā)票出現(xiàn)概率。最后，電子發(fā)票可能存在重復(fù)打印報(bào)銷的風(fēng)險(xiǎn)，這也增加了財(cái)務(wù)人員工作難度。

二、金融“營(yíng)改增”我國(guó)商業(yè)銀行影響的應(yīng)對(duì)策略

（一）完善稅務(wù)管理流程

我國(guó)商業(yè)銀行在“營(yíng)改增”背景下應(yīng)盡快完善稅務(wù)管理流程，建立銀行稅務(wù)管理體系。先從銀行自身內(nèi)部入手，優(yōu)化我國(guó)金融企業(yè)內(nèi)部管理流程，可以有效提高稅務(wù)管理工作效率。首先，銀行通過完善自身系統(tǒng)建設(shè)管理，保障稅收的征收及管理工作的技術(shù)基礎(chǔ)。其次，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的交流。由于在對(duì)銀行進(jìn)行繳稅過程中，銀行財(cái)務(wù)部門需要與稅務(wù)部門進(jìn)行一系列合作，若能加強(qiáng)兩者之間的溝通，就能在一定程度上減少稅收的管理成本，從而提高納稅效率。最后，政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)督管理工作。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施過程中，銀行內(nèi)部可以依托自身先進(jìn)的內(nèi)部控制體系，或者開設(shè)專門的稅務(wù)職能部門，并通過與當(dāng)?shù)卣悇?wù)部門加強(qiáng)交流，多方面通力合作才能使商業(yè)銀行的稅收管理工作走向正軌。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)處理方式加以完善

我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)處理方式主要以政策的變化而進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，例如：（1）以“營(yíng)改增”政策和金融行業(yè)為特點(diǎn)，對(duì)銀行會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行增加或調(diào)整，按照改革后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行銀行增值稅會(huì)計(jì)處理。（2）完善業(yè)務(wù)價(jià)稅分離的流程改造，確保核算業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性。（3）財(cái)務(wù)管理以集中化、扁平化模式為發(fā)展目標(biāo)，將增值稅作為財(cái)務(wù)分析重點(diǎn)之一，從而改變銀行財(cái)務(wù)分析模式并建立前、中、后臺(tái)分離的會(huì)計(jì)處理模式，完善財(cái)務(wù)分析方法。

（三）信息化稅務(wù)管理流程

1.優(yōu)化增值稅發(fā)票管理模式

商業(yè)銀行因客戶群體龐大，所以業(yè)務(wù)量也相對(duì)較多。如果沿用傳統(tǒng)的逐一開票的管理方式，則會(huì)顯著增加各部門的工作量，效率也無法提高。銀行需要優(yōu)化發(fā)票管理模式，通過與稅務(wù)部門加強(qiáng)溝通，嘗試統(tǒng)一提供電子發(fā)票的方式提高工作效率。此外，商業(yè)銀行基于防偽技術(shù)下，可以與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局形成合作，積極研發(fā)出新型的傳票單據(jù)來作為銀行抵扣的憑證，這樣能大大減少開票流程，并逐漸向“信息控稅”管理方向進(jìn)步。

2.加快信息系統(tǒng)改造

商業(yè)銀行的信息系統(tǒng)改造和優(yōu)化是一項(xiàng)非常復(fù)雜的任務(wù)，關(guān)系到營(yíng)改增工作能否在銀行成功落地，必須加大系統(tǒng)改造方面的規(guī)劃和投入，最好能實(shí)現(xiàn)每筆收入價(jià)稅的自動(dòng)化分離，并自動(dòng)與稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接的技術(shù)。另外，銀行也要提高內(nèi)部信息系統(tǒng)管理，例如注重優(yōu)化過程中需要儲(chǔ)存并備份的數(shù)據(jù)，從而保障客戶利益。另外稅務(wù)政策變化較快，商業(yè)銀行要緊跟時(shí)勢(shì)，以營(yíng)改增政策為依據(jù)對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整和完善，修改系統(tǒng)的設(shè)置和參數(shù)。最后，銀行還應(yīng)以“營(yíng)改增”政策背景以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的信息網(wǎng)絡(luò)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置出匹配的信息系統(tǒng)代碼及參數(shù)，保證財(cái)務(wù)人員完成增值稅相關(guān)工作。

三、完善金融業(yè)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議

鑒于我國(guó)現(xiàn)在的外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，大力扶持實(shí)體經(jīng)濟(jì)，培養(yǎng)小微企業(yè)成為培育經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型新動(dòng)力的關(guān)鍵和重中之重，減輕實(shí)體企業(yè)稅負(fù)成為主要的有效手段之一。要想完善增值稅稅收體系，可基于“營(yíng)改增”政策，解決以下問題：

（一）增值稅改革適用中性原則

金融業(yè)務(wù)應(yīng)與稅收中性原則相統(tǒng)一，并采取一種征稅方式，從而避免稅收政策影響經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式。此外，不同類型的金融行業(yè)也有著同類型的金融業(yè)務(wù)，這些性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)也可以采用統(tǒng)一的征稅方式。而目前一般商業(yè)銀行采用一般計(jì)稅6%的稅率，而農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)卻享受3%的征收率，不同的金融機(jī)構(gòu)之間稅負(fù)存在較大差異。

（二）金融業(yè)務(wù)增值稅改革應(yīng)簡(jiǎn)化征稅思路

由于我國(guó)金融業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜性，因此其增值稅改革應(yīng)基于簡(jiǎn)化征稅思路，簡(jiǎn)化征稅流程。雖然目前采用的是通過小額農(nóng)戶貸款和小微企業(yè)貸款利息收入減免增值稅，使得金融業(yè)增值稅整體稅負(fù)下降，但適用條件嚴(yán)格，且該優(yōu)惠政策具有優(yōu)惠期限，從營(yíng)改增長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光來看，應(yīng)簡(jiǎn)化整體稅制，并將小額農(nóng)戶和小微企業(yè)貸款利息收入減免政策長(zhǎng)期化，激發(fā)小微企業(yè)經(jīng)濟(jì)活力，有助于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（三）金融業(yè)務(wù)增值稅改革應(yīng)確實(shí)降低稅負(fù)

中國(guó)經(jīng)濟(jì)經(jīng)過改革開放四十年的高速發(fā)展期，與世界融合程度越來越高，稅制也應(yīng)該盡快與國(guó)際慣例接軌，對(duì)金融服務(wù)應(yīng)當(dāng)采取免稅或者零稅率的增值稅征收方式。但是，考慮到目前我國(guó)的增值稅征管實(shí)際情況，對(duì)存貸款等核心金融業(yè)務(wù)還是宜適用3%稅率的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，對(duì)資管產(chǎn)品的增值稅征收應(yīng)該免稅，從而確保有效降低稅負(fù)，降低社會(huì)的融資成本和納稅的遵從成本。